第2章：合并财务报表

1、2022年3月18日星期五12022年3月18日星期五1核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法2022年3月18日星期五2主要知识点主要知识点2022年3月18日星期五32022年3月18日星期五4 特点特点（与单（与单独报表独报表比）比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）（非单个企业） 单独财务报表单独财务报表 （非账簿记录资料）（非账簿记录

2、资料） 采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/ /抵消分录抵消分录 （非按账簿余额（非按账簿余额/ /发生额填列）发生额填列） 2022年3月18日星期五52022年3月18日星期五62022年3月18日星期五7交易性投资交易性投资有至到期投资有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并方的财务报表予以合并投资方需对被投资方投资方需对被投资方的财务报表予以合并的财务报表予以合并2022年3月18日星期五82022年3月1

3、8日星期五9不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表2022年3月18日星期五102022年3月18日星期五112022年3月18日星期五122022年3月18日星期五132022年3月18日星期五142022年3月18日星期五152022年3月18日星期五162022年3月18日星期五172022年3月18日星期五182022年3月18日星期五192022年3月18日星期五20202022年3月18日星期五212120

4、22年3月18日星期五222022年3月18日22 2022年3月18日星期五232022年3月18日23 2022年3月18日星期五242022年3月18日24 2022年3月18日星期五252022年3月18日25 2022年3月18日星期五262022年3月18日星期五272022年3月18日星期五282022年3月18日星期五292022年3月18日星期五302022年3月18日星期五312022年3月18日星期五322022年3月18日星期五332022年3月18日星期五342022年3月18日星期五352022年3月18日星期五362022年3月18日星期五372022年3月18日

5、星期五38基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表 2022年3月18日星期五39为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调

6、整（已取消）结果按权益法进行调整（已取消）实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益留存收益 体现权益之结合体现权益之结合2022年3月18日星期五402022年3月18日星期五412022年3月18日星期五422022年3月18日星期五432022年3月18日星期五442022年3月

7、18日星期五452022年3月18日星期五462022年3月18日星期五472022年3月18日星期五482022年3月18日星期五492022年3月18日星期五502022年3月18日星期五512022年3月18日星期五522022年3月18日星期五532022年3月18日星期五542022年3月18日星期五552022年3月18日星期五562022年3月18日星期五57（一）同一控制下企业合并的合并日合并报表（一）同一控制下企业合并的合并日合并报表2022年3月18日星期五58（一）同一控制下企业合并的合并日合并报表（一）同一控制下企业合并的合并日合并报表 其次：必须明确的三个问题：其次：

8、必须明确的三个问题： 1.同一控制下企业合并，什么情况下需要编制同一控制下企业合并，什么情况下需要编制合合并日的并日的合并财务报表？合并财务报表？ 2.应该编制哪些合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？ 3.合并日合并财务报表应注意什么问题？合并日合并财务报表应注意什么问题？2022年3月18日星期五59 如果同一控制下的企业合并如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系形成母子公司关系的，的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。母公司应当编制合并日的合并财务报表。 也就是说：也就是说：（1）吸收合并吸收合并的情况下，的情况下，不需要不需要编制编制合并财务报表；（合并财务报表；（2）只有）只有

9、控股合并控股合并的情况下，才的情况下，才需要需要编制合并日的合并财务报表。编制合并日的合并财务报表。2022年3月18日星期五60怎么编制？怎么编制？2022年3月18日星期五61F3.在编制合并资产负债表时应注意的问题：在编制合并资产负债表时应注意的问题：F被合并方的各项资产、负债，应按其被合并方的各项资产、负债，应按其计量；计量；F如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。结论：结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应

10、对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。政策下的账面价值予以合并。2022年3月18日星期五62只与合并报表有关如果子公司是母公司的全资子公司，那么少数股东权益为0。即不存在2022年3月18日星期五632022年3月18日星期五642022年3月18日星期五65 其次：必须明确的三个问题：其次：必须明确的三个问题： 1.非同一控制下企业合并，什么情况下需要编制非同一控制下企业合并，什么情况下需要编制购买日购买日的合并财务报表？的合并财务报表？ 2.应该编制哪些合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？ 3.编制要点有那些？编制要点有那些？2022年3月18日星期五6

11、6 如果非同一控制下的企业合并如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。 也就是说：也就是说：（1）吸收合并吸收合并的情况下，的情况下，不需要不需要编制编制合并财务报表；（合并财务报表；（2）只有）只有控股合并控股合并的情况下，才的情况下，才需要需要编制合并日的合并财务报表。编制合并日的合并财务报表。2022年3月18日星期五67（二）非同一控制下企业合并的合并日合并报表（二）非同一控制下企业合并的合并日合并报表怎么编制？怎么编制？2022年3月18日星期五68被购买方各项可辨认净资产以被购买方各项

12、可辨认净资产以公允价值公允价值列示列示合并商誉的列报合并商誉的列报留存收益的调整留存收益的调整注意：合并商誉与注意：合并商誉与合并价差的区别合并价差的区别母公司合并成本与取得的子公司可辨母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理认净资产公允价值份额的差额的处理体现实体体现实体理念的要理念的要求求（二）非同一控制下企业合并的合并日合并报表（二）非同一控制下企业合并的合并日合并报表2022年3月18日星期五69被购买方可被购买方可辨认净资产辨认净资产账面价值账面价值 500500万万被购买方可被购买方可辨认净资产辨认净资产公允价值公允价值 520520万万购买方支购买方支付的

13、合并付的合并对价对价 550550万万净资产增值净资产增值2020万万商誉商誉3030万万合并价差合并价差5050万万合并报表比较合并报表比较假定只是假定只是固定资产固定资产的评估增的评估增值值 合并商誉与合并价差比较合并商誉与合并价差比较2022年3月18日星期五702022年3月18日星期五712022年3月18日星期五722022年3月18日星期五732022年3月18日星期五742022年3月18日星期五752022年3月18日星期五762022年3月18日星期五772022年3月18日星期五782022年3月18日星期五792022年3月18日星期五80如果如果20X5年下半年乙公司

14、确认其他年下半年乙公司确认其他资本公积资本公积200万元，从而甲公司确认万元，从而甲公司确认40万元的其他资本公积：万元的其他资本公积：借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：投资收益贷：投资收益 160借：股本等股东权益借：股本等股东权益 11300 固定资产固定资产 3700 商誉商誉 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9800 少数股东权益少数股东权益 6000借：其他资本公积借：其他资本公积 40 贷：投资收益贷：投资收益 40重新计算原有股权投资应调整金额重新计算原有股权投资应调整金额=3 000-（2 500+300+40）=160（万元）（万元）调整与抵销：调整与抵

15、销：2022年3月18日星期五842022年3月18日星期五852022年3月18日星期五862022年3月18日星期五872022年3月18日星期五882022年3月18日星期五892022年3月18日星期五902022年3月18日星期五912022年3月18日星期五922022年3月18日星期五932022年3月18日星期五9495例例 综合举例综合举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利 5 未分配利润未分配利润期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 2 未分配利

16、润未分配利润期末期末 13 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 92 少数股东权益少数股东权益 23借：长期股权投资借：长期股权投资 12 贷：投资收益贷：投资收益 12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2007年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出资年初出资80万元对甲子万元对甲子公司进行股权投资，持股比公司进行股权投资，持股比例为例为8

17、0%，投资时甲子公司，投资时甲子公司股东权益为股东权益为100万元（均为万元（均为股本）；股本）；投资当年甲子公司实现净利投资当年甲子公司实现净利润润20万元；甲子公司提取盈万元；甲子公司提取盈余公积余公积2万元，分配现金股万元，分配现金股利利5万元，母公司未分配现万元，母公司未分配现金股利；金股利；假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。96例例 综合举例综合举例合并后第二年合并后第二年借：投资收益借：投资收益 24 少数股东损益少数股东损益 6 未分配利润未分配利润期初期初 13 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利应付普通股股利 8 未分配利润未分配利润期末期末 32借：

18、股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 5 未分配利润未分配利润期末期末 32 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益少数股东权益 27.4借：长期股权投资借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益贷：投资收益 17.6 未分配利润未分配利润期初期初 12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2008年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司

19、2007年初出资年初出资80万元对甲子公司进万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公万元；甲子公司提取盈余公积积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利5万元；万元；2008年子公司实现净利润年子公司实现净利润30万万元，提取盈余公积元，提取盈余公积3万元，分派万元，分派现金股利现金股利8万元；万元；母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利； 其他业务略。其他业务略。2022年3月18日星期五972

20、022年3月18日星期五982022年3月18日星期五992022年3月18日星期五1002022年3月18日星期五1012022年3月18日星期五1022022年3月18日星期五1032022年3月18日星期五1042022年3月18日星期五1052022年3月18日星期五1062022年3月18日星期五1072022年3月18日星期五1082022年3月18日星期五1092022年3月18日星期五1102022年3月18日星期五1112022年3月18日星期五1122022年3月18日星期五1132022年3月18日星期五1142022年3月18日星期五1152022年3月18日星期五11

21、62022年3月18日星期五1172022年3月18日星期五1182022年3月18日星期五1192022年3月18日星期五1202022年3月18日星期五1212022年3月18日星期五1222022年3月18日星期五1232022年3月18日星期五1242022年3月18日星期五1252022年3月18日星期五1262022年3月18日星期五1272022年3月18日星期五1282022年3月18日星期五1292022年3月18日星期五1302022年3月18日星期五1312022年3月18日星期五1322022年3月18日星期五1332022年3月18日星期五1342022年3月18日星

22、期五1352022年3月18日星期五1362022年3月18日星期五1372022年3月18日星期五1382022年3月18日星期五1392022年3月18日星期五1402022年3月18日星期五1412022年3月18日星期五1422022年3月18日星期五1432022年3月18日星期五1442022年3月18日星期五1452022年3月18日星期五1462022年3月18日星期五1472022年3月18日星期五1482022年3月18日星期五1492022年3月18日星期五1502022年3月18日星期五1512022年3月18日星期五1522022年3月18日星期五1532022年3月

23、18日星期五1542022年3月18日星期五1552022年3月18日星期五1562022年3月18日星期五1572022年3月18日星期五1582022年3月18日星期五1592022年3月18日星期五1602022年3月18日星期五1612022年3月18日星期五1622022年3月18日星期五1632022年3月18日星期五1642022年3月18日星期五1652022年3月18日星期五1662022年3月18日星期五1672022年3月18日星期五1682022年3月18日星期五1692022年3月18日星期五1702022年3月18日星期五1712022年3月18日星期五172内部购

24、销的存货中，期末仍剩内部购销的存货中，期末仍剩余在集团内部的那一部分中包余在集团内部的那一部分中包含的未实现的利润。含的未实现的利润。本期内部售价（任何情本期内部售价（任何情形均全额抵销）形均全额抵销）2022年3月18日星期五1732022年3月18日星期五1742022年3月18日星期五175前期未实现利润前期未实现利润内部购销的存货中，期末仍剩内部购销的存货中，期末仍剩余在集团内部的那一部分中包余在集团内部的那一部分中包含的未实现的利润。含的未实现的利润。本期内部售价（任何情本期内部售价（任何情形均全额抵销）形均全额抵销）2022年3月18日星期五1762022年3月18日星期五1772

25、022年3月18日星期五1782022年3月18日星期五1792022年3月18日星期五1802022年3月18日星期五1812022年3月18日星期五1822022年3月18日星期五1832022年3月18日星期五1842022年3月18日星期五1852022年3月18日星期五1862022年3月18日星期五1872022年3月18日星期五1882022年3月18日星期五1892022年3月18日星期五1902022年3月18日星期五1912022年3月18日星期五1922022年3月18日星期五1932022年3月18日星期五1942022年3月18日星期五1952022年3月18日星期五1962022年3月18日星期五1972022年3月18日星期五1982022年3月18日星期五1992400买方成本买方成本1900可变现净值可变现净值02000集团成本集团成本2022年3月18日星期五2002022年3月18日星期五201