增值税会计处理(中)

1、主讲人：郑英美主讲人：郑英美增值税的会计处理（中）增值税的会计处理（中）二、账务二、账务处理（共十项：上讲两项，中讲三项，处理（共十项：上讲两项，中讲三项，下讲五项）下讲五项）（三）差额征税的账务处理。（四）出口退税的账务处理。（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。（三）差额征税的账务处理。1企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵

2、扣的税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。例题：某房地产开发公司开发甲房地产项目，该项目建筑工程施工许可证注明的合同开工日期为2016年1月7日。2016年5月18日，预售房屋一套，售价100万元，同时，收到客户乙交付的预售款80万元，该套房屋对应的土地价款11.1万元。 会计处理如下：（单位：万元，下同）预收预收房款房款 （1）收到预售款时 借：银行存款 80 贷：预收账款 80借：应交税费预交增值税2.16 贷：银行存款2.16 80（111%）3%（

3、后续（后续35页）页） 销售房屋销售房屋确认收入确认收入借：银行存款20 预收账款80贷：主营业务收入90.09 应交税费应交增值税（销项税额）9.91 100 (1+11%) 11%=9.91销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）销售额=(100-11.1) （1+11%）=80.09万元应纳税额=80.09 11%=8.81万元（此处暂时不考虑可以可以抵扣的进项税）当期允许扣除的地价款为11.1万元地价款对应的涉税会计处理：借：应交税费应交增值税(销项税额抵减) 1.1 贷：主营业务成本1.1此处借方1.1与(1)确认收入会计处理中贷方应交税费应交增值税（销项

4、税额）9.91 两个金额相抵之后的金额为8.81万元，会计上的8.81万元与按税法规定计算出的8.81万元一致。2金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目。例题：某金融企业为增值税

5、一般纳税人，2016年11月 转让股票收入为848万元、股票成本为742万元借：银行存款 848 贷：交易性金融资产 742 投资收益 106借：投资收益 6 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 6借：应交税费转让金融商品应交增值税 6 贷：银行存款6例题：某金融企业为增值税一般纳税人，2016年11月 转让股票收入为742万元、股票成本为848万元借：银行存款 742 投资收益 106 贷：交易性金融资产 848 借：应交税费转让金融商品应交增值税 6 贷：投资收益 6年末：借：投资收益6 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 6（四）出口退税的账务处理。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款

6、，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。例题：甲外贸公司1月份购进及出口情况如下：第一次购

7、进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）。将两次外购的电风扇报关出口，已收汇并做销售处理，退税率15%。应退税额=（500150+200148）15%=15690元差额=（500150+200148）17%-15690=2092元账务处理：借:应收出口退税款 15690 贷:应交税费应交增值税（出口退税）15690借:主营业务成本 2092贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）2092借:银行存款 15690 贷:应收出口退税款 156902.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计

8、算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2017年2月甲生产企业进口货物,海关审定的关税完税价格为500万元,关税税率为10%,海关代征了进口环节增值税。从国内市

9、场购进材料支付的价款为1400万元,取得增值税专用发票注明的税金为238万元.外销进料加工货物的离岸价为1000万元.内销货物的销售额为1200万元(不含税).该企业适用免抵退税的办法,上期留抵税额50万元.(假设上述货物内销时均适用17%的增值税税率,出口退税率为11%)相关指标计算:1.免抵退税不得免征和抵扣税额=1000 (17%-11%)=60万元2.当期应纳税额=1200 17%-238+500 (1+10%) 17%-60-50=-117.5万元3.免抵退税额=1000 11%=110万元4.当期期末退税前的留抵税额117.5万元当期免抵退税额110万元,所以:当期应退税额=110

10、万元当期免抵税额=0万元当期期末退税后留抵税额=117.5-110=7.5万元账务处理:进口环节：借：应交税费应交增值税（进项税额）93.5贷：相关科目 93.5国内购进：借：应交税费应交增值税（进项税额）238贷：相关科目 238内销：借：相关科目 204贷：应交税费应交增值税（销项税额）204免抵退不得免征和抵扣税额60万借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60当期应退税额借：应收出口退税款 110贷：应交税费应交增值税（出口退税）110（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增

11、值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”科目原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进

12、项税额，应借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。例题：某企业为一般纳税人，提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项服务，取得增值税专用发票列明的货物金额1万元，于当月认证抵扣。2016年12月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征增值税项目。纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：固定资产的净值=10000-（100005126）=9000元应转出的进项税额=900017%=1530元会计处理如下：借：固定资产1530贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1530例题：某企业为一般纳税人，提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，专门用于婚姻中介服务，取