第十二章货币资金审计

1、第十第十二二章章 货币资金审计货币资金审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312本本 章章 内内 容容第第1 1节货币资金概述节货币资金概述第第2 2节节货币资金的控制测试货币资金的控制测试第第3 3节节 库存现金审计库存现金审计第第4 4节节银行存款审计银行存款审计第第5 5节节其他货币资金其他货币资金审计审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节货币资金概述节货币资金概述 货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。企业的生产经营过程，实质上就是货币资金的垫支、支付过程和货质

2、条件。企业的生产经营过程，实质上就是货币资金的垫支、支付过程和货币资金的回收、分配过程的结合。币资金的回收、分配过程的结合。货币资金项目审计是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包货币资金项目审计是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录现金盘点表。现金盘点表。银行对账单。银行对账单。银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）。有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）。有关会计账簿（如现金日记

3、账、银行存款日记账）。有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节货币资金概述节货币资金概述 二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售与收款、购货与付款、生产与费用、投资和筹资货币资金的错误只有对销售与收款、购货与付款、生产与费用、投资和筹资的业务循环的审计测试中才会被发现。例如，未给顾客开发票、未按销售额的业务循环的审计测试中才会被发现。例如，未给顾客开发票、未按销售额开发票、两

4、次开出卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等，在现金余额测开发票、两次开出卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等，在现金余额测试中都不会被发现。但是限制货币资金付款或货币资金收款的错误可在货币试中都不会被发现。但是限制货币资金付款或货币资金收款的错误可在货币资金的业务测试中被发现，或通过对其余额测试程序发现。资金的业务测试中被发现，或通过对其余额测试程序发现。货币资金与各业务循环的关系参见教材货币资金与各业务循环的关系参见教材P263P263，图，图121121。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节货币资金的控制测试节货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的

5、内部控制良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容：良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容：钱、账的分工负责制度。钱、账的分工负责制度。这是企业货币资金内部控制的一项最基本的要求。这是企业货币资金内部控制的一项最基本的要求。货币资金的收付程序。货币资金的收付程序。收付款凭证的应用及账簿的登记制度。收付款凭证的应用及账簿的登记制度。出纳的工作纪律。出纳的工作纪律。内部监督制度。内部监督制度。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节货币资金的控制测试节货币资金的控制测试 二、货币资金内部控制的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试 了解货币资金内部控制。了解货币资金内部控制。抽取

6、并检查收款凭证。抽取并检查收款凭证。抽取并检查付款凭证。抽取并检查付款凭证。抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。复核。评价货币资金的内部控制。评价货币资金的内部控制。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节库存现金审计节库存现金审计 企业的库存现金是企业根据现金管理制度规定留用的现款。库存现金审企业的库存现金是企业根据现金管理制度规定留用的现款。库存现金审计是对库存现金及其收付业务和保管情况的真

7、实性、合法性进行的审查和核计是对库存现金及其收付业务和保管情况的真实性、合法性进行的审查和核实。实。一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表上的披露是否恰当。是否正确；确定现金在财

8、务报表上的披露是否恰当。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节库存现金审计节库存现金审计二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试 核对现金日记账与总账的余额是否相符。核对现金日记账与总账的余额是否相符。盘点库存现金。盘点库存现金。盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监督。盘点库存现金的步骤和方法有：会计师进行监督。盘点库存现金的步骤和方法有：制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。时间最好选择在上午上班前或制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。时间最好选择在上午上班前

9、或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金。下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金。审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。盘点保险柜的现金实存额，同时编制盘点保险柜的现金实存额，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种、面值列，分币种、面值列式盘点金额。式盘点金额。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节库存现金审计节库存现金审计资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

10、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存库存现金盘点表现金盘点表”中注明或作出必要的调整。中注明或作出必要的调整。抽查大额现金收支。抽查大额现金收支。检查现金收支的正确截止。检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额应以结账日实有数额为准。通常，注册会被审计单位资产负债表上的现金数额应以结

11、账日实有数额为准。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。项。检查外币现金、银行存款的折算是否正确。检查外币现金、银行存款的折算是否正确。检查现金是否在资产负债表上恰当披露。检查现金是否在资产负债表上恰当披露。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】20142014年年1 1月月2020日，注册会计师王英、李强在对某企业日，注册会计师王英、李强在对某企业20132013年年1212月月3131日资产负债表审计中，查得日资产负债表审计中，查得“

12、货币资金货币资金”项目中的库存现金为项目中的库存现金为1,062.101,062.10元。元。1 1月月2121日上午日上午8 8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业该企业1 1月月2020日现金日记账余额是日现金日记账余额是832.10832.10元，清点结果如下：元，清点结果如下：现金实有数现金实有数627.4627.4元。元。在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。职工刘阳职工刘阳6 6月月4 4日预借差旅费日预借差旅费200200元，已经领导批准。元，已经领导批准。

13、职工刘钢借据一张，金额职工刘钢借据一张，金额140140元，未经批准，也没有说明用途。元，未经批准，也没有说明用途。在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4 4张，金额张，金额135.24135.24元。元。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题银行核定该企业现金限额为银行核定该企业现金限额为800800元。元。经核对经核对1 1月月1 12020日的收付款凭证和现金日记账，核实日的收付款凭证和现金日记账，核实1 1月月1 12020日收入日收入现金数为现金数为2,3502,350元、支出现金数为元、支出现金数为2,5802,580

14、元正确无误。元正确无误。要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实核实20132013年年1212月月3131日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支管理的合法日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支管理的合法性提出审计意见。性提出审计意见。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】根据资料可知：根据资料可知：该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34767.34元（元（832.10832.10135.24135.2420

15、0200）；现金实有数为）；现金实有数为627.34627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）回）140140元，与账面余额相符。元，与账面余额相符。 2013 2013年年1212月月3131日库存现金应有数为日库存现金应有数为997.34997.34元（元（767.34767.342,3502,3502,5802,580），与），与20102010年度资产负债表中年度资产负债表中“货币资金货币资金”项目的库存现金数项目的库存现金数1,062.101,062.10元不相符，说明该库存现金数元不相符，说明该库存现金数1,062.101,062.10元是不正

16、确的，建议调整为元是不正确的，建议调整为997.34997.34元。元。该企业库存现金收支中存在不合法现象：一是有白条抵库数该企业库存现金收支中存在不合法现象：一是有白条抵库数140140元，元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，20132013年年1212月月3131日超限额日超限额197.34197.34元，违反现金限额的有关规定。元，违反现金限额的有关规定。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】注册会计师于剑注册会计师于剑20142014年年2 2月月1111日在对某公司日在对某公司20132013年财

17、务报表进行年财务报表进行审计时，其助理人员郭煦于审计时，其助理人员郭煦于2 2月月1313日下午日下午5 5点点3030分对该公司的库存现金进行了分对该公司的库存现金进行了监盘。当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额均为监盘。当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额均为45,99845,998元，清点元，清点结果如下：结果如下：现金实有数为现金实有数为42,19842,198元，其中：元，其中：100100元元255255张，张，5050元元200200张，张，2020元元302302张，张，1010元元6060张，张，5 5元元1010张，张，2 2元元4 4张。张。在保险柜内发现以下

18、凭证，已经付款尚未制证入账：职工王伟的借款条一张，在保险柜内发现以下凭证，已经付款尚未制证入账：职工王伟的借款条一张，日期为日期为1 1月月6 6日，金额为日，金额为1,5001,500元，未经批准，也未说明用途。元，未经批准，也未说明用途。银行核定库存现金限额为银行核定库存现金限额为30,00030,000元。元。20132013年年1212月月2222日开出的转账支票日开出的转账支票400400元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未作出处理。回，后以现金付讫，对此账面未作出处理。要求：指出该公司库存现金管理中存在的问题。要求：指

19、出该公司库存现金管理中存在的问题。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】有白条抵库的情况，如王伟借款有白条抵库的情况，如王伟借款1,5001,500元。元。库存现金超过库存限额库存现金超过库存限额30,00030,000元的部分没有及时送存银行。元的部分没有及时送存银行。现金短款现金短款3,8003,800元（元（45,99845,998元元42,19842,198元）。因为元）。因为20132013年年1212月月2222日开日开出转账支票出转账支票400400元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回

20、，后以现金付讫，对此账面未作出处理。应调账该对此账面未作出处理。应调账该400400元，其余短款应由出纳赔偿。元，其余短款应由出纳赔偿。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】A A注册会计师在审计注册会计师在审计X X公司公司20132013年财务报表时，负责审计货币资金年财务报表时，负责审计货币资金项目。项目。X X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A A注册注册会计师在监盘前一天通知会计师在监盘前一天通知X X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日公司会计主管人员做好监盘准备。

21、考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A A注册会计师当场盘点现金，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写在与现金日记账核对后填写“库存盘点表库存盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿。要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中有哪

22、些不要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。当之处，并提出改进建议。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】 通知通知X X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A A注册注册会计师应当实施突击性的检查。会计师应当实施突击性的检查。没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 A A注册会计师应当注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金；如不能同时监盘，则应对后监盘的库存同时监盘总部和营业部的库存现金；如不能同时监盘，则应

23、对后监盘的库存现金实施封存。现金实施封存。 X X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应当包括出公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应当包括出纳、会计主管人员和注册会计师。纳、会计主管人员和注册会计师。现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。“库存盘点表库存盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存盘点表库存盘点表”应由被审计单位出纳、应由被审计单位出纳、会计主管和注册会计师共同签字。会计主管和注册会计师共同签字。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节银行存款审计节银

24、行存款审计 银行存款是企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款银行存款是企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款项，除国家另有规定外，都应在当日解交银行。项，除国家另有规定外，都应在当日解交银行。一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的银行存银行存款的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；确定在特定期间内发

25、生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节银行存款审计节银行存款审计 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试 核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。实施分析程序。实施分析程序。审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表。注册会计师对银行存款余额调节表的审计主要包括：核实调节表数据计注册会计师对银行存款余额调节表的审计主要包括：核实调节表数据

26、计算的正确性；调查未达账项的真实性。算的正确性；调查未达账项的真实性。对于未达账项（包括银行方面和被审计单位方面的），一般应追查至此对于未达账项（包括银行方面和被审计单位方面的），一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊行为。行为。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节银行存款审计节银行存款审计 一般而言，银行存款余额调节表应由被审计单位编

27、制并向注册会计师提一般而言，银行存款余额调节表应由被审计单位编制并向注册会计师提供，但在某些情况下（如被审计单位内部控制比较薄弱），注册会计师也可供，但在某些情况下（如被审计单位内部控制比较薄弱），注册会计师也可亲自编制银行存款余额调节表。亲自编制银行存款余额调节表。函证银行存款余额。函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包

28、括企业存款账户已结清的汇票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。应向这一银行进行函证。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节银行存款审计节银行存款审计 检查一年以上定期存款或限定用途存款。检查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上定期存款或限定用途存款，不属于企业

29、的流动资产，应列于其一年以上定期存款或限定用途存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。他资产类下。抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。检查银行存款收支的正确截止。检查银行存款收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以结账日实有数额为准。被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以结账日实有数额为准。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。以确定是否存在跨期事项。检查外币银行存款的折算是否正确。检查外币银行存款的折算是否正确。检查银

30、行存款是否在资产负债表上恰当披露。检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】A A注册会计师负责审计注册会计师负责审计X X公司公司20132013年度财务报表。为了证实年度财务报表。为了证实X X公司公司在临近在临近1212月月3131日签发的支票是否未予入账，日签发的支票是否未予入账，A A注册会计师所实施的审计程序注册会计师所实施的审计程序包括：包括：审查审查1212月月3131日的银行存款余额调节表；日的银行存款余额调节表；函证函证1212月月3131日的银行存款余额；日的银行存款余额；审查审查1212月月3131

31、日的银行对账单；日的银行对账单；审查审查1212月份支票存根。月份支票存根。请问：在请问：在A A注册会计师所实施的审计程序中，最有效的审计程序是？注册会计师所实施的审计程序中，最有效的审计程序是？北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】 A A注册会计师应实施的最有效的审计程序是：审查注册会计师应实施的最有效的审计程序是：审查1212月份支票月份支票存根。存根。A A注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均定各

32、银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。已开具，且是否均已入账。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第5 5节其他货币资金审计节其他货币资金审计其他货币资金包括：企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行其他货币资金包括：企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。一、其他货币资金的审计目标一、其他货币资金的审计目标其他货币资金的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的其其他货币资金的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记