中央财经大学中级财务会计102非流动负债

1、 1、长期借款和长期应付款 2、应付债券 3、预计负债、预计负债 4、借款费用、借款费用第三节 预计负债一、或有事项的含义及特征一、或有事项的含义及特征 二、预计负债的核算二、预计负债的核算 (一) 预计负债的确认 (二) 预计负债的计量（初始及后续计量） （三）预计负债的终止确认（预计支出发生时） (四) 预计负债的账务处理三、或有事项的信息披露三、或有事项的信息披露（一）或有事项的含义 或有事项或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项有：、未决诉讼及未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等

2、。一、或有事项的含义及其基本特征一、或有事项的含义及其基本特征（二）或有事项的基本特征 1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的 2.或有事项的结果具有不确定性 3.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 或有负债或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 。二、二、预计负债的核算预计负债的核算 （一）预计负债的确认条件预计负债的确认条件 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债： 1、该义务是企业承担的现时义务； 2、该

3、义务的履行很可能很可能导致经济利益流出企业； 3、该义务的金额能够可靠地计量。 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业： “很可能”：指发生的可能性为“大于50%但小于或等于 95%”。通过“预计负债”账户核算。 与“很可能”有关的其他概念的含义如下： “基本确定”：指发生的可能性为“大于95%但小于100%”。 “可能”：指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”。 “极小可能”：指发生的可能性为“大于0但小于或等于5%”。 （二）预计负债的计量 1、计量原则（P309）：或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。 1按最佳估计数计量；

4、 2一般按未来应付金额，不折现，但有例外 3考虑的因素 /不考虑的因素/ 4注意点 2、具体计量要求（初始计量）。主要涉及两个问题： 1最佳估计数的确定； 2预期可获得的补偿的处理 3、预计负债的后续计量 4、预计负债的终止确认 21最佳估计数的确定最佳估计数的确定（1）如果所需支出存在一个连续金额区间，则最佳估计数 应按该区间的上、下限金额的平均数确定。（2） 如果所需支出不存在一个连续金额区间，则最佳估 计数应分别情况处理: 1）或有事项涉及单个项目（即只有两种结果）时，最 佳估计数按最可能发生金额确定。 2）或有事项涉及多个项目（多种结果）时，最佳估 计数按各种可能发生额及其发生概率计算

5、确定。 例例: 2014年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的法律判决很可能对公司不利。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，赔偿金额可能是1600000元至2000000元之间的某一金额。 此时，乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项金额为1800000元（1600000+2000000）2的负债。 例例: 2014年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认

6、为，胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。 此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。 例例: 2014年度，甲股份有限公司共销售某产品600 000件，销售收入为3 600 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问

7、题;5%可能发生较大质量问题。据此，2014年12月31日，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为: 3600000000（080%+1%15%+2%5%）=9000000（元） 22预期可能获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 预期可能获得补偿的情况通常有预期可能获得补偿的情况通常有: 发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿;在某些索赔诉讼中，企业可通

8、过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求; 在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。 例例: 2014年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债;同时，公司因该或有事项基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。 本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000-400000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400000元不能超过所确认的负债的账面价值1000000元。（二）计量（二）计量 3、预计负债的后

9、续计量（P3103114） 科目设置：“预计负债” 不同业务的账务处理 分录： 借：销售费用、管理费用、营业处支出 贷：预计负债 1、产品质量保证：例11-5 2、未决诉讼：例11-6 3、对外担保事项：处理要求 4、亏损合同：含义，要求， 5、重组义务：含义、确认条件、处理要求三、或有事项的披露三、或有事项的披露1. 预计负债披露要求：2. 或有负债披露要求：3. 或有资产披露要求：第四节 借款费用 一、借款费用的概念和内容二、确认和计量资本化原则 资本化期间 资本化金额确定三、账务处理四、信息披露一、概念和内容一、概念和内容（一）概念（一）概念借款费用：借款费用：从本质上讲是企业为借入资金

10、而付出的代价，在我国，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （二）内容（二）内容 1、 因借款而发生的利息 2、因借款而发生的折价或溢价的摊销 3、因借款而发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款费用的确认和计量（一）资本化原则（资本化范围）（二）资本化期间的确定： 1、开始资本化时点的确定 2、暂停资本化 3、停止资本化（三）资本化金额的确定： 利息、溢折价、辅助费用、汇兑差额（一）资本化（一）资本化的确认原则的确认原则1、基本原则、基本原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应

11、当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2、理解借款费用资本化原则，应注意以下三点：、理解借款费用资本化原则，应注意以下三点： （1）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等资产。（一）资本化（一）资本化的确认原则的确认原则（2）资本化的借款费用包括： 利息 溢价或折价 辅助费用 汇兑损益（3）资本化的期间是指开始资本化至停止资本化的期 间，存在暂停资本化期间的，应当扣除暂停资本 化期间。（二）资本化期间的确定（二）资本化期间的确定资本化期间资本化期间是指开始资本化至停止资本化的期

12、间，存在暂停资本化期间的，应当扣除暂停资本化期间。理解资本化期间应掌握以下三个时间概念理解资本化期间应掌握以下三个时间概念： 1、开始资本化 2、暂停资本化 3、停止资本化1、开始资本化、开始资本化开始资本化时点的确定（开始资本化的条件）开始资本化时点的确定（开始资本化的条件）（）资产支出已经发生（）借款费用已经发生（）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始 注意注意：在上述三个条件同时同时满足的情况下，因专门借款而 发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额应当开 始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款 费用就不能开始资本化。还应注意的是还应注意的是，因安排专门借款而发生的一次

13、性支付的辅 助费用，一般应在发生时予以资本化，如发行债券 的手续费、初始借款手续费应当在实际支付时予以 资本化，一般不考虑开始资本化的三个条件。2、暂停资本化、暂停资本化 （1）符合资本化条件的资产在购建或生产过程中由于某些不不可预见或管理决策可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断非正常中断，并且中断时间连续超过超过3个月个月的，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购建或生产活动重新开（2）但如果中断是使符合资本化条件的资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应当继续资本化 3、停止资本化、停止资本化 停止资本化的一般原则： 购建或生产的符合资本化条件的资产

14、达到预定可使达到预定可使 用或者可销售状态时，用或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本 化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。附：实务判断：附：实务判断：1、整体完工、整体完工 1) 实体建造（包括安装）或生产工作已经全部完成或者实质上已经 完成； 2 2) 与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个 别与设计或生产要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或销 售； 3)继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。符合上述几个条件之一条件之一，即可认为资产达到预定可使用状态，并停止借款费用的资本化。2、购建或者生产的符合资本化条 件的资产需要试生产

15、或者试运需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 3、在资产分别建造、分别完工情况下的停止资本化 对于分别建造、分别完工的资产，企业应区别以下不同情况，来界定借款费用停止资本化的时点：1）在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用。对于这种情况，如果已完工部分达到了预定可使用状态，其所必需的建造、安装等活动实质上已经完成，则该部分资产的借款费用资本化应当停止。 2）在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一个部分都必须在固定资产总体完成后才

16、能投入使用。对于这种情况，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。也就是说，已经完工部分的借款费用仍继续资本化。 （三）资本化金额的确定（三）资本化金额的确定1、应予资本化的借款费用，应当在资本化期间内的每一 会计期间，计入相关资产的成本。2、计算每一会计期间应当资本化的金额时： （1）利息、溢折价摊销、辅助费用应一并计算； （2）汇兑差额应单独计算。.利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定（1 1）专门借款费用）专门借款费用 为为购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利

17、息费用减去将尚未动用应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。而专门借入的款项。.利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定（2）一般借款费用）一般借款费用为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应

18、予资本化的利息金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定。（2）一般借款）一般借款利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定每一会计期每一会计期间间一般借款一般借款利息的资本利息的资本化金额化金额 至当期末止至当期末止购建或购建或者生产符合资本化者生产符合资本化条件的资产条件的资产累计资产累计资产支出超过专门借款部支出超过专门借款部分的资产支出分的资产支出加权平加权平均数均数 一般借款一般借款资本化率资本化率 1） 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定公式：一般借

19、款累计支出加权平均数= 一般借款一般借款每笔资产支出金额 每笔一般借款一般借款资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数2）一般一般借款资本化率的确定一般一般借款资本化率应当分别不同情况，按下列原则确定： 为购建固定资产动用一笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率例:光明公司为建造固定资产只动用一笔100万元的一般借款，年利率为6%。资本化率即为该借款利率，则各月资本化率为：资本化率= 6%/12 = 0.5% 为购建固定资产动用一笔以上的一般借款，则资本化为购建固定资产动用一笔以上的一般借款，则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率。率应为这些一般借款的加权平均利率。 公式：公式：加权平均利

20、率加权平均利率=一般借款当期实际一般借款当期实际发生的利息之和发生的利息之和 一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数100%注意：如果借款存在折价或溢价的情况，还应当按实际利率法将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对加权平均利率即资本化率作相应调整 一般借款本金加权平均数 = 每笔一般借款本金 每笔一般借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数例11-7例例. 某企业从2003年1月1日为建造一项固定资产动用了一般借款100万元，年利率为6%，3月1日又动用了一般借款50万元，年利率为8%，没有其他借款用于该项资产的建造。固定资产的建造工作从1月1日开始。要求计算一季度一般借款资本

21、化率。分析：一季度一般借款本金加权数为：由于企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月，则第一季度“一般借款本金加权平均数”为： 1003/3+501/3=116.67（万元）第一季度一般借款实际发生的利息之和： 1006%3/12+508%1/12=1.83（万元） 资本化率： 1.83/116.67=1.57% 假设改为2003年1月1日借入了专门借款100万元，年利率为6%；3月1日又借入了专门借款100万元，年利率为8%，动用了50万元，符合资本化条件，利息收入0.2万元，一季度资本化金额应为多少？分析：一季度专门借款资本化金额为 1006%3/12+1008%1/1

22、2-0.2 =1.97（万元） 练习题：练习题： 甲公司207年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。 A4 69297万元 B4 90621万元C5 45297万元 D5 60

23、0万元参考答案：A 答案解析： 专门借款的借款费用资本化金额 10662.108760 92.97（万元）， 在建工程的账面余额 4600+92.97 4692.97（万元）。 2、溢折价资本化金额 借款存在折价或溢价的，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。额。资本化期间，资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在

24、内。在资本化期间，在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 3辅助费用的确认辅助费用的确认 专门借款专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据发生金额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；据发生金额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用

25、或者可在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用，计入当销售状态之后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。期损益。 一般借款一般借款发生的辅助费用，也作为借款费用构成部分处理（按准发生的辅助费用，也作为借款费用构成部分处理（按准则讲解）。则讲解）。 注：注：2006准则规定应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。（见准则第十条，与讲解不同）；而准则讲解则与其他借款费用一并处理4. 外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额 （1）外币专门借款的汇兑差额外币专门借款的汇兑差额：外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，应在

26、资本化期间内的每一会计期间资本化，不与不与发生在所购建的符合资本化条件的资产上的支出相挂钩支出相挂钩；资本化期间之外的，计入当期损益 （2） 除专门借款之外的其他外币借款，借款本金及利息所发生的汇兑差额应当计入当期损益。 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 借：在建工程 研发支出 制造费用 财务费用 贷：长期借款应计利息 应付利息四、借款费用的信息披露四、借款费用的信息披露企业应当在附注中披露下列与借款费用有关的信息：1、当期资本化的借款费用2、当期用于计算确定资本化金额的资本化率附：付款费用准则规范的主要问题（一）借款费用：费用化（二）借款费用：资本化 费用化观点费用化观点持费用化观点者认为，所有的借款费用都属于理财费用，因此应当在