第4章消费税的税收筹划

1、. 第第4 4章章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划 4.1 4.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 4.2 4.2 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 4.3 4.3 税率的筹划税率的筹划 .消费税知识回顾一、消费税的概念概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的特点二、消费税的特点1.征税项目具有选择性（14）2.征税环节单一（化妆品、金银首饰） 3.平均税率水平较高且税负差异大4.征收方法具有灵活性5.税负具有转嫁性（间接税） .1、我国消费税主要征税项目列举：寓禁于征：烟、酒、鞭炮高能耗、高档消费品：小汽车、游艇、高尔夫球

2、及球具、高档手表奢侈品和非生活必需品：宝石、化妆品不可再生的资源：汽油、柴油、实木地板、木制一次性筷子有特定财政意义的：汽车轮胎、摩托车.2、征税环节单一一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税长安公司长安公司汽车销售公司汽车销售公司消费者消费者增值税增值税消费税消费税增值税增值税.3、税负具有转嫁性 收入=成本+费用+利润+税金（消费税） 烟厂 7.2 3 0.3 0.3 3.6 +增值税1.2 8.4 商场 10 8.4 0.8 0.8 +增值税1.7 11.7 顾客 11.7 （3.

3、6+1.2+1.7）/11.7=55.56%.4、征收方法： 从价定率征收：汽车、高尔夫球具、高档手表 从量定额征收：黄酒、啤酒、成品油 从价定率和从量定额复合征收：卷烟、白酒.5、增值税与消费税差异对比. .三、征税范围一、生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。二、委托加工应税消费品.三、进口应税消费品四、零售应税消费品 （金银钻）（范围；税率；包装） 1、经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金

4、首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。征税范围.征税范围2、不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入并入金银首饰的销售额，计征消费税。.【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。A金首饰的进口B化妆品的购买消费C卷烟的批发D金首饰的零售【答案】CD.四、减免税规定：只对出口的应税消费品

5、免税 -鼓励出口 -消费税的特性决定.纳税人的法律界定纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人 4.1 纳税人的税收筹划.纳税义务发生时间1.纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税 2.自产自用的消费品，在移送使用的当天纳税3.委托加工的消费品，在提货的当天纳税4.进口的消费税在报关进口的当天纳税.纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并企业的合并，递延纳税时间递延纳税时间 合并会使原来企业间

6、的购销环节转变为企业内部的原材料转让环合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负的消费税税负 .案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立它们都是独立核算的法人企业。企业核算的法人企业。企业A A主要经营粮食类白酒，主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用按照消费税法规定，应该适用2

7、20%0%的税率。企的税率。企业业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产系列生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用药酒，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。的税率。.企业企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。经营过程中，企业万千克的粮食酒。经营过程中，企业B B由于缺由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评万货款。经评估，企业估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为5

8、0005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购，其进行收购，其决策的主要依据如下：决策的主要依据如下：.酒及酒精消费税计算知识回顾1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4其他酒；5酒精啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 适用新制度税目适用新制度税目啤酒采用定额税率啤酒采用定额税率甲级甲级250250元元/ /吨吨乙级乙级220220元元/ /吨吨.【提示】（1）果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税消费税（按照甲级税率计税）和和营业税营业税；（特殊情况

9、）（3）注意啤酒（220220元元/ /吨和吨和250250元元/ /吨吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒调味料酒不属于消费税的征税范围不属于消费税的征税范围。.计量单计量单位位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1吨（吨（10001000公公斤）斤）单位税单位税额额0.50.5元元1 1元元10001000元元计量单位的转换. （1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的资产和负债均为的资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因此，万元，净资产为零。因此，按照现行税法规

10、定，该购并行为属于以承担被兼并按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，让所得，不用缴纳所得税不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营不用缴纳营业税业税。案例分析.（2 2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A A向企向企业业B B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税提供的粮

11、食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税2000020000万元万元2 20%+50000%+5000万万2 20.5=0.5=90009000万元；增值税万元；增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税款一部分合并万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳后可以递延到药酒销售环节缴纳( (消费税从价计征部消费税从价计征部分和增值税分和增值税) )，获得递延纳税好处获得递延纳税好处；另一部分税款；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则（从量计征的消费税税款）则免于缴纳免于缴纳了。了。 .（3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业生产的药酒

12、市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。这是由于连续生产应税消费品在移送适用环这是由于连续生产应税消费品在移送适用环节不缴纳消费税。节不缴纳消费税。 .假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千万千克。克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：20000200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费

13、税：厂应纳消费税： 25000 2500020%+500020%+50002 20.5=100000.5=10000（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：10000+2500=110000+2500=190009000（万元）（万元）.合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：250002500020%+20%+500050002 20.50.5=10000=10000（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：1 19000900010000=900010000=9000（万元）（万元） .计税依据的法律界定计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为从价计征、

14、我国现行的消费税的计税依据分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。从量计征和复合计征三种类型。4.2 计税依据的税收筹划.计税依据知识回顾计税依据知识回顾一、从价计征一、从价计征（一）销售额的确定1销售额的基本内容销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税包括消费税但不包括增值税。但不包括增值税。.价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金包装物租金(2009(2009年新增年新增) ) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给

15、购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 .从价定率从价定率：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 .（二）含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率增值税的税率或征收率）.如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。【初步结论】从

16、价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。.计征增值税的销售额与计征消费计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？税的销售额是否为同一金额？ Yes该销售额包含消费税，该销售额包含消费税，但不包含增值税。但不包含增值税。 .二、从量计征二、从量计征 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额.销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使移送使用数量用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口进口征税征税数量。.三、从价

17、从量复合计征三、从价从量复合计征（卷烟、白酒）（卷烟、白酒）应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额定额税税.卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。.例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200200元，元， 则应纳消费税则应纳消费税=200=20020%+120%+10.5=40.50.5=40.5元元 价价 量量. 应纳税额的计算一

18、、生产销售环节生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）.第六节 应纳税额的计算（二）自产自用自产自用应纳消费税的计算 概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方

19、面。.1自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产连续生产应税消费品的，不纳税不纳税；（一个例子）用于其他方面的，于移送使用移送使用时纳税。 （两个例子）.应纳税额计算疑难归纳行为行为增值税增值税消费税消费税企业所得税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产酒精连续加工化妆品。如：自产酒精连续加工化妆品。不计不计不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计不计计收入征计收入征税税不计不计将自产应税消费品用于馈

20、赠、赞助、集资、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等广告、样品、职工福利、奖励等计收入征计收入征税税计收入征计收入征税税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于在建工程、管理部将自产应税消费品用于在建工程、管理部门等门等计收入征计收入征税税计收入征计收入征税税不计不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务股、抵偿债务按同类平按同类平均价计均价计收入征收入征税税按同类最按同类最高价计高价计收入征收入征税税按公允价计按公允价计收入征收入征税税.2自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品

21、、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率.第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率）（2）实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税

22、率）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率 （1-比例税率）.公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生生产成本。产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。.相关链接：消费税与增值税组成价格对比相关链接：消费税与增值税组成价格对比消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税消费税税率）率）这里是比例税率这里是比例税率成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税或：成本或：成本（1+1+成成本利润

23、率）本利润率）（1-1-消费税税消费税税率）率）消费税的成本利润率消费税的成本利润率从量计税从量计税不组价不组价成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧规定出台前沿用旧的规定（的规定（10%10%）复合计税复合计税（成本（成本+ +利润利润+ +自产自产自用数量自用数量定定额税率额税率）（1-1-消费税税消费税税率）率）成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税消费税的成本利润率消费税的成本利润率不缴消费税货不缴消费税货物物不计税不计税成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）规定的成本利润率，规定的成本

24、利润率，规定出台前沿用旧规定出台前沿用旧的规定（的规定（10%10%）.二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（掌握）委托加工应税消费品的确定：是指由委托方提是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品代垫部分辅助材料加工的应税消费品.受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-

25、 l-比例比例税率）税率）.组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数委托加工数量量定额税率）定额税率）（1- 1-比例税率）比例税率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税不含增值税但含消费税的价格。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：.三、进口环节应纳消费税的计算（一）一般进口货物应纳消费税的计算

26、 1适用比例税率比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 . 2实行定额税率定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额 3实行复合计税复合计税方法的进口应税消费品的税额计 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率.通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外对外销售额或销售

27、数量征税例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30 辆，以每辆出厂价l2000元( 不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 元( 含增值税)售给消费者。摩托车生产企业6 月应缴纳消费税税额为：特殊规定.(l)(l)摩托车适用消费税税率摩托车适用消费税税率10%10%(2)(2)应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率=16380/( l+17%) =16380/( l+17%) 303010%=42000010%=42000010%=42000( 10%=42000( 元元) ).计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 4.2.14.2.1关联企业

28、转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在消费税的纳税行为发生在生产领域生产领域而非流通领域（金银首而非流通领域（金银首饰除外），如果将饰除外），如果将生产销售环节的价格降低生产销售环节的价格降低，可直接取得，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售应纳消费税税额。而独立核

29、算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。 .案例案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企业销给批发部的价克）。企业销给批发部的价格为每

30、箱（不含税）格为每箱（不含税）12001200元，销售给零售户及消费元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）者的价格为（不含税）14001400元。经过筹划，企业在元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为2 20%0%。 .直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：税额： 1400 1400100010002 20%

31、+10000%+100012120.5=286 0000.5=286 000（元）（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200 1200100010002 20%+10000%+100012120.5=246 0000.5=246 000（元）（元）节约消费税额：节约消费税额：286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 案例分析. 4.2.2 4.2.2 选择合理的加工方式选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方

32、（个体工的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。据为产品销售价格。. 筹划策略筹划策略：在通常情况下，委托方收回委托加：在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，

33、委托加工应税消费品的税负就会低于出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。实际上并未纳税。.案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 （1 1）委托加工的消费品收回后，继续加工成）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品另一种应税消费品 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工成万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费烟丝，协议规定加工费7575万元；加

34、工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计共计9595万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）900900万万元，出售数量为元，出售数量为0.40.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为30%30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%56%。暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。 . A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：收代缴消费税：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（万元）

35、（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加: :75 75 （7%+3%7%+3%）=7.5=7.5万元万元.A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税：90090056%56%1501500.40.475=75=489(489(万元万元) )应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加= =489489（7%+3%7%+3%）= =48.948.9（万元）（万元）A A厂税后利润：（厂税后利润：（900900100100757575 75 7.5 7.5959548948948.948.9）（）（1 125%25%）=7=7.2 .2（万元）（万元）. （2 2）

36、委托加工的消费品收回后，委托方不再）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售继续加工，而是直接对外销售 如上例，如上例，A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为叶成本不变，支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后厂收回后直接对外销售，售价仍为直接对外销售，售价仍为900900万元万元.A A厂支付受托方代收代扣消费税金：（厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170100+170+ + 0.40.4150150 ）/ /（1156%56%）56%+ 56%+ 0.40.4150150 =480( =48

37、0(万万元元) ) 城建税及教育费附加城建税及教育费附加: : 480480（7%+3%7%+3%）=48=48万元万元 A A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：计算为：（900900100100170170480-48480-48）（）（1 125%25%）= =76.5(76.5(万万元元) ).两种情况的比较两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.69.3 3万元万元( (76.57

38、6.57.2)7.2)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。收取的加工费与其盈利有关。 .（3 3）自行加工完毕后销售的税负）自行加工完毕后销售的税负 如果生产者购入原料后如果生产者购入原料后, ,自行加工成应税消费品对外销售，自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍

39、以上例，其税负如何呢？仍以上例，A A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170170万元，万元，售价为售价为900900万元，应缴纳消费税：万元，应缴纳消费税：90090056%+15056%+1500.4=5640.4=564（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：564564（7%+3%7%+3%）= =56.456.4（万元）（万元）税后利润：（税后利润：（90010090010017017056456456.456.4）（）（1-1-25%25%）= =7.27.2（万元）（万元）.由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加由此可见，在各相关因素相同的情况下，

40、自行加工方式的税后利润等于第一种情况。工方式的税后利润等于第一种情况。在这种情况下在这种情况下, ,可比较两者的加工费大小可比较两者的加工费大小 , ,如果第一如果第一种方式的加工费小于自行加工方式种方式的加工费小于自行加工方式, ,则选择第一种则选择第一种方式方式. .税率的法律界定税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别薯类

41、白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。适用不同的税率。 4.3 税率的筹划.税率的筹划税率的筹划 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。增加企业的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品

42、进行定价筹根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。划。 .案例一：某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶沐浴液25元，一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。有无更节税的方案？4.3.1 包装方式的税收筹划. 答案：若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。 注意的是，在实际操作中，只是换了个包装地点。并将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可。案例分析.改变前应纳消费税为（30+10+15+8+10+5）30%=30.9（元）改变后应纳消费税为（30+10+15） 30%=16.5（元）每套化妆品节消费税额为14.4元。.案例二某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果汁酒各1 瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：20元/瓶、16元/瓶、14元/瓶，假设三种酒每瓶均为1 斤装。假设