第十章财务报表

1、第十章第十章 财务报表财务报表本章内容用学习要求：1. 了解财务报表的概念与分类；2. 熟悉财务报表编制的基本要求、熟悉资产负债表的列示要求与编制方法、熟悉利润表的列示要求与编制方法；3. 掌握资产负债表、利润表的作用。一、财务报表的概念与分类（一）财务报表的概念（组成部分）（1）资产负债表； 反映企业在某一特定日期的财务状况（2）利润表； 反映企业在某一期间的经营成果（3）现金流量表； 反映企业在某一期间的现金流量情况（4）所有者权益变动表；反映企业当期的所有者权益变动情况（5）附注。对会计报表中具体项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。 财务报表上述组成部分具有同

2、等的重要程度。第一节第一节 财务报表概述财务报表概述（二）财务报表的分类（二）财务报表的分类1、按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；、按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；（1）中期报表中期报表，是指短于一个年度的报告期间，有月报、季，是指短于一个年度的报告期间，有月报、季报、半年报。中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、报、半年报。中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。现金流量表和附注。（2）年度报表年度报表，是指以公历，是指以公历1月月1日至日至12月月31日为期间的报表日为期间的报表。年度报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有。年

3、度报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。者权益变动表和附注等内容。2、按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。、按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。（1）个别财务报表个别财务报表，仅反映企业自身的情况。，仅反映企业自身的情况。（2）合并财务报表合并财务报表，以母公司和子公司组成的企业集团为会，以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，反映企业集团的情况。计主体，反映企业集团的情况。二、财务报表编制的基本要求二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础编制（一）以持续经营为基础编制 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，企

4、业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则按照企业会计准则-基本准则和其他各项会计准则的规定基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、原因和财务报表的编制基础。营为基础编制的事实、原因和财务报表的编制基础。（二）按正确的会计基础编制（二）按正确的会计基础编制 除现金流量表按照

5、收付实现制原则编制外，企业应当按照除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。权责发生制原则编制财务报表。（三）至少按年编制财务报表（三）至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。的原因以及报表数据不具可比性的事实。（四）项目列报遵守重要性原则（四）项目列报遵守重要性原则1 1、重要性的运用要依赖职业判断，从、重要性的运用要依赖职业判断，从

6、项目的性质项目的性质和和金额大小金额大小两方面加以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，两方面加以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。不得随意变更。（1 1）判断项目）判断项目性质的重要性性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；果和现金流量等因素；（2 2）判断项目）判断项目金额大小的重要性金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业产总额、负债总额

7、、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。重或所属报表单列项目金额的比重。2 2、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。但不具有重要性的项目除外。3 3、性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应、性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。当按其类别在财务报表中单独列报。4 4、某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、某些项目的重

8、要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。具有重要性，则应当在附注中单独披露。5 5、企业会计准则第、企业会计准则第3030号号-财务报表列报规定在财务报财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。单独列报的项目，应当增加单独列报项目。（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 财务财务报表项目报表项

9、目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，相关的会计信息外，不得随意变更不得随意变更。（六）各项目之间的金额不得相互抵销（六）各项目之间的金额不得相互抵销1 1、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额项目的金

10、额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。2 2、一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重、一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。要性的除外。3 3、资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。、资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。4 4、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属

11、于抵销。（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据数据1 1、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。但其他会计准则另有规定的除外。2 2、财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数、财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因据按照当期的列报要求进

12、行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息，至少披露下列各项：信息，至少披露下列各项：（1 1）编报企业的名称；）编报企业的名称；（2 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3 3）人民币金额单位；）人民币金额单位；（4 4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明

13、。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。三、财务报表编制前的准备工作三、财务报表编制前的准备工作（1 1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；）严格审核会计账簿的记录和有关资料；（2 2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；相应的会计处理；（3 3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；生额，并核对各会计账簿之间的余额；（4 4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定）检查相关的会计核算是否按照国家统一

14、的会计制度的规定进行；进行；（5 5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。前期或本期相关项目的情况等。一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 1 1、资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的财务报、资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。（也是一种静态报表）表。（也是一种静态报表）2 2、资产负债表的作用：、资产负债表的作用：（1 1）通过对报表各项目金额及其相关比率的分析，可以了解）通过对报表各项目金额及其相关比率的分析，可以了解企业的资产状况、短期偿债能力、长期偿债

15、能力利润分配能企业的资产状况、短期偿债能力、长期偿债能力利润分配能力等。力等。（2 2）资产负债表可以提供企业的资产、负债、所有者权益的）资产负债表可以提供企业的资产、负债、所有者权益的全貌。全貌。例如：资产负债率例如：资产负债率= =负债总额负债总额资产总额资产总额保守观点是不应高于保守观点是不应高于50%国际认为等于国际认为等于60%比较适当比较适当第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债表的列示要求二、资产负债表的列示要求三、我国企业资产负债表的一般格式三、我国企业资产负债表的一般格式 资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国企业会资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国企业会

16、计准则规定采用计准则规定采用账户式账户式结构，即左侧列示资产；右侧列示负结构，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益，且债和所有者权益，且“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”。 资产负债表由表头和表体组成：资产负债表由表头和表体组成：（1 1）表头）表头报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位。（2 2）表体）表体资产、负债、所有者权益的内容，资产、负债、所有者权益的内容，是主体和核心部分。是主体和核心部分。 资产、负债资产、负债按流动性排列按流动性排列，所有者权益项目，所有者权益项目按稳定性排列按稳定性排列。四、资产负

17、债表编制的基本方法四、资产负债表编制的基本方法（一）（一）“年初余额年初余额”栏：栏：根据上年末有关项目的期末余额填列根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表，且与上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏一致。如果企业上年栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容度资产负债表规定的项目名称和内容 与本年度不一致，应当对与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入进行调整，填入“年初余额年初余额”栏。栏。（二）（二）“期末余额期末余额”栏：栏：根据资产、负债和所有者权益类科目

18、根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：的期末余额填列，具体方法如下：1 1、根据一个总账科目的余额填列：、根据一个总账科目的余额填列： 如交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、如交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。 根据几个总账科目的余额计算填列：（将几个总账科目的余额合计起来）根据几个总账科目的余额计算填列：

19、（将几个总账科目的余额合计起来） 如货币资金如货币资金= = 库存现金库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金 未分配利润未分配利润= = 本年利润本年利润+ +利润分配利润分配2 2、根据明细账科目余额计算填列（只根据明细科目的余额来算）、根据明细账科目余额计算填列（只根据明细科目的余额来算） 如：如：应收账款应收账款= =（应收账款（应收账款+ +预收账款）明细借方余额合计预收账款）明细借方余额合计- -坏账准备坏账准备 预付账款预付账款= =（应付账款（应付账款+ +预付账款）明细借方余额合计预付账款）明细借方余额合计- -坏账准备坏账准备 应付账款应付账款= =（应

20、付账款（应付账款+ +预付账款）明细贷方余额合计数预付账款）明细贷方余额合计数 预收账款预收账款= =（应收账款（应收账款+ +预收账款）明细贷方余额合计数预收账款）明细贷方余额合计数3 3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如：一年内到期的非流动资产如：一年内到期的非流动资产= = 长期待摊费用当中将于长期待摊费用当中将于1 1年内摊销的数年内摊销的数+ +其他其他 1 1年内到期的非流动资产。年内到期的非流动资产。 长期待摊费用长期待摊费用= =长期待摊费用长期待摊费用 - - 一年内摊销的数额一年内摊销的数额 一年内到期的非流动负债一年内到

21、期的非流动负债= = 长期借款、应付债券当中将于长期借款、应付债券当中将于1 1年内到期的年内到期的 数数+ +其他其他1 1年内到期的非流动负债。年内到期的非流动负债。 长期借款长期借款= =长期借款长期借款 - - 一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 应付债券应付债券= =应付债券应付债券 - - 一年内到期的应付债券一年内到期的应付债券4 4、根据总账科目余额减去其、根据总账科目余额减去其备抵项目备抵项目后的净额填列后的净额填列 如：长期股权投资如：长期股权投资= =长期股权投资长期股权投资- -长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产固定资产= =固定资产固定资产- -

22、累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程= =在建工程在建工程- -在建工程减值准备在建工程减值准备 无形资产无形资产= =无形资产无形资产- -累计摊销累计摊销- -无形资产减值准备无形资产减值准备5 5、综合运用上述方法分析填列、综合运用上述方法分析填列 如：存货如：存货= =原材料原材料+ +库存商品库存商品+ +生产成本生产成本+ +低值易耗品低值易耗品+ +材料采购材料采购+ +周转材料周转材料+ +委委托加工物资托加工物资+ +委托代销商品委托代销商品- -受托代销商品款受托代销商品款- -存货跌价准备存货跌价准备+ +（- -）材料成）材料成本差异

23、本差异+ +（- -）商品进销差价）商品进销差价 （备注：借（备注：借+ +，贷，贷- -）资产负债表常考项目的计算公式汇总资产负债表常考项目的计算公式汇总流动资产的计算公式货币资金=库存现金银行存款其他货币资金应收账款=（应收账款+预收账款）明细借方余额合计-坏账准备预付款项=（应付账款+预付账款）明细借方余额合计-坏账准备存货=原材料+库存商品+生产成本+低值易耗品+材料采购+周转材料+委托加工物资+委托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备+（-）材料成本差异+（-）商品进销差价 （备注：借+，贷-）一年内到期的非流动资产=长期待摊费用当中将于1年内摊销的数+其他1年内到期的非流动资产流

24、动资产合计=货币资金+应收账款+预付账款+存货+ 一年内到期的非流动资产+交易性金融资产+应收票据+其他应收款等流动资产项目非流动资产的计算公式固定资产=固定资产科目累计折旧固定资产减值准备固定资产清理=固定资产清理科目的余额，如为贷方余额则用“”号填列无形资产=无形资产科目累计摊销无形资产减值准备长期待摊费用=长期待摊费用余额将于年内到期的部分非流动资产合计=固定资产+固定资产清理+无形资产+长期待摊费用+在建工程+工程物资+长期股权投资等非流动资产项目资产总计= 流动资产合计非流动资产合计流动负债的计算公式应付账款=（应付账款+预付账款）明细贷方余额合计数预收款项=（应收账款+预收账款）明

25、细贷方余额合计数应交税费=应交税费科目余额，如为借方余额则用“”号填写一年内到期的非流动负债=长期借款、应付债券当中将于1年内到期的数+其他1年内到期的非流动负债。流动负债合计=应付账款+预收账款+应交税费+ 一年内到期的非流动负债+短期借款等流动负债项目非流动负债的计算公式长期借款=长期借款 - 一年内到期的长期借款应付债券=应付债券 - 一年内到期的应付债券非流动负债合计=长期借款+应付债券+专项应付款+预计负债等非流动负债项目负债合计=流动负债合计非流动负债合计所有者权益的计算公式未分配利润=利润分配+本年利润（亏损填“”号）所有者权益合计=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润负债和

26、所有者权益总计=负债合计所有者权益合计一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用1 1、概念：、概念： 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。2 2、利润表的作用：、利润表的作用：（1 1）反映一定会计期间收入的实现情况；）反映一定会计期间收入的实现情况；（2 2）反映一定会计期间的费用耗费情况；）反映一定会计期间的费用耗费情况；（3 3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以值等情况。通过利润表提供的不同时期的比

27、较数字，可以分分析企业的获利能力析企业的获利能力及及利润的未来发展趋势利润的未来发展趋势。第三节第三节 利润表利润表二、利润表的列示要求二、利润表的列示要求三、我国企业利润表的一般格式三、我国企业利润表的一般格式 利润表有多步式和单步式两种，我国采用利润表有多步式和单步式两种，我国采用多步式多步式。 利润表通常包括表头和表体两部分。利润表通常包括表头和表体两部分。（1 1）表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会）表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；计期间和人民币金额单位等内容；（2 2）利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。）利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。四、利润表编制的基本方法四、利润表编制的基本方法（一）（一）“上期金额上期金额”栏：栏：应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表数字按本期