晋城吐月查重稿

1、晋城市吐月面粉有限公司销售与收入会计制度设计摘要：企业的销售及收款直接关系到企业的现金流入，影响到企业的财务状况和会计核算的质量，因此，建立科学、合理、适用的企业销售与收款的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错与弊端，是内部会计控制必须解决的一大问题。 通过对山西省晋城市吐月面粉公司的实习与调查，围绕该企业现行的销售业务现状，运用销售与收款会计的相关理论和方法，结合企业实际，对该企业销售收入的确认和计量进行了论述，然后又对该企业销售及收款业务凭证、账簿及报表、销售业务处理流程、销售环节的控制制度等方面进行了设计。希望通过本次设计能够完善该公司销售及收款业务。关键词：销售与收

2、款 应收账款 内部控制1 晋城市吐月面粉有限公司背景信息 1.1面粉加工业的行业背景 小麦是我国人民的主要粮食作物之一，是仅次于稻谷的第二大粮食品种随着炊具和灶具的改进，中国面点小吃的原料、制法、品种日益丰富。出现许多大众化风味小吃。如北方的饺子、面条、拉面、煎饼、汤圆、煎饺等；南方的烧麦、春卷、粽子、饼干、油条等。此外，各地依其物产及民俗风情，又演化出许多具有浓郁地方特色的风味小吃。市场对面粉的需求量越来越大，这极大地促进了我国面粉加工业的发展，小型面粉加工厂迅速发展。 1.2晋城市吐月面粉有限公司基本概况 晋城市吐月面粉有限公司（以下简称吐月公司）组建于2001年，地处山西省晋城市，现位于

3、晋城市观巷街68号，占地面积1.7万平方米。组建后，公司投资400余万元，采用国内最先进制粉设备，国际最先进制粉工艺，新建一条日处理100吨小麦生产线。主导产品有：精特一、精特二、特二粉、高筋粉、饺子粉、自发馒头粉。通过新机制的有效运转，“吐月牌”面粉，以可靠的质量一举占领当地市场，基本形成了以城区店为龙头、乡镇店为骨干、村级店为基础的市场消费经营网络，并逐渐向周边各市、县延伸，被市政府认定农业产业化市级重点龙头企业，2004年被市政府和市消协评选为“质量诚信企业”和“诚信单位”，并通过了ISO9001:2000质量体系认证。2007年被山西省人民政府认定“山西省名牌产品”，公司发展前景广阔。

4、 1.3晋城吐月面粉有限公司销售与收入方面制度缺陷 1.3.1销售环节存在的问题1.合同的制定不够规范，存在漏洞。吐月公司忽视合同的某些要求，如产品的规格型号、计量单位、供货时间等细节问题，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致经济纠纷，使公司的合法利益受到损害。2.赊销问题严重，应收账款增加。主要由两个原因造成：吐月公司为了站稳市场，求得生存和发展，提高市场占有率，对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收账款回收率这样的指标，采用了赊销的手段，完全忽视由此带来的生产成本、费用，以及坏账损失的增加，使企业大量的正常运营资金变为沉淀资金，严重影响到企

5、业的正常运营；吐月公司未制定详细的信用政策，也没有根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准。盲目放款赊销范围，导致资金回笼困难，影响企业运营发展。 1.3.2收款环节存在的问题1.销售人员私吞货款、中饱私囊。销售人员一人包揽了合同签订、产品发货、收取款项等工作，这么做虽然简化了工作程序，提高了工作效率，但是也由此带来了隐患。某些销售人员肆意更改发票价格，私吞货款的情况也时有发生。2.财务处理不及时，资金周转困难。吐月公司存在大量的应收账款，回收期过长，周转速度慢，坏账随时产生，导致资金回笼困难，影响企业经营发展。2 晋城吐月面粉公司销售与收入会计制度设计 2.1销售部

6、组织结构设计 根据该公司对会计工作的要求，先设置如下岗位：市场广告部、物流客服部、销售部、信息部。各部门的岗位职责如下： 2.1.1市场广告部根部市场需求，设计吐月面粉的统一形象，对市场的需求时刻把握，抓住消费者心理，进行品牌定位，并树立好品牌形象，以最大力度及速度支持市场销售。 2.1.2物流客服部 工作职责主要包括制定配送流程，控制物流成本，对各货运站的运费价格等进行实时评估；对经销商的要求给予尽量满足；对发出的货物必须有物流单作为发货凭证，直至货物接收到为止。 2.1.3销售部 承担销售经理下达的销售目标，制定区域营销方案；销售部主管领导及参与下属推动计划执行（包括检查进度、拜访客户、控

7、制价格、应收账款控制等），最终实现目标。下设直销中心和店面零售部，以满足普通民众、各级经销商等不同人群的需求。两个部门要组织、安排日常销售工作，掌握了解民众需求，及时向上级反映市场信息，以此调整销售策略。同时，要按照企业计划开展产品推广活动，介绍产品并提供优惠促销活动；与大小客户建立良好关系，维护企业形象。 2.1.4信息部 受销售经理直接领导并实施工作计划；处理各区的信息收集和整理工作：汇总、整理、分析各地区的销售情况，做出周、月报告，形成地区跟踪评估表，把相关报告传递到本公司。如图2，关键控制点具体分析如下： 2.2.1销售预算 吐月公司应根据外部市场的发展变化，运用科学合理的方法预测销售

8、量，并结合自身的生产制造能力设定销售目标，编制具体的销售预算(包括产品类型、单价等)。该环节可能会出现由于市场调研不到位或脱离企业实际生产能力导致销售预算不合理，误导企业做出错误决策的风险。针对此环节，企业可以采取让市场广告部、生产部、财务部共同参与预算的制定过程，形成的预算报告和调研报告经过总经理审核授权等内部控制措施。 2.2.2信用审批吐月公司应针对发来的订单客户进行资信评估，并结合自身的风险承受能力确定客户的信用等级，进而确定赊销额度。该环节可能出现的风险有：对客户的历史信用状况缺乏调查了解、客户信用评价体系的制定不合理、客户信用审查机制不健全。这些风险会导致赊销货款无法按期收回，甚至

9、客户违约产生坏账。针对此环节，企业可采取的内部控制措施有：运用恰当有效的方式对客户的信用进行调查；制定科学合理的客户信用额度分级标准；严格执行客户信用审批、审核程序，形成有效的信用审查机制；建立完整的客户信用档案，并做好维护和更新工作。 2.2.3签订销售合同 销售合同是企业与客户之间明确双方权利、义务、责任的重要法律文件，也是确保企业经济利益不受侵害的重要保障。该环节可能会出现合同内容存在重大疏漏甚至欺诈或者当事人未经授权或超越权限与客户订立合同导致企业合法权益受到侵害等重大风险。企业采取的内部控制措施有：在订立合同前指定专业人员(包括法律、财务专家)与客户进行细致的磋商洽谈，明确双方的权利

10、、义务，形成完整的书面文件；建立健全销售合同签订和审批管理制度，明确授权，落实责任人。 2.2.4发货 发货是实现销售和履行合同的重要环节。该环节可能出现的风险有：发货未经授权；货物的品种、质量、数量、发货的方式、时间、接货的地点等细节不符合合同约定导致的违约；运输、装卸过程由于管理不善导致货物损坏、丢失。该环节可采取的内部控制措施有：销售部门、财务部门与仓储物流部门协调一致，使销售通知在各部门的流转过程中经过严格的审查与复核，务必与原始销售合同保持一致，并落实发货责任；财务部协调其他各部门做好发货各环节的记录，各种单据、凭证、合同副本仔细审查核对并归档；完善物流全程的管理监控，指定货物短缺、

11、毁损、丢失的责任人。 2.2.5收款 收款是企业与客户的结算环节，亦是保障经济利益流人企业的重要环节。该环节的主要风险有：一是由于收款流程的不严密、不相容的岗位混淆职能导致企业员工舞弊。比如销售经理私吞货款、出纳或会计截留货款等。二是对已发生的应收账款缺乏跟踪管理，账款催收不力导致某些欠款变成坏账。该环节可采取的内部控制措施有：对客户采取恰当的结算方式，建立票据管理制度，对票据的流转实施全程监控，重要环节必须加强授权审批；收取的现金、银行本票、汇票等及时缴存银行并登记人账，并定期与客户、银行核对往来账目；财务部门应建立应收账款账龄分析体系，销售部门应制定逾期应收账款催收制度。逾期账款的催收应指

12、定专人负责并制定相关的奖惩机制。 2.2.6账务处理 账务处理是内部控制的最重要环节。此环节起到确认销售收人、管理应收账款、计提坏账准备、冲销销售退回的重要作用，但也容易出现重大风险。比如：由于缺乏规范的会计核算、监督机制导致账实不符，影响销售收入、应收账款等账户的真实性和准确性；财务部门内部某些关键岗位存在混岗或财务人员勾结销售人员甚至客户发生舞弊，套取货款现象从而给企业造成重大损失；管理层为了粉饰企业经营业绩而记录虚假销售收入欺骗股东。针对此环节，企业可采取的内部控制措施有：建立完善的企业会计核算系统和内审系统，关键岗位(如出纳、会计、内审)务必实现权责分离；各类银行票据的保管、流转必须经

13、过部门主管的授权审核，确保票款安全；建立并加强企业财务对账制度，账目要定期核对，重要资产要定期盘点，与银行、客户之间的账务往来也要定期函证核对，尤其对已确定为坏账又收回、销售退回业务的账务处理要重点加强监控，确保企业资金流、实物流和信息流一致。2.5销售收入的账务处理设计 2.5.1一般收入的账务处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。相关会计分录如下：借：应收账款、银行存款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税费）同时结转成本，借：主营业务成本 贷：库存商品 2.

14、5.2商业折扣、现金折扣的账务处理 例：吐月公司于2x15年3月1日销售精特一面粉500袋，每件标价105元(不含税)，每件商品的实际成本为95元，由于是成批销售，吐月公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30；此商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。 解析：商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，吐月应确认的销售商品收入金额为47250（500*105-500*105*10%）元，增值税销项税额为6142.5元（47250*13%）。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金

15、折扣为1067.85（47250+6142.5）*2%）元。相关会计分录如下：3月1日销售实现时：借：应收账款 53392.5 贷：主营业务收入 47250 应交税费应交增值税（销项税额）6142.5借：主营业务成本 47500 贷：库存商品 475003月9日收到货款时：借：银行存款 52324.65财务费用 1067.85贷：应收账款 53392.5 2.5.3销售退回的账务处理 如果上例中商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给吐月公司。吐月公司统一退货，于退货当日支付；于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。相关会计分录如下：借：主营业务收入 47

16、250应交税费应交增值税（销项税额） 6142.5 贷：银行存款 52324.65 财务费用 1067.85借：库存商品 47500 贷：主营业务成本 475003 销售与收款内部控制设计内部控制制度是公司内各管理职能部门或者是会计人员，在处理经济业务的过程中，相互制约和管理的一种制度。在销售与收款阶段可分为以下几个方面： 3.1不相容的岗位应当分离企业应该应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确销售部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。比如将前期的市场开拓和销售合同签订、客户信用评估以及售后服务进行分离，销售人员主要负责市场开拓和销售合同签订；销售发货

17、则由市场物流部组织安排；货款的收回则由财务部负责办理。同时，制定严格的销售收款政策，要求客户向指定的银行账户付款，严禁销售人员直接接触现金，防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。3.2建立专门的信用管理部门，完善客户信息管理建立资信审查小组，通过走访以及应收账款账龄分析，对客户的资信情况做好调查，根据调查结果出具信用报告并对其信用等级给予评价，并将调查结果妥善保管；确保一年对客户资信情况进行一次评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况；建立客户信用数据库，采用奥汀CRM客户关系管理系统，不断收集、健全客户信用资料，防止疏漏。3.3完善

18、合同的管理制度在合同制定时，应该通过公司会计部门与法律部门的审核，确保合同的相应条款准确无误，不存在含糊不清的情况；确保签约双方具备履行合同的能力和资格，维护企业的合法利益。3.4制定严格的质量管理标准从面粉产品开发、工艺流程设计到原料采购，从第一道工序到产品下线，从装袋到运输，每个环节必须制定详细的、可控制的质量管理标准，具体规定如下：配麦工序阶段每小时量仓确保配麦比例和检查出仓小麦质量，包装不能混用、错用；制粉阶段依生产工艺要求，巡视检查和调节制粉设备使其达到最佳效果， 配合品保部调节粉管搭配生产出合格的面粉；打包工序阶段包装斤两和封口质量符合公司要求，产品入库阶段对车间打包的面粉分类码放，每小时抽称校秤，生产班长不定时抽查监称等。同时要落实质量管理责任制，明确生产班长及车间操作工等的责任，将质量管理的理念贯彻到生产的各个环节。一旦发生由于质量问题导致退货的，先查出问题所在环节，而