第6章财产清查2014

1、第六章 财产清查【本章内容提要本章内容提要】 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 财产清查的基本方法财产清查的基本方法 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理 第一节 财产清查概述一、一、 财产清查的概念财产清查的概念财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来款项等的盘点和核对查明其实有数和帐存数是否相款项等的盘点和核对查明其实有数和帐存数是否相符的一种会计核算方法。符的一种会计核算方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对二、财产清

2、查的意义二、财产清查的意义（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。三、帐实不符的原因三、帐实不符的原因（1）财产物资保管过程中发生的自然损溢；）财产物资保管过程中发生的自然损溢；（2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；成多收或少收的差错；（3）由于管理不善、工作人员失职造成的财产）由于管理不善、工作人员失职造成的财产损失；损失；（4）在）在账簿记录账簿记录中发生的重记、漏记、错记；中发生的重记、漏记、错记；（5）因营私舞弊、贪污盗窃等非法行为造成；）因营私舞

3、弊、贪污盗窃等非法行为造成；（6）未达账项未达账项；（非保管与记录导致）；（非保管与记录导致）（7）非常损失。（自然灾害或意外事故导致）非常损失。（自然灾害或意外事故导致） 四、财产清查的种类四、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围分为全面清查和局部清查（二）按照清查的时间分为定期清查与不定期清查（清查时间是否有计划）（三）按照清查的执行系统分类全面清查的对象：全面清查的对象：（1）货币资金）货币资金（2）财产物资。）财产物资。 包括在本单位的所有固定资产、库包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；在产品、未

4、完工程等；属于本单位但在属于本单位但在途中途中的各种在途物资；委托其他单位加的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；工、保管的材料物资；存放在本单位存放在本单位的的代销商品、材料物资等。代销商品、材料物资等。（3）债权债务）债权债务全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前，年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为明确经济责任，需进行全面清查。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人单位主要负责人调离工作前。局部清查的清查对象：局部

5、清查的清查对象：（流动性较强的资产）（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于）库存现金，出纳人员应于每日每日业务终了时清业务终了时清点核对。点核对。（2）银行存款，出纳人员）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对每月至少应同银行核对一次。一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流轮流盘点或重点抽查盘点或重点抽查；对各种；对各种贵重贵重物资，物资，每月每月应盘点应盘点一次。一次。（4）债权债务，）债权债务，每年至少每年至少应同对方核对一至两次应同对方核对一至两次不定期清查一般适用以下几种情况：不定期清查一般适用以下几种情况：（1）更换财产物资、

6、库存现金保管人员。）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。会计检查。（4）进行临时性清产核资。）进行临时性清产核资。注：注：全面检查不一定是定期检查，局部检查不一全面检查不一定是定期检查，局部检查不一定是不定期清查；反之亦然。定是不定期清查；反之亦然。w 注注：日：日现金现金w 月月银行存款、贵重物品银行存款、贵重物品w 年内年内其他（债权债务、普通存货等）其他（债权债务、普通存货等）w 【多选多选】下列各项中，需要对单位的财产进行下列各项中，需要对单

7、位的财产进行全面清查的有（全面清查的有（ ）。）。w A.单位撤销单位撤销 w B.单位与国内企业联营单位与国内企业联营w C.单位主要负责人调离工作单位主要负责人调离工作 w D.单位仓库保管员调动工作单位仓库保管员调动工作w （多选）下列需要进行全面财产清查的（多选）下列需要进行全面财产清查的情况是（）。情况是（）。A.年终决算之前年终决算之前 B.企业股份制改制前企业股份制改制前C.进行全面资产评估时进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时单位主要领导调离时 w （多选）进行局部财产清查时，正确（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（）。的做法是（）。A.现金每月清点一次现金每月清点一

8、次B.银行存款每月至少同银行核对一银行存款每月至少同银行核对一次次C.贵重物品每月至少盘点一次贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次债权债务每年至少核对一、二次第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作（一）组织准备成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。（二）业务准备会计部门在清查前将经济业务全部入账，结出余额。保管财产物资部门要准备好度量衡器具，将财产物资整理好，挂好标签；清查日止的所有业务入账并结出余额。取得银行存款和往来款项对账单等。二、存货的盘存制度二、存货的盘存制度（一）永续盘存制（一）永续盘存制1.概念永续

9、盘存制也叫账面盘存制，是指对各项财产物资的收入或发出情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结出结存数。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额原材料甲材料期初：M购入：A1 A2 . 发出：B1 B2 . 发生额：A发生额：B余额：W若实地盘点甲材料的结存数是JW=J帐实核对结果WJ帐实一致帐实不符2.优缺点优缺点 优点：有利于随时掌握财产物资的增减有利于随时掌握财产物资的增减结存情况；财产进出手续严密，便于加结存情况；财产进出手续严密，便于加强监督，便于用账存控制实存。强监督，便于用账存控制实存。 缺点：缺点：要逐日逐笔登记帐簿，工

10、作量较要逐日逐笔登记帐簿，工作量较大。大。3.适用范围适用范围 一般单位应尽量采用永续盘存制。一般单位应尽量采用永续盘存制。 w 永续盘存制永续盘存制虽然实际记录了财产物资的虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额，但账簿记录与收、付、存数量和金额，但账簿记录与实际盘存的数量和金额，仍然有发生差实际盘存的数量和金额，仍然有发生差异的可能。因此，即使是实行永续盘存异的可能。因此，即使是实行永续盘存制，制，也必须定期进行财产清查也必须定期进行财产清查，以确保，以确保账实相符。账实相符。 4.4.永续盘存制下期末存货数量及成本的确定永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记

11、录计算求得。存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：3.3. 发出存货的计价方法发出存货的计价方法 先进先出法先进先出法 A.先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。 B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料资

12、料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月元。本月购入购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购元。本月购入入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期

13、末材料成本期末材料成本 = 1.50元 2000+1000 1.35= 4350元3000先进先出法优缺点优点：优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本；随时结出存货发出成本和结存存货成本；而且而且期末存货期末存货成本成本接近接近于于市价市价。（单选）。（单选） 缺点：缺点：业务较多且单价不稳定时，工作量大。业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）（判断） 加加权平均法权平均法 A.加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和

14、金额；月末时，再按此加权平均单价确定其金额。 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 材料加权平均单价材料加权平均单价 = =（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元） （4000+10004000+1000） = 1.47= 1.47元元 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月增加额本月增加额) 本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结

15、存数+本月增加数本月增加数) 结存存货成本结存存货成本=加权平均单价加权平均单价结存存货数量结存存货数量 发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 或：或：发出存货成本发出存货成本=月初存货成本月初存货成本+本月入库存货成本本月入库存货成本结存存货成本结存存货成本入库入库存货存货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发出发出存货存货本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货结存成本期初结存存货实际成本存货加权平均单价 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：加权平均法下发出存货成本计算方法举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月

16、初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月元。本月购入购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元50003000 C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月元。本月购入购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 发出材料成本发

17、出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本期末材料成本 = = 1.47元 3000 = 4 410元 200050003000优点：简化成本计算工作；优点：简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。日常管理与控制。 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新

18、计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。在每次（批）在每次（批）收入收入存货和存货和原结存原结存存货单价不同时存货单价不同时需要重新需要重新计算一次加权平均单价。计算一次加权平均单价。 个别计价法也称个别认定法、分批确认法，个别计价法也称个别认定法、分批确认法，是以某批存货入库时的实际单价成本作为该批存是以某批存货入库时的实际单价成本作为该批存货发出实际单位成本，并据以计算发出存货成本货发出实际单位成本，并据以计算发出存货成本的计价方法。即的计价

19、方法。即本期发出存货和期末结存存货成本期发出存货和期末结存存货成本均以该批存货入库时的实际成本计算本均以该批存货入库时的实际成本计算。其计算。其计算公式如下：公式如下：发出存货价值发出存货价值= =发出存货数量发出存货数量该批存货实该批存货实际单位成本际单位成本期末存货价值期末存货价值= =期末存货数量期末存货数量该批存货实该批存货实际单位成本际单位成本 补 充 ： 商 品 流 通 企 业 库 存 商 品 的 核 算补 充 ： 商 品 流 通 企 业 库 存 商 品 的 核 算1.1.毛利率法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘毛利率法是根据本期销售净额乘上期上期实际（或本期计划）毛利实际（或

20、本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。一种方法。毛利率毛利毛利率毛利/ /销售净收入销售净收入100%100%（销售净收入营业成本）（销售净收入营业成本）/ /销售净收入销售净收入100% 100% 销 售 净 额销 售 净 额 = = 销 售 收 入销 售 收 入 - - 销 售 折 让销 售 折 让 - - 销 售 退 回销 售 退 回【例】某批发公司【例】某批发公司20102010年年4 4月初月初A A类商品库存类商品库存60 00060 000元，本月购进元，本月购进50 00050 000

21、元，本月销售收入元，本月销售收入121 000121 000元，发元，发生的销售退回和销售折让为生的销售退回和销售折让为 11 000 11 000元，上月该类商品的毛利率为元，上月该类商品的毛利率为20%20%，本月已销售商品和库，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下：存商品的成本计算如下：本月销售净额本月销售净额121 000121 00011 00011 000110 000110 000（元）（元）销 售 毛 利 销 售 毛 利 1 1 0 0 0 01 1 0 0 0 0 2 0 %2 0 % 2 2 0 0 02 2 0 0 0 （ 元 ）（ 元 ）本月本月已销已销产品成本产品成

22、本110 000110 00022 00022 00088 00088 000（元）（元）库存库存商品成本商品成本60 00060 00050 00050 00088 00088 00022 00022 000（元）（元） 2.2.售价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收回、销售均按回、销售均按售价记账售价记账，售价与进价的差额通过，售价与进价的差额通过“商商品进销差价品进销差价”科目核算。科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成

23、本。销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。差价率差价率= =（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+ +本期购入商品进销本期购入商品进销差价）差价）（期初库存商品售价（期初库存商品售价+ +本期购入商品售价）本期购入商品售价）100%100%本月销售商品分摊的进销差价本月销售商品分摊的进销差价= =应本月应本月“主营业务主营业务收 入收 入 ” 科 目 贷 方 发 生 额科 目 贷 方 发 生 额 差 价 率差 价 率【例【例10-1310-13】某商场采用售价金额核算法对库存商品】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额进行核算。本月月初库存商品进

24、价成本总额3030万元，售万元，售价总额价总额4545万元；本月购进商品进价成本总额万元；本月购进商品进价成本总额4040万元，售万元，售价总额价总额5555万元；本月销售商品售价总额万元；本月销售商品售价总额8080万元。万元。商品进销差价率（商品进销差价率（45453030）（）（55554040）/ /（45455555）100%100%30%30%本期销售商品应分摊的商品进销本期销售商品应分摊的商品进销差价差价=80=8030%=2430%=24本 期 销 售 商 品 的 成 本本 期 销 售 商 品 的 成 本 = 8 0 - 2 4 = 5 6= 8 0 - 2 4 = 5 6 （

25、 万 元 ）（ 万 元 ）期末结存商品的成本期末结存商品的成本=30+40-56=14=30+40-56=14（万元）（万元）结转销售商品成本会计分录：结转销售商品成本会计分录：借 ： 主 营 业务成本借 ： 主 营 业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080借：商品进销差价借：商品进销差价2424贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2424（二）实地盘存制（二）实地盘存制1.含义实地盘存制就是对各种财产物资，平实地盘存制就是对各种财产物资，平时账上只登记收入数，不登记减少数，月时账上只登记收入数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒推财产物资末根据实地盘点的结存数来倒推财产物

26、资的减少数，再据以登记有关账簿。的减少数，再据以登记有关账簿。本期发出数期初结存数本期收入数期末实存数本期发出数期初结存数本期收入数期末实存数原材料原材料甲材料甲材料期初：期初：M购入：购入：A1 A2 . 发生额：发生额：A发生额：发生额：B余额：余额：W若实地盘点甲材料的结存数是若实地盘点甲材料的结存数是J无法帐存控制实存无法帐存控制实存倒轧出倒轧出发出数发出数2.2.实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本

27、的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。2.优缺点优缺点 优点：平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，减少了帐簿的登记工作。 缺点：缺点：由于平时不登记发出数，不能随时在账面上反映各种财产物资的结存数，并且不能随时计算耗用或销货成本 ；由于倒推算出本期减少数，难以账存控制实存；3.适用范围适用范围 一般不宜采用。通常情况下，鲜活商品以及品种、规格繁杂且价值较低，尤其是自然损耗大、数量不易准确确定的存货可以采用。（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法1. 库存现金的清查（1）清查方法）清查方法实地

28、盘点法。实地盘点法。（2）清查手续）清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”是重要的是重要的原始凭证原始凭证。四、财产清查的方法四、财产清查的方法w现金清查主要包括两种情况：现金清查主要包括两种情况：w（1）由出纳人员每日清点库存现金实）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。（有数并与现金日记账结余额核对。（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。的清查。w注意：注意：现金盘点时，现金盘点时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从现金由出纳人员经

29、手盘点，清查人员从旁监督。旁监督。w 盘点以后，对发现的差错应查明原因，盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。说明。w 在清查过程中不能用在清查过程中不能用不具法律效力的借不具法律效力的借条、收据充抵库存现金条、收据充抵库存现金（即不允许（即不允许“白白条抵充库存条抵充库存”）。）。w【多选题多选题】下列各项中，关于库存现金下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。清查的说法错误的有（）。wA.库存现金只需要定期清查库存现金只需要定期清查wB.库存现金

30、清查时出纳人员应该回库存现金清查时出纳人员应该回避避wC.清查人员应该自己动手亲自盘点清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金库存现金wD.现金清查后，如果存在账实不符现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账也不得调整库存现金日记账（多选）现金清查的内容主要包括（）（多选）现金清查的内容主要包括（）A.是否有未达帐项是否有未达帐项B.是否有白条顶库是否有白条顶库C.是否超限额留存现金是否超限额留存现金D.往来款项是否相符往来款项是否相符2. 银行存款的清查银行存款的清查核对前应先详细检查本单位银行存款日记账核对前应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐

31、的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐笔核对。笔核对。帐实不符帐实不符的的原因原因：一是：一是记账错误记账错误，二，二是有是有未达账项未达账项。银行存款的清查一般在月末进行。（1）清查方法）清查方法核对账目法核对账目法（2）清查手续清查手续若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”。 未达账项未达账项是指企业与银行之间由于是指企业与银行之间由于记账记账时间不一致时间不一致而发生的一方已入账，另一而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。方尚未入账的款项。 未达账项的种类：未达账项的种类：（1）企收银未收）企收银未收（2）企付银未付）企付银未付（

32、3）银收企未收）银收企未收（4）银付企未付）银付企未付找出未达帐项后，据以编制找出未达帐项后，据以编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，检检查双方帐簿记录有无错误。查双方帐簿记录有无错误。余额调节法的公式企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+（ ）-（ ）=银行对账单余额银行对账单余额+（ ）-（ ）未达账项的种类：未达账项的种类：（1）企收银未收）企收银未收（2）企付银未付）企付银未付（3）银收企未收）银收企未收（4）银付企未付）银付企未付余额调节法的公式余额调节法的公式 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+银收企未收银收企未收-银付企未付银付企未付=银行对账单余额

33、银行对账单余额+企收银未企收银未收收-企付银未付企付银未付 银行存款清查的步骤银行存款清查的步骤（1）将本单位银行存款日记账与银行对）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号用铅笔在金额旁打上记号“。（2）找出未达账项（即银行存款日记账）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打和银行对账单中没有打“的款项）。的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入出的未达账项填入“银行存款

34、余额调节表银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。并计算出调整后的余额。（4）将调整平衡的）将调整平衡的“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。，经主管会计签章后，呈报开户银行。w 凡有几个银行户头以及开设有外币存款凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应户头的单位，应分别分别按存款户头按存款户头开设开设“银行存款日记账银行存款日记账”。每月月底，应。每月月底，应分别分别将各户头的将各户头的“银行存款日记账银行存款日记账”与各户与各户头的头的“银行对账单银行对账单”核对核对，并，并分别编制分别编制各户头的各户头的“银行存款余额调节表银行存款余额调节

35、表”。举 例 企业企业3月月31日银行日记帐余额是日银行日记帐余额是76760元，银行元，银行对帐单余额为对帐单余额为84250元，经逐笔核对发现下列元，经逐笔核对发现下列未达帐项：未达帐项：1、3月月29日企业开出现金支票一张日企业开出现金支票一张250元支付职元支付职工预支出差费，持票人尚未到银行取款。工预支出差费，持票人尚未到银行取款。2、3月月30日企业开出转帐支票一张日企业开出转帐支票一张6450元，银行元，银行尚未入帐尚未入帐。3、3月月31日企业收到转帐支票一张日企业收到转帐支票一张18000元，已元，已送银行，企业已经入帐，但银行尚未入帐。送银行，企业已经入帐，但银行尚未入帐。

36、4、3月月31日银行从企业帐上代扣款项日银行从企业帐上代扣款项2000元，企元，企业尚未接到凭证而未入帐。业尚未接到凭证而未入帐。5、 3月月31日银行计算企业存款利息日银行计算企业存款利息5300元，已记元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。6、 3月月31日银行收到企业委托代收销货款项日银行收到企业委托代收销货款项15490元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。证而未入帐。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 银行日记帐余额银行日记帐余额 76760 7

37、6760 银行对帐单余额银行对帐单余额 8425084250加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收 5300 5300 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收 1800018000 15490 15490减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 2000 2000 减减 ：企业已付银行未付：企业已付银行未付 64506450 250 250 调节后的余额调节后的余额 95550 95550 调节后的余额调节后的余额 95550 调节后的余额相等可以说明双方的帐户记录没有差错，若不调节后的余额相等可以说明双方的帐户记录没有差错，若不一致则说明双方的帐户记录有差错。企业尚未入帐的未达帐项，一致

38、则说明双方的帐户记录有差错。企业尚未入帐的未达帐项，应在收到银行收账通知后再入帐，应在收到银行收账通知后再入帐，不能根据银行存款余额调节表不能根据银行存款余额调节表将未达帐项入帐将未达帐项入帐。不是原始凭证不是原始凭证【例题9-2】若某期末企业银行存款日记账余额是40 000元，银行送来的对账单是42 425元，经对未达账项调节后的余额为43 925元，则企业在银行的实有存款是（ ）元。A.40 00 B.43 925 C.42 425 D.3 925【答案】B 【编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表】 2008年年6月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为413280元，

39、银行元，银行对账单余额为对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：（差错，但发现有下列未达账项：（1）6月月28日，企业日，企业收到转账支票一张，计收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。（账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。（2）6月月29日，企业开出转账支票一张，计日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。尚未

40、到达银行，银行尚未入账。w（3）6月月30日，银行计算应付给企业存款利息日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。而企业未收到收款通知，尚未入账。（4）6月月30日，银行代企业付水电费日，银行代企业付水电费18580元，元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。业尚未收到付款通知，尚未入账。项目（代表企业方）项目（代表企业方）金额金额项目（代表银行方）项目（代表银行方）金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余

41、额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收3.银行存款利息银行存款利息减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付4.银行代付的水电费银行代付的水电费41328080018580银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银行未加：企业已收，银行未收收1.企业收到转账支票企业收到转账支票减：企业已付，银行未减：企业已付，银行未付付2.企业开出转账支票企业开出转账支票4189004680070200调节后存款余额调节后存款余额395500调节后存款余额调节后存款余额395500银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2008年年6月月30日单位：元日单位：元 （二）实物资产的清查方法（二）实物资

42、产的清查方法1. 实地盘点法实地盘点法实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测量来确定财产物资实存数的方法。量来确定财产物资实存数的方法。适用于容易清点或计量的财产物资，也适用适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金的清查。于库存现金的清查。2. 技术推算法技术推算法技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产物资实存数的方法。物资实存数的方法。适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定规则的财产物资。规则的财产物资。如煤炭、矿砂等。如煤炭、矿砂等。3.函证核对法：例如委托加工材料函证

43、核对法：例如委托加工材料4. 抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法适用于抽样盘存法适用于数量多、重量均匀的实物数量多、重量均匀的实物资产资产。w 在清查过程中，在清查过程中，实物保管员必须在场实物保管员必须在场，以，以明确经济责任。清查盘点后，应如实填写明确经济责任。清查盘点后，应如实填写“盘存单盘存单”，并由盘点人和实物保管员，并由盘点人和实物保管员签签章章盘 存 单盘点时间： 存放地点： 单位名称： 编号： 编 号名 称计量单位数 量单 价金 额备 注 盘点人签章 实物保管人签章实存账存对比表单位名称： 年 月 日编 号类别及名称计量单位单 价实 存账 存差 异备 注盘 盈盘 亏数量金额数量金额

44、数量金额数量金额 主管人员： 制表： 会计： 实存账存对比表实存账存对比表是是调整账面记录的调整账面记录的原始凭证原始凭证 残损变质物资、伪劣产品情况表主管人员： 会计： 制表： 年 月 日名称规格单位原价账面记录报 废报 损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额 合计 【单选题】对于大量、成堆、难以清点的财产物资，应采用的清查方法是（ ）。A.技术推算盘点法B.查询核对法C.实地盘点法D.抽样盘点法【答案】A（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查发询征函法发询征函法往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应当区别情况，采用不同的方法。对外单位的

45、往来款项一般可采取寄送对账单的方法加以核对。如有未达账项，也可用编制调节表的方法加以调节。对于内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即可查明原因，加以调整。对于与本单位个人间发生的结算款项可抄列清单与本人核对，或用定期公布的方法加以核对。以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制“往来款项清查报告单”。函 证 信 公司：公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回

46、。此致敬礼。 往来结算款项对账单 单位： 地址： 编号：会计科目名称截 止 日 期经济事项摘要账 面 余 额 公司（公章） 年 月 日往来账项清查表 总分类账户名称 200年月日 明细分类账户清 查 结 果核对不符原因分析备 注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他 【多选题多选题】采用实地盘点法清查的账产物资有（采用实地盘点法清查的账产物资有（ ）。）。A.存货B.库存现金C.银行存款D.应收应付款项E.实收资本【答案答案】ABAB（判断）（判断）“银行存款余额调整表银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（调整

47、企业银行存款余额的原始凭证。（ ）（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（整账簿记录。（ ）（判断）（判断）“银行存余额调节表银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ）（判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以（判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（动用的存款数额。（ ）第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、实物的清查结果处理一、实物的清查结果处理 帐实不符帐实不符

48、帐实相符帐实相符 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏（一）帐务处理步骤（一）帐务处理步骤 1 1、审批前审批前，根据清查结果调，根据清查结果调整帐面记录，整帐面记录，使帐实相符使帐实相符; ;并确认盘盈、并确认盘盈、盘亏。盘亏。 2 2、审批后审批后，根据差异的原因，根据差异的原因和审批意见，调整相应的帐户记录（一和审批意见，调整相应的帐户记录（一般是般是转销盘盈、盘亏转销盘盈、盘亏）。）。 1 1、审批前审批前，同时根据企业的管理权限，将处理建议报，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2 2、审批后

49、审批后，在期末结账前处理完毕在期末结账前处理完毕。企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按规定进行处理，并经批准，在对外提供财务报表时，先按规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。一致的，调整财务报表相关项目的年初数。 待处理财产损溢待处理财产损溢 审批前确认盘亏数审批前确认盘亏数 审批前确认审批前确认盘盈数盘盈数 审批后审批后转销盘盈数转销盘盈数 审批后转销盘亏数审批后转销盘亏数 （二）账户设置

50、（二）账户设置设置“待处理财产损溢”账户资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈、盘亏和毁损的财产。（但固但固定资产盘盈和毁损分别通过定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”、“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算 。）。）无余额明细分类账户：待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢明细分类账户：待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢在在期末结账期末结账前处理完毕，处理后本账户应前处理完毕，处理后本账户应无余额无余额，1.1.现金盘盈、盘亏的处理现金盘盈、盘亏的处理 发现的长款（盘盈）或短款（盘亏），应根发现的长款（盘盈）或短款（盘亏），应根据据“库存现金盘点报告表库存现

51、金盘点报告表”以及有关的批准文件以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。进行批准前和批准后的账务处理。批准前批准前盘盈时：盘盈时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 批准后盘盈时：盘盈时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 无法查明原因的现金无法查明原因的现金长款长款 其他应付款其他应付款 应付其他单位或应付其他单位或个人的长款个人的长款盘亏时

52、：盘亏时：借：其他应收款借：其他应收款 应由责任人或保险公司赔偿应由责任人或保险公司赔偿 管理费用管理费用 经营管理不善、无法经营管理不善、无法查明原因等查明原因等 营业外支出营业外支出 非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 2.2.存货清查结果的帐务处理存货清查结果的帐务处理盘盘 盈盈冲减冲减管理费用管理费用 盘盘 亏亏正常原因正常原因管理不善管理不善非常非常损失损失转转 作作管理费用管理费用扣除保险赔偿和残料后，列作扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出营业外支出。扣除责任扣除责任人员赔偿人员赔偿和残料后，和残料后，转入转入管理费用管理费

53、用正常原因包括自然损耗和收发计量差错等正常原因包括自然损耗和收发计量差错等批准前（以原材料为例）批准前（以原材料为例）盘盈时：盘盈时：借：原材料借：原材料 （金（金额为重置成本）额为重置成本） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）非正常损失时转出 材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂

54、变质的损失。“自然灾害损失” 不属于“非正常损失”某企业在财产清查中，发现由于管理不善而盘亏材料某企业在财产清查中，发现由于管理不善而盘亏材料20002000元，元，增值税率为增值税率为17%17%，共计，共计23402340元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 23402340 贷：原材料贷：原材料 20002000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340340 某企业在财产清查中，某企业在财产清查中，发现一批库存商品由于发现一批库存商品由于管理不善毁损管理不善毁损，其成本为，其成本为8000元，成本中外购元，成本中外购材料占毁损商品成本的比例为

55、材料占毁损商品成本的比例为60%，适用增值，适用增值税率为税率为17%。 审批前按毁损商品的实际成本入账。审批前按毁损商品的实际成本入账。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8816 贷：库存商品贷：库存商品 8000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）816 其中，转出的进项税额其中，转出的进项税额=800060%17%=816（元）（元） 批准后盘盈时：盘盈时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏时：盘亏时：自然损耗自然损耗借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

56、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢管理不善管理不善借：其他应收款借：其他应收款赔偿金（张三）赔偿金（张三） 责任人赔偿责任人赔偿 原材料原材料 残料入库残料入库 管理费用管理费用 扣除责任人员赔偿和残料后的数额扣除责任人员赔偿和残料后的数额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢非常损失非常损失借：其他应收款借：其他应收款赔偿金（保险公司）赔偿金（保险公司） 原材料原材料 残料入库残料入库 营业外支出营业外支出 扣除赔偿和残料后的数额扣除赔偿和残料后的数额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 已收到赔偿的款项，已收到赔偿

57、的款项，直接通过直接通过“银行存款银行存款”等科目核算等科目核算3.固定资产清查结果的帐务处理固定资产清查结果的帐务处理盘盈时：盘盈时：按按重置成本重置成本确定其入账价值，作确定其入账价值，作为为前期差错前期差错处理，处理，不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢” 某企业于某企业于 2008 年年 11 月月 18 日对企业全部的固定资产进日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台行盘查，盘盈一台 5 成新的机器设备，该设备同类产品成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为市场价格为 100000 元，企业所得税税率为元，企业所得税税率为 25%。 (1)借借:固定资产固定资产 100000

58、贷贷:累计折旧累计折旧 50000 以前年度损益调整以前年度损益调整 50000(2)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整12500 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税12500(3)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整3750 贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3750(4)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 33750 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 33750盘亏时：盘亏时：批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 账面价值账面价值 累计折旧累计折旧 已提折旧已提折旧 固定资产减值准备固定资产减值准

59、备 已提准备已提准备 贷：固定资产贷：固定资产 原始价值原始价值 应交税费-应交增值税-进项税额转出 (注注:取得时抵扣进项税额的才需要转出取得时抵扣进项税额的才需要转出)批准后：批准后：借：其他应收款借：其他应收款 保险公司、责任人保险公司、责任人 赔偿赔偿 原材料原材料 残料入库残料入库 营业外支出营业外支出 扣除赔偿和残料后的数额扣除赔偿和残料后的数额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢【问题问题】已抵扣固定资产因非正常损失（被盗）报废转出进项额，是当时购进时抵扣已抵扣固定资产因非正常损失（被盗）报废转出进项额，是当时购进时抵扣的金额，还是按报废时的

60、净值的金额，还是按报废时的净值税率计算转出金额？税率计算转出金额？ 【解答解答】增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第号）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月