第五章固定资产

1、第五章固定资产本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧（重要） 固定资产的初始计量（重要） 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出（重要）固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 持有待售的固定资产（重要） 固定资产的定义和确认条件 固定资产盘亏的会计处理 第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确

2、认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还

3、应考虑弃置费用。注意：企业购入机器设备等动产作为生产经营用固定资产，所支付的增值税可以作为进项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。但以下情况购入的固定资产所支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。（1）按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。（2）房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。而且，建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构

4、筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。P97【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进

5、项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产 1005000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1175000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元）2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。P97【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支

6、付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程 502500应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 587500 （50万+85000+2500）（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：在建工程 34900 贷：原材料 30000应付职工薪酬 4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400 （502500+34900）3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没

7、有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税额95.438万元、包装费4万元。设备X、Y和Z公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。X设备的入账价值=（561.4+4）×192.96/（192.96+259.48+83.56）=？（万元）Y设备的入账价值=（561.4+4）×259.48/（192.96+259.4

8、8+83.56）=？（万元）Z设备的入账价值=（561.4+4）×83.56/（192.96+259.48+83.56）=？（万元）（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（一般超过3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，

9、 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。计算总价款的现值作为固定资产入账价值2007年1月1日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）总价款与现值的差额作为未确认融资费用未确认融资费用总价款1000现值906.6293.38（万元）2007年1月1日编制会计分录借：固定资产 906.62（现值，本金） 未确认融资费用 93.38 （息） 贷：长期应付款 1 000（本息）200712

10、31借：长期应付款 500贷：银行存款 500借：财务费用54.39 贷：未确认融资费用 54.39 附：未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期分期付款额（本息）确认的融资费用（本期利息费用）应付本金减少额（归还的本金）应付本金余额（本金余额）=期初×6期初906.62500（本息）54.39445.61461.01300（本息）27.66272.34188.67200（本息）11.33188.670 合计1000（本息）93.38（息）906.62（本金）0注：这个分摊表很重要，在购入固定资产、无形资产、确认收入等许多地方都涉及。20081231借：长期应付款 300 贷：银行存

11、款 300借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.6620091231借：长期应付款 200 贷：银行存款 200借：财务费用 11.33 贷：未确认融资费用 11.33（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。【例】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：购入工程物资购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费350

12、0元，以银行存款支付。借：工程物资377900（320000+3500+54400）贷：银行存款 377900（320000+54400+3500）投入建设a.工程领用工程物资377900元。借：在建工程厂房377900贷：工程物资377900b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，增值税销项税额为527元（3100×17）。借：在建工程厂房 2927贷：库存商品 2400应交税费应交增值税（销项税额） 527（视同销售，要交增值税）c.计算应付自营工程人员工资118000元。借：在建工程厂房 118000贷：应付职工薪酬118000d.退回工

13、程剩余物资8000元 借：工程物资 8000贷：在建工程厂房 8000e.将工程剩余物资转作库存材料借：原材料 8000/(1+17%)应交税费应交增值税（进项税额）【8000/(1+17%)】×17%贷：工程物资 8000f.完工转固借：固定资产490827贷：在建工程厂房 490827 （377900+2927+118000-8000）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支在建工程报废、毁损净损益的会计处理如下图所示。在建工程报废、毁损净损益

14、的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出2.出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成,如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔

15、、安装发电设备等,新建的火电厂即为建设项目,建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。（1）出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（2）出包工程的账务处理 出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程建筑工程(××工程)”、“在建工程安装工程(×

16、×工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程在安装设备(××设备)”科目,贷记“工程物资××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+安装工程支

17、出+在安装设备支出)×分配率其次,计算确定已完工的固定资产成本: 房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出然后,进行相应的会计处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。【例】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为

18、1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 (2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。(3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。(4)20×

19、;9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 (5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。(6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。(8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。(9)2

20、0×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【答案】(1)20×8年2月10日,预付备料款 借：预付账款160贷：银行存款160 (2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔)300在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：银行存款640预付账款160(3)20×8年10月8日,购入发电设备。 借：工程物资发电设备700贷：银行存款700(4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔)300在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：应付票据80

21、0(5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装。借：在建工程在安装设备(发电设备) 700贷：工程物资发电设备 700(6)20×9年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程(发电设备) 100贷：银行存款100(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出58贷：银行存款 58(8)进行负荷联合试车借：在建工程待摊支出30贷：原材料20银行存款10借：银行存款40贷：在建工程待摊支出 40(9)计算分配待摊支出、结转在建工程=(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支

22、出=1000×2%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)发电设备安装工程应分配的待摊支出=100×2%=2(万元) 发电设备应分配的待摊支出=700×2%=14(万元) 结转在建工程：借：在建工程建筑工程(发电车间)20在建工程建筑工程(冷却塔)12在建工程安装工程(发电设备)2在建工程在安装设备(发电设备)14贷：在建工程待摊支出48计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本=建筑工程支出应分摊的待摊支出=1000+20=1020(万元)冷却塔的成本=建筑工程支出应分摊的待摊支出=600+12=612(万元)发电设备的成本

23、=设备成本+安装工程支出+应分摊的待摊支出= 700+100+（14+2）=816(万元)借：固定资产发电车间1020固定资产冷却塔612固定资产发电设备816贷：在建工程建筑工程(发电车间)1020在建工程建筑工程(冷却塔)612在建工程安装工程(发电设备)102在建工程在安装设备(发电设备)714（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。（四）存在弃置义务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值

24、计入相关固定资产成本。P102【例5-4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（ 单位：万元）（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×1/(1+10%)40=250000&

25、#215;0.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产 2505525 贷：在建工程 2500000 预计负债 5525（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5（3）计算第2年应负担的利息费用=（5525+552.5）×10%=607.75（元）借：财务费用 607.75 贷：预计负债 607.75(以后各年处理类似)40年后：借：预计负债 250000 贷：银行存款 250000第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧

26、的定义固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。(应计折旧额 = 固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备)（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命（三）计提折旧的固定资产范围按照规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：-已提足折旧仍继续使用的固定资产-按规定单独估价作为固定资产入账的土地(原因: 土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。)在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。为了简化核算, 当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下

27、月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（四）固定资产折旧方法企业应当

28、根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1. 年限平均法 (直线法)年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为：年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限年限平均法局限性:首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而，所带来的经济利益也就逐渐减少。年限平均法不考虑，明显是不合理

29、的。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑这一因素。当固定资产各期负荷程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。【例】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。每年折旧额（原价预计净残值）÷预计使用年限（32000020000）÷560000

30、（元）2工作量法工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计总工作量月折旧额单位工作量折旧额×当月实际完成工作量【例】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计行驶30万公里，采用工作量法计提折旧。2007年12月行驶了2000公里。则：单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计总工作量（32000020000）÷300000= 1元/公里2007年12月应计提折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量1元

31、/公里×2000公里2000（元）3. 双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。其计算公式为： 年折旧率（双倍直线折旧率）2×（1预计使用年限）×100年折旧额期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率应注意的是，在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。P105【例56】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25×100=4

32、0第一年应提的折旧额=120×40=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）×40=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：×4）÷2=10.56（万元）4年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为：年折旧率尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额（固定资产原价预计净残值）×年折旧率P105【例5-7】沿用【例56

33、】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表52所示：表52 折旧的计算 金额单位：元年份尚可使用年限原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000【例】说明年度中间购入固定资产如何计提折旧甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命

34、为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：600×5/15200（万元）第2年计提折旧金额：600×4/15160（万元）第3年计提折旧金额：600×3/15120（万元）第4年计提折旧金额：600×2/1580（万元）第5年计提折旧金额：600×1/1540（万元）因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：2007年7月至12月计提折旧金额为：200×(6/12)100（万元）2008年度计提折旧金额为：200×(6/12)160×(6/12)180（

35、万元）2009年度计提折旧金额为：160×(6/12)120×(6/12)140（万元）2010年度计提折旧金额为：120×(6/12)80×(6/12)100（万元）2011年度计提折旧金额为：80×(6/12)40×(6/12)60（万元）2012年度计提折旧金额为：40×(6/12)20（万元）（五）固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据实际用途计入相关资产的成本或者当期损益。1企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。借：制造费用 贷：累计折旧

36、2管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。借：管理费用贷：累计折旧3销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。借：销售费用贷：累计折旧4自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。借：在建工程贷：累计折旧5经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。借：其他业务成本贷：累计折旧6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。借：管理费用贷：累计折旧P106【例58】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折

37、旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：(单位:万元)借：制造费用第一生产车间 16.6 （7.6+9） 管理费用 17.8 (13+4.8) 销售费用 11.66 (6.4+5.26) 贷：累计折旧 46.06（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用

38、寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更,采用未来适用法。二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产更新改造的会

39、计处理步骤：1) 将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2) 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3)将被替换部分的账面价值从“在建工程”中扣除。4) 待固定资产更新改造完毕并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。5) 按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。P109【例5-10】某航空公司20×0年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程

40、增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3×8=19200000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 (发动机购价) 银行存款 51 000 (安装费用)（3）20&#

41、215;9年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3×8=3800000（元），把老发动机的账面价值从“在建工程”中扣除。借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产 64 051000 贷：在建工程 64 051 000 （二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。【例】甲公司发生车间修理费5000元，均为人工工资：借：管理费用 5000贷：应付职工薪酬 5000企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。(三) 经营租入固定资产改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借：长期待摊费用经营租入固定资产改良贷：银行存款 等摊销长期待摊费用时，借:管理费用、销售费用贷:长期待摊费用经营租入固定资产改良【例】2007年7月1日，甲