第3章 增值税

1、税收筹划理论与实务税收筹划理论与实务第第3 3章章 增值税增值税税收筹划税收筹划本章教学内容本章教学内容 本章教学重点和难点本章教学重点和难点第一节第一节 增值税增值税纳税人纳税人的税收筹划的税收筹划 一、一、纳税人的纳税人的法律界定法律界定二、二、一般纳税人一般纳税人与与小规模纳税人小规模纳税人的税收筹划的税收筹划1.两类纳税人在纳税方面的区别2.2.一般纳税人与小规模纳税人的一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法税负判别方法1 1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算2 2）含税销售额无差别平衡点增值率的计算）含税销售额无差别平衡点增值率的计算3.3.

2、纳税筹划的方法纳税筹划的方法4.4.纳税筹划应注意的问题纳税筹划应注意的问题 思考思考2 2个问题？个问题？三、三、增值税纳税人增值税纳税人与与营业税纳税人营业税纳税人的税收筹划的税收筹划 （一）混合销售与兼营行为的计税规定1.1.混合销售行为混合销售行为的计税规定的计税规定混合销售行为的税务处理方法混合销售行为的税务处理方法例外：例外：2.2.兼营兼营应税服务应税服务行为行为的计税规定的计税规定兼营应税服务兼营应税服务的税务处理方法的税务处理方法第二节 增值税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定（一）一般纳税人应纳税额的计算含税销售额的含税销售额的换算换算税税率率含含税税收收入入不不含含

3、税税收收入入1视同销售货物行为视同销售货物行为以票抵税以票抵税1 1）允许抵扣的进项税额的特殊规定允许抵扣的进项税额的特殊规定计算抵扣计算抵扣一般纳税人向农业生产者购买的一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产免税农业产品品或向小规模纳税人购买的农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品一般纳税人购进烟叶，其进项税的抵扣方法一般纳税人购进烟叶，其进项税的抵扣方法生产企业一般纳税人生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经购入废旧物资回收经营单位销售的营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资2）不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额 共四类七项共四类七项七项：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于用于免

4、征增值税项目免征增值税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费的购的购进货物或应税劳务进货物或应税劳务（二）小规模纳税人应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的税收筹划1.1.折扣销售条件下销售额和增值税额的确定折扣销售条件下销售额和增值税额的确定2.2.采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物3.3.采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物4.4.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售5.5.销售货物时另收取的销售货物时另收取的包装物押金包装物押金“包装物”税务处理小结（二）结算方式的税收筹划（三）销售价格的税收筹划三、进项税额的税

5、收筹划第三节第三节 增值税增值税税率税率的税收筹划的税收筹划销售或进口的下列销售或进口的下列5 5类货物，适用类货物，适用13%13%低税率低税率提供的下列提供的下列应税应税服务服务，适用，适用11%11%、6%6%低税率低税率第四节第四节 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划增值税暂行条例增值税暂行条例减免税减免税规定规定 7 7） 销项税销项税“当期当期”的时间限定的时间限定根据根据销售结算方式销售结算方式的不同，确定的不同，确定具体时间具体时间为：为：货款结算方式货款结算方式 增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款直接收款方式销售货物均为均为收到销售款收到销售款或或

6、取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的当天的当天（不论货物（不论货物是否发出）是否发出）托收承付托收承付和委托银行收款委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续发出货物并办妥托收手续的当天的当天( (不论是否收款不论是否收款) ) 赊销赊销和分期收款分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期书面合同约定的收款日期的当天；的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货货物发出物发出的当天的当天预收货款预收货款方式销售货物（提供有形动产租赁服务采取预收款方式的-收到预收款的当天）货物发出货物发出的当天，的当天， 但生产销售生产工期超过但

7、生产销售生产工期超过1212个月的个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款收到预收款或者或者书面合同约定的收款日期书面合同约定的收款日期的当天的当天委托委托其他纳税人代销货物代销货物收到代销单位的代销清单收到代销单位的代销清单或者或者收到全部或者部分货款收到全部或者部分货款的的当天。当天。 未收到代销清单及货款的，为未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满180180天天的当天的当天销售应税劳务应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的的当天当天发生视同销售视同销售货物（服务）行为中第（3 3）- -（9 9）项的货物移送货物移送或（或（服务完成）服务完成）的当天的当天 进项税进项税“当期当期”的时间限定的时间限定增值税扣税凭证应纳增值税计算中的几种特殊情况应纳增值税计算中的几种特殊情况回到本章目录 转到下一节 回到上一节回到本节目录 回到第二