第三章 固定资产

1、第3章 固定资产【考情分析】本章近三年主要以客观题形式出现，分值在2分左右。本章属于基础性章节。最近三年本章考试题型、分值分布如下表所示：题型2012年2011年2010年考点单选题1题1分1题1分（1）存在弃置费用的固定资产的入账价值（2）外购固定资产的初始计量多选题1题2分固定资产的相关处理判断题1题1分1题1分（1）固定资产的确认；（2）终止确认的条件合计1题2分2题2分2题2分【内容介绍】本章讲三节内容：【内容讲解】第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于

2、固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；必须是有形的资产，以与无形资产相区分。（2）固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。二、固定资产

3、确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备：应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理

4、和核算。（）答疑编号5666030101：针对该题提问正确答案×答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【例题2·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备答疑编号5666030102：针对该题提问正确答案BCD答案解析选项A，一般属于企业的投资性房地产。三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.

5、购入不需要安装的固定资产基本分录：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。【例题3·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530答疑编号5666030103：针对该题提问正确答案

6、B答案解析该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。2.购入需要安装的固定资产：【例题4·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关业务的会计分录。答疑编号5666030104：针

7、对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程××设备808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程××设备36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬 6 000注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产××设备844 000贷：在建工程××设备844 0003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产核算要点：应按照各项固定资产

8、的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题5·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的会计分录。答疑编号5666030105：针对该题提问正确答案甲

9、公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%30%B设备：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%45%C设备：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 000×

10、30%1 506 000（元）B设备的成本5 020 000×45%2 259 000（元）C设备的成本5 020 000×25%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A1 506 000B2 259 000C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 870 0004.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款

11、的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。【例题6·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）答疑编号5666030106：针对该题提问正确答案（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产（1）工程物资的核算注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的

12、，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。（2）负荷联合试车（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理【例题7·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入答疑编号5666030107：针对该题提问正确答案A答案解析固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。【例题8·判断题】自行建造固定资产达到预定可

13、使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）答疑编号5666030108：针对该题提问正确答案×答案解析固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。注意：特殊业务/高危行业提取的安全生产费时点会计处理提取时借：生产成本等贷：专项储备安全生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费贷：银行存款等形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：借：专项储备安全生产费贷：累计折旧【例题9·计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为

14、70 000吨，2×10年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定2×10年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号5666030109：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000贷：专项

15、储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程××设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程××设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款300 000借：固定资产××设备2 300 000贷：在建工程××设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 0002.出

16、包方式建造固定资产分摊公式：待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）×100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率教材【例3-3】略。注意：预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；共同性支出先通过“在建工程待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。（三）租入固定资产1.融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。承租人应增加固定资产。具体处理参见第十一章。2.经营租入固定资产要点：承租人不作为固定资产入账，可备查

17、登记。【例题10·计算分析题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。答疑编号5666030110：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下（单位：万元）：（1）2009年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 20贷：银行存款 20（2）2009年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租

18、赁公司9（3）2010年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租赁公司9（4）2011年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：银行存款7预付账款乙租赁公司2（四）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：

19、1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产贷：预计负债按预计负债摊余成本和实际利率计算的利息费用借：财务费用贷：预计负债注意：一般工商企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产处置费用处理。【例题11·单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为

20、（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答疑编号5666030111：针对该题提问正确答案C答案解析分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产折旧范围1.空间范围：注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。固定

21、资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）（三）固定资产折旧方法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）÷预计使用年限原价

22、5;年折旧率年折旧率（1预计净残值/原价）÷预计使用年限2.工作量法单位工作量折旧额（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量每期折旧额单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量注意：工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧。3.双倍余额递减法原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。前期每年的折旧额（原价累计折旧额）× 2/预计使用年限最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。【例题12·计算分析题】某企业2008年12月购入一项固定资产，当月

23、投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。要求：用双倍余额递减法计提折旧。答疑编号5666030201：针对该题提问正确答案第1年：（2009年）：120万×2/5×100%48（万元）第2年：（120万48万）×40%28.8（万元）第3年：（1204828.8）×40%17.28（万元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.28120×4%）÷210.56（万元）4.年数总和法原理：折旧基数原价净残值；折旧率尚可使用年限/使用年限的数字之和特点：折旧基数不变，折旧率在变。年折旧额=

24、（原价净残值）尚可使用年限/使用年限的数字之和例：承例12，用年数总和法计提折旧。答疑编号5666030202：针对该题提问正确答案第1年：（120万120万×4%）×5/1538.4（万元）第2年：（120万120万×4%）×4/1530.72（万元）第3年：（120万120万×4%）×3/1523.04（万元）第4年：（120万120万×4%）×2/1515.36（万元）第5年：（120万120万×4%）×1/157.68（万元）注意：1）两个加速折旧法各自的特点：双倍余额抵减法的特点是，前

25、期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少；最后两年改为直线法。年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变；折旧率逐年减少。2）年数总和法下，折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理：基于上例，若2009年5月1日购入固定资产并投入使用，则年数总和法下：2009年折旧：（120120×4%）×5/15×7/1222.4（万元）2010年折旧：（120120×4%）×5/15×5/12（120120×4%）×4/15×7/121617.9233.92（万元）3）计提折旧的会计处理借：制造费用/管理费用

26、/销售费用等贷：累计折旧固定资产账面价值原价累计折旧减值准备（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。若需要变更，则应调整相应的使用寿命、预计净残值和折旧方法注意：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。【例题13·单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000答疑编号5666030203：针对该题提问

27、正确答案A答案解析双倍余额递减法年折旧额的计算：第1年：50 000×2/425 000（元）；第2年：（50 00025 000）×2/412 500（元）；第3年：（50 00025 00012 50050 000×4%）/25 250（元）。【例题14·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产答疑编号5666030204：针对该题提问正确答案ABD答案解析选项A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；选项B，应计提折旧，一般

28、情况下，只有两类固定资产不需计提折旧（已提足折旧的或作为固定资产单独入账的土地使用权）；选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D，融资租入的固定资产应计提折旧。【例题15·判断题】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。（）答疑编号5666030205：针对该题提问正确答案×答案解析已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧。二、固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业；金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后

29、续支出（一般是指改良、改扩建等）（1）将账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建支出借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等（3）结转被替换部分的账面价值借：营业外支出等贷：在建工程（4）到达预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，此时应终止确认被替换部分的账面价值。资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题16·计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月

30、，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）2×12年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，

31、增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。答疑编号5666030301：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条

32、饮料生产线的应计折旧额600 000×（ 13%）582 000（元）年折旧额582 000÷697 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000 600 000（97 000×2） 元转入在建工程借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000（3）2×12年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资 210 00

33、0应交税费应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款 245 700借：在建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资 210 000应付职工薪酬84 000（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程饮料生产线 700 000（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额700 000×（14%）672 000（元）月折旧额=672 000÷（7×12）8 000（元）2×12年应计提的折旧

34、额为64 000（8 000×8）元，会计分录为：借：制造费用 64 000贷：累计折旧 64 0002×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000（8 000×12）元，会计分录为：借：制造费用 96 000贷：累计折旧 96 0002×19年应计提的折旧额为32 000（8 000×4）元，会计分录为：借：制造费用 32 000贷：累计折旧 32 000【例题17·计算分析题】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×

35、5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。答疑编号5666030302：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理为：（1）固定资

36、产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；20×9年6月30日，原电动机的价值85 000（85 000÷10）×451 000（元）借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000在建工程升降机械189 000累计折旧升降机械 160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产升降机械400 000（2）更新改造支出借：工程物资新电动机 82 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 940贷：银行存款 95 940借：在建工程升降机械 97 000贷：工程物资新电动机 82 00

37、0生产成本辅助生产成本 15 000（3）在建工程转入固定资产借：固定资产升降机械286 000贷：在建工程升降机械286 000（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。【例题18·计算分析题】2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。答疑编号5666030303：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：借：管理费用

38、163 320贷：原材料 120 000应付职工薪酬43 320注：原材料的增值税进项税额不需结转。注意：后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产

39、带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。【举例】固定资产尚可使用10年，预计两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是实际上过了3年就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，

40、应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。【例题19·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2010年度，甲公司应摊销的金额为（）万元。A.15B.16.88C.40D.45答疑编号5666030304：针对该题提问正确答案C答案解析按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊

41、费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2010年度甲公司应摊销的金额120/2×8/1240（万元）。第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不能再为企业带来未来经济利益。【例题20·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）答疑编号5666030305：针对该题提问正确答案二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”用丁字形账户演示如下：注意：上面的“相关税费”不包括增值税销项税。【例题21·计算分析题】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6