增值税申报实务

1、第第 四四 讲讲增值税纳税申报增值税纳税申报增值税纳税申报增值税纳税申报掌握增值税纳税申报的范围、对象掌握增值税纳税申报的范围、对象掌握增值税纳税申报的时间、地点、期限掌握增值税纳税申报的时间、地点、期限掌握增值税纳税申报资料的填写与报送掌握增值税纳税申报资料的填写与报送增值税纳税申报增值税纳税申报有关知识点有关知识点增值税的征税范围销售货物提供加工修理修配劳务进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体增值税的特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营销售行为。增值税税率基本税率；17%低税率：13%零税率：出口货物征收率：小规模纳税人3%应纳税额的计算小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额征收

2、率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）一般纳税人：应纳税额=当期销项税额当期进项税额+上期留抵税额 销项税额=不含税销售额税率 进项税额采购额税率增值税的减、免税起征点：销售货物：月销售额20005000元 销售应税劳务：月销售额15003000元按次纳税：每次（日）销售额150200元各省、自治区、直辖市的税务机关应在规定的幅度内，根椐实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。增值税的减、免税免税项目增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间销售业务纳税义务发生时间的确定根椐不同的结算方式来确定纳税人销售货物或者提供劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或索取销售款凭据的当天

3、增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据，并将提货单交给购买方的当天。采取赊销或分期收款方式销售货物的，为按合同约定收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。委托其他纳税人代销货物的，为收到代销清单位代销清单的当天。销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售款或索取销售款凭据的当天。纳税人发生视同销售行为的，为货物移送的当天。增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间进口业务纳税义务发生时间的确定 报关进口的当天销售业务纳税期限按期纳税的：纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月不能

4、按固定期限纳税的：可以按次纳税纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款销售业务纳税期限进口业务纳税期限的确定 自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。增值税业务纳税地点增值税业务纳税地点销售业务纳税地点的确定固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税。纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向其所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其他授权的税务机关批准，分支机构的应纳税款也可以由总机构汇总，在总机构所在地主管税务机关申报纳税。

5、增值税业务纳税地点增值税业务纳税地点固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物的，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。增值税业务纳税地点增值税业务纳税地点非固定业户销售货物或应税劳务的，应向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住所在地主管税务机关补征税款。增值税业务纳税地点增值税业务纳税地点进口业务纳税地点的确定进口

6、货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或居住所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税纳税申报资料增值税纳税申报资料必报资料增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）增值税纳税申报表附列资料（表一）增值税纳税申报表附列资料（表二）固定资产进项税额抵扣情况表增值税纳税申报资料增值税纳税申报资料增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡。资产负债表和利润表成品油购销存情况明细表（成品油零售的纳税人）主管税务机关规定的其他必报资料。增值税纳税申报资料增值税纳税申报资料备查资料防防伪税开具的发票汇总表及明细表已

7、开具的增值税专用发票和普通发票存根联符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联增值税纳税申报资料增值税纳税申报资料海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件收购凭证的存根联或报查联代扣代缴税款凭证存根联主管税务机关规定的其他备查资料。增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例 郑州天宇服装有限公司为增值税小规模纳税人，郑州天宇服装有限公司为增值税小规模纳税人，20092009年年2 2月月的销售情况如下：的销售情况如下：（1 1）2 2月月1010日购进化纤布，增值税发增值发票上注明的价款日购进化纤布，增值税发增值发票上注明的价款为为3000030000元，税款为元，税款为

8、51005100元，货款已转帐支付，材料已验收元，货款已转帐支付，材料已验收入库。入库。（2 2）2 2月月1212日销售女式西服日销售女式西服10001000套，取得销售收入套，取得销售收入2500025000元，元，开具普通发票，款项已存入银行。开具普通发票，款项已存入银行。（3 3）2 2月月2525日缴纳上月增值税款日缴纳上月增值税款36003600元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。（4 4）2 2月月2727日销售儿童运动服装日销售儿童运动服装600600套，取得销售收入套，取得销售收入1500015000元，由税务机关代开增值税专用发票，款项已存入银行。元，由税务机关代开增值

9、税专用发票，款项已存入银行。（5 5）2 2月月2828日销售男士休闲装日销售男士休闲装500500套，取得销售收入套，取得销售收入1000010000元，元，开具普通发票，款项尚未收到。开具普通发票，款项尚未收到。增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例 (2) (2) 不含税销售额不含税销售额: 25000: 25000（1+3%1+3%）=24271.84=24271.84 应纳税额应纳税额:24271.84:24271.843%=728.163%=728.16(4) (4) 不含税销售额不含税销售额: 15000: 15000（1+3%1+3%）=14563.11=14563.11 应纳税

10、额应纳税额:14563.11:14563.113%=436.893%=436.89(5) (5) 不含税销售额不含税销售额: 10000: 10000（1+3%1+3%）=9708.74=9708.74 应纳税额应纳税额:9708.74:9708.743%=291.263%=291.26 主营业务收入：主营业务收入： 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69元元 应交税费应交税费应交增值税应交增值税: : 728.16+436.89+291.26=1456.31 728.16+436.89+291

11、.26=1456.31元元增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例郑州天宇服装有限公司为增值税一般纳税人，郑州天宇服装有限公司为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月的销月的销售情况如下：售情况如下：(1)2(1)2月月3 3日因产品生产需要日因产品生产需要, ,从苏州纺织厂购入化纤布从苏州纺织厂购入化纤布100100匹，匹，每匹每匹100100元，金额合计元，金额合计1000010000元，税额元，税额17001700元；支付运费元；支付运费10001000元，其中装卸费元，其中装卸费400400元。取得增值税专用发票和运输单元。取得增值税专用发票和运输单位开具的运输发票。货款已支付，材

12、料已验收入库。销货位开具的运输发票。货款已支付，材料已验收入库。销货方纳税人识别号为方纳税人识别号为310014389436025310014389436025、发票代码为、发票代码为12980564761298056476、号码为、号码为0041546700415467，运输发票的号码为，运输发票的号码为00035014530003501453。（2 2）2 2月月5 5日公司从杭州华丽纺织厂购入棉布日公司从杭州华丽纺织厂购入棉布300300匹，每匹匹，每匹200200元，取得增值税专用发票，金额合计元，取得增值税专用发票，金额合计6000060000元、税额元、税额1020010200元。

13、销货方纳税人识别号为元。销货方纳税人识别号为410023589346012410023589346012、发票代码为、发票代码为15348349871534834987、号码为、号码为0014987600149876。增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例（3 3）2 2月月6 6日公司从长春机械厂购入纺织机床一台，日公司从长春机械厂购入纺织机床一台，金额金额8000080000元、税额元、税额1360013600元，取得增值税专用发票。元，取得增值税专用发票。销货方纳税人识别号为销货方纳税人识别号为610035598538036610035598538036、发票代、发票代码为码为376505

14、63263765056326、号码为、号码为0056498000564980。（4 4）2 2月月7 7日收到增值税销项负数发票，从南京市纺日收到增值税销项负数发票，从南京市纺织厂购入的毛料因质量问题退货，金额织厂购入的毛料因质量问题退货，金额3000030000元，元，税额税额51005100元。销货方纳税人识别号为元。销货方纳税人识别号为306798768538747306798768538747、发票代码为、发票代码为12389045731238904573、号码、号码为为0081763400817634增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例（5 5）2 2月月1616日仓库发生意外火灾，

15、烧毁外购的花布一日仓库发生意外火灾，烧毁外购的花布一批，该批材料实际成本批，该批材料实际成本12001200元，其中运费成本元，其中运费成本200200元。元。（6 6）2 2月月1717日销售一批男士西服，金额日销售一批男士西服，金额26000002600000元，元，税额税额442000442000元，开出增值税专用发票。发票号码元，开出增值税专用发票。发票号码0245212202452122、购货方纳税人识别号为、购货方纳税人识别号为110015789436021110015789436021。（7 7）2 2月月1818日以一批休闲装作为福利发放给本厂职工，日以一批休闲装作为福利发放给

16、本厂职工，每件不含税售价每件不含税售价100100元，共元，共130130件，成本价件，成本价8080元。元。增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例（8 8）2 2月月2525日给南就市大华纺织厂开出负数发票一份，日给南就市大华纺织厂开出负数发票一份，1 1月份销售的儿童服装与合同要求不符，退货。销月份销售的儿童服装与合同要求不符，退货。销售额售额1500015000元，税额元，税额25502550元。发票号码元。发票号码0245212302452123、购货方纳税人识别号为购货方纳税人识别号为360403000156787360403000156787。（9 9）2 2月月2828日销售给六一

17、小学校运动服日销售给六一小学校运动服300300套，销售套，销售额额1800018000元，税额元，税额30603060元，开具增值税普通发票，元，开具增值税普通发票，号码为号码为0256782302567823、购货方纳税人识别号、购货方纳税人识别号110107000056888110107000056888。增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例其他：前期取得已认证尚未抵扣的增值专用发票其他：前期取得已认证尚未抵扣的增值专用发票: :（1 1）发票代码）发票代码367869034367869034、号码、号码00432870043287、开票日期、开票日期2009010820090108、金

18、额、金额1000010000元、税额元、税额17001700元、销货方纳元、销货方纳税人识别号税人识别号310014389436025310014389436025、认证日期、认证日期2009013120090131（2 2）发票代码）发票代码34128099873412809987、号码、号码00564980056498、开票日、开票日期期2009010920090109、金额、金额6000060000元、税额元、税额1020010200元、销货方元、销货方纳税人识别号纳税人识别号410023589346012410023589346012、认证日期、认证日期2009013120090131

19、增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例(1) (1) 进项税额进项税额: : （17001700）+ +（1000-4001000-400）* *7%=17427%=1742(2)(2)进项税额进项税额:10200:10200(3)(3)进项税额进项税额:13600:13600(4)(4)进项税额进项税额:-5100:-5100(5)(5)进项税额转出进项税额转出: :(1200-200)(1200-200)* *17%+20017%+200* *7%=1847%=184增值税纳税申报案例增值税纳税申报案例（6)6)主营业务收入主营业务收入:2600000:2600000 销项税额销项税额:442000:442000(7)(7)视同销售收入视同销售收入:1