第六章第三节消费税

1、1一、本章2010年教材主要变化（一）税率消费税税目、税率表进行了修改：烟增加“批发环节税率为5%”的规定，同时将45%和30%的税率分别调整为“56%”和“36%”雪茄烟税率调整为36%。自2009年5月1日起，经国务院批准，调整烟产品消费税政策如下：（1）甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，生产环节（含进口）的税率调整为56%。（2）乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，生产环节（含进口）的税率调整为36%。（3）卷烟的从量定额税率不变，即0.003元/支。（4）将雪茄烟生产环节（含进口）的税率调整为36%。一

2、、本章一、本章2010年教材主要变化年教材主要变化（5）在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共）在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销

3、售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。卷烟消费税在生产和批地区的，由总机构申报纳税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。已含的生产环节的消费税税款。 引入案例引入案例 某天，李小姐在广州天河城看上一款化妆品，某天，李小姐在广州天河城看上一款化妆品，但觉得价钱不合适，便对店员说：但觉得价钱不合适，便对店员说：“这款化妆品这

4、款化妆品我在香港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊我在香港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊？”店员跟她解释说：店员跟她解释说：“从香港到这里要缴很多从香港到这里要缴很多税呢，我们这个牌子是高档消费品，光消费税就税呢，我们这个牌子是高档消费品，光消费税就高得吓人，当然要比在香港卖得贵些了。高得吓人，当然要比在香港卖得贵些了。”李小李小姐听了接着说：姐听了接着说：“按你这样说，国内销售的衣服按你这样说，国内销售的衣服很多都比香港的贵，也是因为在我国销售衣服也很多都比香港的贵，也是因为在我国销售衣服也要缴很高的消费税啦。要缴很高的消费税啦。”店员说：店员说：“那当然啦，那当然啦，所以生意难做啊！所

5、以生意难做啊！”引入案例引入案例 案例思考：案例思考： 1天河城销售化妆品真的要缴消费税吗天河城销售化妆品真的要缴消费税吗？ 2销售衣服也要缴消费税吗？销售衣服也要缴消费税吗？6 消费税是以消费税是以特定消费品特定消费品为课税对象所征收的一种为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。税，属于流转税的范畴。 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是或类似税种。我国现行消费税是19941994年税制改革年税制改革中新设置的一个税种。中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再消费税是在对货物普遍征收增值税

6、的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，选择少数消费品再征收的一道税收，目的目的是为了是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。入。消费税的收入情况消费税的收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重199419945070.85070.851651610.18%10.18%199519955973.75973.75665669.47%9.47%199619967050.67050.6642.4642.49.11%9.11%199719978225.58225.571

7、5.1715.18.69%8.69%199819989093.09093.0838.1838.19.22%9.22%1999199910315.010315.0854.6854.68.29%8.29%2000200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%2001200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24%2002200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31%2003200320466.120466.11221.71221.75.97%5.97%2004200425718.025718.01550.5

8、1550.56.03%6.03%2005200530865.830865.81634.311634.315.29%5.29%2006200637636.337636.31885.671885.675.01%5.01%2007200749449.2949449.292206.822206.824.46%4.46%78 20102010年年国内消费税完成国内消费税完成6017.546017.54亿元，同比增长亿元，同比增长 27.5% 27.5%，比上年同期增速回落了，比上年同期增速回落了57.957.9个百分点。个百分点。 国内消费税收入占税收总收入的比重为国内消费税收入占税收总收入的比重为8.

9、3%8.3%。 20112011年年国内消费税实现收入国内消费税实现收入6935.936935.93亿元，同比增亿元，同比增长长14.2%14.2%，比上年增速回落，比上年增速回落13.313.3个百分点。国内消个百分点。国内消费税收入占税收总收入的比重为费税收入占税收总收入的比重为7.7%7.7%。我国消费税的形成与发展我国消费税的形成与发展1、1950年年政务院公布政务院公布货物税暂行条例货物税暂行条例，对烟酒等货物在产制环节和进口环节实行，对烟酒等货物在产制环节和进口环节实行从价定率和一次课征的征税方法，消费税产生。此后又开征了特种消费行为从价定率和一次课征的征税方法，消费税产生。此后又

10、开征了特种消费行为税。税。2、1953年年特种消费行为税停征特种消费行为税停征3、1984年年产品税、增值税、营业税、盐税都带有特种消费行为税的痕迹。产品税、增值税、营业税、盐税都带有特种消费行为税的痕迹。4、1989年年对对彩电彩电和小轿车开征了特别消费税和小轿车开征了特别消费税5、1994年年建立了独立的消费税税种。建立了独立的消费税税种。2006年年进行了消费税改革。从而进一步调节进行了消费税改革。从而进一步调节 产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 自自2009年年1月月1日实施新的日实施新的中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费

11、税暂行条例、中华人中华人民共和国消费税暂行条例实施细则民共和国消费税暂行条例实施细则。 10 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其进口应税消费品的单位和个人，就其或或征收的一种税。征收的一种税。增值税增值税 消费税消费税销售销售 生生 产产加工加工 委托加工委托加工修理修配劳务修理修配劳务进口进口 进进 口口1、生产、生产l（1 1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。销售时纳税。l（2 2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生

12、产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。视同销售，在移送使用时纳税。l【例题例题单选题单选题】l根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（是（）。）。lA、用于赞助的消费品、用于赞助的消费品lB、用于职工福利的消费品、用于职工

13、福利的消费品lC、用于广告的消费品、用于广告的消费品lD、用于连续生产应税消费品的消费品、用于连续生产应税消费品的消费品l【答案答案】D2、委托加工的界定标准、委托加工的界定标准委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税品，以

14、及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。纳消费税。l3、进口、进口l进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。税。l4、特殊规定、特殊规定l消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环

15、节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：l（1）零售环节纳税）零售环节纳税l1、自、自1995年年1月月1日起，金银首饰的消费税在零售环节日起，金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务单位纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务单位和个人或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。和个人或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。l2、自、自2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品在零日起，钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。钻石饰品零售业

16、务的单位或个人。l纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；新）零售业务的，在零售时纳税；l纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；送时纳税；l带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。方交货时纳税。l【解释解释1 1】不属于上述范围的应征消费税的金不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。银首饰，仍在生产环节征收消费税。l【解释解释2 2

17、】在零售环节征收消费税的金银首饰在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。l【例题例题单选题单选题】l根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（

18、环节的表述中，不正确的是（ ）。）。lA A、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税税lB B、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，于移送时纳税应税消费品的，于移送时纳税lC C、纳税人带料加工、翻新改制金银首饰的，在受、纳税人带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税托方交货时纳税lD D、纳税人从事金银首饰零售业务的，在零售时纳、纳税人从事金银首饰零售业务的，在零售时纳税税l【答案答案】B Bl【解析解析】选项选项B B：纳税人自产自用的应税消费品，：纳税人自产自用的应税消费品，

19、用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。l（2）批发环节纳税）批发环节纳税l自自2009年年5月月1日起，在卷烟日起，在卷烟“批发环节批发环节”加加征一道从价计征的消费税。征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 批发商之间销售不缴纳消费税；一批发商之间销售不缴纳消费税；一级批发商与二级批发商等批发商之级批发商与二级批发商等批发商之间销售不缴纳消费税；间销售不缴纳消费税；批发商销售给零售商以及不是

20、消费批发商销售给零售商以及不是消费税纳税人则要缴纳。税纳税人则要缴纳。 l【例题例题多选题多选题】l根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有征收消费税又征收增值税的有()。lA、批发环节销售的卷烟、批发环节销售的卷烟lB、生产销售的普通护肤护发用品、生产销售的普通护肤护发用品lC、零售环节销售的金银首饰、零售环节销售的金银首饰lD、进口的化妆品、进口的化妆品l【答案答案】ACDl【解析解析】l（1）选项）选项A：自：自2009年年5月月1日起，在卷烟的批发环节日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税；加征一道从价计征的消费

21、税；l（2）选项）选项B：普通护肤护发用品不属于消费税的应税：普通护肤护发用品不属于消费税的应税消费品；消费品；l（3）选项）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；税；l（4）选项）选项D：化妆品在进口环节征收增值税和消费税。：化妆品在进口环节征收增值税和消费税。消费税的特征消费税的特征消费税的特征消费税的特征只选部分消费品和只选部分消费品和消费行为征收，选消费行为征收，选择体现择体现“寓禁于征寓禁于征”的精神、的精神、“向富人征向富人征税税”的精神，或具有的精神，或具有一定财政意义。一定财政意义。只在生产销售环节只在生产销售环节征收，体现征收，体现

22、“最少征最少征收费用原则收费用原则”。根据税目的种类、档根据税目的种类、档次、功能、或消费品次、功能、或消费品中某一成分的含量不中某一成分的含量不同，以及市场供求、同，以及市场供求、价格水平等因素，税价格水平等因素，税率、税额具有差别性。率、税额具有差别性。是价内税，纳税是价内税，纳税人并非负税人，人并非负税人，税款由消费者承税款由消费者承担。担。2征税环节具有单一性征税环节具有单一性3具有调节功能具有调节功能4税负具有转嫁性税负具有转嫁性1征税范围具有选择性征税范围具有选择性二、消费税的作用二、消费税的作用 消费可以体现国家的消费政策，调节和消费可以体现国家的消费政策，调节和引导消费引导消费

23、 调节消费结构调节消费结构 限制消费规模限制消费规模 诱导消费行为诱导消费行为 增加国家的财政收入增加国家的财政收入 视频演示视频演示差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围（1 1）销售或进口的货物（）销售或进口的货物（2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收特殊消费品征收纳税环节纳税环节在货物所有的流转环节道道征在货物所有的流转环节道道征收。收。单一环节征收单一环节征收计税方法计税方法是按照两类纳税人来计算是按照两类纳税人来计算是根据应税消费品来划分是根据应税消

24、费品来划分与 价 格 的与 价 格 的关系关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税 收 收 入税 收 收 入的归属的归属进口环节海关征收的增值税的进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央机关征收的增值税收入由中央地方共享地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税 消费税和增值税的区别24例题例题单选题单选题 下列各项中，按规定应征消费税的是（下列各项中，按规定应征消费税的是（ ）。）。 A A、商场销售的卷烟、商场销售的卷烟 B B、商场销售的化妆品、商场销售的化妆品 C C、饮食业销售外购的白酒、饮食

25、业销售外购的白酒 D D、摩托车厂销售自产的摩托车、摩托车厂销售自产的摩托车答案：答案：D D分析：分析： 消费税实行一次征收制，且在应税消费品的生产、委消费税实行一次征收制，且在应税消费品的生产、委托加工和进口环节征收（金银首饰、钻石及钻石饰品托加工和进口环节征收（金银首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征收消费税）。改在零售环节征收消费税）。25例题例题单选题单选题 依据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳依据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（消费税的是（ ）。）。 A A、零售化妆品、零售化妆品 B B、零售卷烟、零售卷烟 C C、进口烟丝、进口烟丝 D D、批发白酒、批发白酒 答

26、案：答案：C Cn根据现行消费税的有关规定，下列表述中正确的是根据现行消费税的有关规定，下列表述中正确的是（ ）。（单选）。（单选）nA.A.消费税的征税环节与增值税的相同消费税的征税环节与增值税的相同 nB.B.消费税与增值税都属于价外税消费税与增值税都属于价外税 nC.C.凡是需要征收消费税的商品，都要征收增值税凡是需要征收消费税的商品，都要征收增值税 nD.D.征收消费税的消费品大部分属于生活必需品征收消费税的消费品大部分属于生活必需品 n答案：答案：C Cn分析：消费税是生产、进口、流通或消费的某一个环节一次征收，分析：消费税是生产、进口、流通或消费的某一个环节一次征收，而增值税是每个

27、流通环节都征收。而增值税是每个流通环节都征收。A A错误。消费税属于价内税，错误。消费税属于价内税，增值税属于价外税，增值税属于价外税，B B错误。对消费税列举的税目的征税范围，错误。对消费税列举的税目的征税范围，既要征收消费税，又要征收增值税，既要征收消费税，又要征收增值税，C C正确。征收消费税的消费正确。征收消费税的消费品大部分属于品大部分属于非非生活必需品。生活必需品。27 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例规定，规定，在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以以及国务院确定的销售及国务院确定

28、的销售消费税暂行条例消费税暂行条例规定的消费品的其规定的消费品的其他单位和个人，他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。委托加工委托加工的应税消费品纳税人为委托方，但一般的应税消费品纳税人为委托方，但一般由受托由受托方代收代缴税款。方代收代缴税款。携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。 其中，其中， “单位单位” 包括包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、私国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业

29、、外国企业、其他企业以及行营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人个人” 包括包括: 个体经营者、中国公民和外国公民。个体经营者、中国公民和外国公民。 “中华人民共和国境内中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。税消费品的起运地或所在地在我国境内。消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生 产 应 税生 产 应 税消 费 品 的消 费 品 的单 位 和 个单 位 和 个人人自产销自产销售售纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税

30、自产自自产自用用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税时纳税进口应税消费品的进口应税消费品的单位和个人单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征费税由海关代征委托加工应税消费委托加工应税消费品的单位和个人品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻零售金银首饰

31、、钻石、钻石饰品的单石、钻石饰品的单位和个人位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务从事卷烟批发业务的单位和个人的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税卷烟不缴纳消费税30 第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括生态环境等

32、方面造成危害的特殊消费品，包括烟、烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板等。等。 第二类：奢侈品、非生活必需品，包括第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、贵重首饰、化妆品化妆品等。等。 第三类：高能耗及高档消费品，包括第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括成成品油品油等。等。 第五类：具有一定财政意义的消费品，包括第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮汽车轮胎胎。

33、31（三）消费税的税目、税率（三）消费税的税目、税率n我国消费税税目我国消费税税目：n1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝n2、酒及酒精、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精n3、化妆品、化妆品n4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石n金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、钻无关的贵重；其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%.5、鞭炮、烟火

34、、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线n6、成品油、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 n7、汽车轮胎、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 n8、摩托车、摩托车n9、小汽车、小汽车：包括乘用车和中轻型商用客车。包括乘用车和中轻型商用客车。n注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。n10、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具n11、高档手表

35、、高档手表：不含税售价每只元以上的各类手表。不含税售价每只元以上的各类手表。 n12、游艇、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。包括无动力艇、帆艇和机动艇。 n13、木制一次性筷子、木制一次性筷子n14、实木地板、实木地板表表 消费税税目、税率（税额）消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条注：甲类卷烟，即每标准条调拨价

36、格调拨价格在在7070元（不含增值税）以元（不含增值税）以上（含上（含7070元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在7070元元（不含增值税）以下的。（不含增值税）以下的。 调拨价格调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。方签订的卷烟交易价格。33税目税率3、啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和

37、珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。 接上表接上表税目税率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在

38、250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高十一、高档档手表手表20%十二、游艇十二、游艇10

39、%十三、木制一次性十三、木制一次性筷筷子子5%十四、十四、实实木地板木地板5%接上表接上表比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒38 计量单位的换算标准：计量单位的换算标准： 啤酒啤酒 1 1吨吨988988升升 汽油汽油 1 1吨吨13881388升升 黄酒黄酒 1 1吨吨962962升升 柴油柴油 1 1吨吨11761176升升石脑油石脑油 1 1吨吨13851385升升 溶剂油溶剂油 1 1吨吨12821282升升润滑油润滑油 1 1吨吨11261126升升 燃料油燃料油 1 1吨吨10151015升升航空煤油航空煤油 1 1吨吨12461246升升

40、例题例题 不定项不定项我国消费税的税率形式包括（我国消费税的税率形式包括（ ）。）。A A、超额累进税率；、超额累进税率； B B、超率累进税率；、超率累进税率； C C、比例税率；、比例税率； D D、定额税率。、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黄酒；、黄酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是下列各项中应征收消费税的是 （ ）。）。 A A、摩托车；、摩托车； B B、冰箱；、冰箱； C C、彩电；、彩电；D D、空调。、空调。n【例题例题多选题多

41、选题】n根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的征税办法的有从价定率与从量定额相结合的征税办法的有（ ）。）。nA A、白酒、白酒 B B、卷烟、卷烟 nC C、小汽车、小汽车 D D、化妆品、化妆品n【答案答案】ABABn【解析解析】只有卷烟、白酒实行复合计税。只有卷烟、白酒实行复合计税。【例题例题单选题单选题】 根据现行消费税政策，下列各项中不属于根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（应税消费品的是（ ）。）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板 C.C.护肤护发品护肤护发品D.

42、D.一次性木筷一次性木筷41 C C42下列应税消费品销售，下列应税消费品销售，不需缴纳消费税不需缴纳消费税的有（的有（ ）A A、销售使用过的小轿车、销售使用过的小轿车B B、市郊宾馆春节销售的烟花爆竹、市郊宾馆春节销售的烟花爆竹C C、商业零售进口钻石饰品、商业零售进口钻石饰品D D、销售委托加工收回的白酒（以不高于受托方的、销售委托加工收回的白酒（以不高于受托方的计税价格出售）计税价格出售） 答案：答案：ABDABD 【解析】D委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税，但销售货物应缴纳增值税。43下列经营业务中，应征收消费税的有（下列经营业务中，应征收消费税的有（ ）A A、轮

43、胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B B、商场销售的卷烟、商场销售的卷烟C C、汽车加油站销售的汽油、汽车加油站销售的汽油D D、汽车制造厂生产销售的卡车、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：答案：A A消费税趣闻n新西兰牛羊放屁要纳税：新西兰牛羊放屁要纳税：q放屁是自然行为放屁是自然行为, ,但新西兰政府于但新西兰政府于20062006年年5 5月宣布打算征月宣布打算征收牧场动物的废气税，以抵消它们对臭氧层的破坏。据收牧场动物的废气税，以抵消它们对臭氧层的破坏。据研究，牛羊粪、尿的一些成分会损害臭氧层，加速地球研究，牛羊粪、尿的一些成分会损害臭氧层，加速地球升温。政

44、府据此计划征收每头牛羊升温。政府据此计划征收每头牛羊4-604-60新元的税款。新新元的税款。新西兰有将近西兰有将近47004700万头绵羊和万头绵羊和10001000万头肉牛、乳牛，从万头肉牛、乳牛，从20082008年至年至20122012年，政府估计可以获得年，政府估计可以获得20-5020-50亿新元的税收。亿新元的税收。n加拿大办丧事要缴联邦商品服务消费税。加拿大办丧事要缴联邦商品服务消费税。人们讨论征消费税的热点问题n宠物消费该征消费税吗？宠物消费该征消费税吗？q如今的宠物真是宠上加宠，宠物用品越来越贵。到处都是宠如今的宠物真是宠上加宠，宠物用品越来越贵。到处都是宠物高消费，到处都

45、是主人甘心埋单，高档车、高档化妆品、物高消费，到处都是主人甘心埋单，高档车、高档化妆品、高档手表等都被征消费税，这宠物消费是否也应收消费税呢？高档手表等都被征消费税，这宠物消费是否也应收消费税呢？ q买宠物及宠物用品都属于宠物消费范围，如果很讲究、上档买宠物及宠物用品都属于宠物消费范围，如果很讲究、上档次，那么显然属于奢侈消费范畴，而因为这类消费不属于生次，那么显然属于奢侈消费范畴，而因为这类消费不属于生活必须消费，按照国家征收消费税的初衷，就应该征收消费活必须消费，按照国家征收消费税的初衷，就应该征收消费税，税，q关键实际操作很难，宠物范围，税率。关键实际操作很难，宠物范围，税率。n网游该不

46、该特别收网游该不该特别收“消费税消费税”? ?四、消费税的应纳税额的计算四、消费税的应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收定额税率销售数量应纳税额比例税率销售额应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额、计税依据、计税依据消费税的基本计税方法1、销售额的确定、销售额的确定纳税人销售应税消费品向纳税人销售应税消费品向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。不包括向买方不包括向买方收取的增值税税款。收取的增值税税款。 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖

47、励费、违约金、滞纳返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：）一般规定：1）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事政府性

48、基金或者行政事业性收费业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。3）增值税）增值税销项税额销项税额。（2）不并入销售额：）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1例题例题某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日

49、向日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额得不含税销售额3030万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.684.68万元。万元。该厂该厂1010月份应缴纳多少消费税额。月份应缴纳多少消费税额。万元销售额34%17168. 430万元应纳消费税额2 .10%3034（3）包装物及其押金：）包装物及其押金：1 1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任

50、何核算，均应并入销售额独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。中征收消费税。2 2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。用税率征消费税。3 3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并

51、入销售额，征收消费税。与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。2、销售数量的确定、销售数量的确定（1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。用数量。（3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。（4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。口征税数量。n实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算

52、的应纳税额= =销售数量销售数量定定额税率，这里的销售数量是指应税消费品的数量，额税率，这里的销售数量是指应税消费品的数量，具体是指（具体是指（ ）。）。nA A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量nB B自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量使用数量nC C委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量消费品数量nD D进口应税消费品的，为纳税人报关进口的应税进口应税消费品的，为纳税人报关进口的应税消费品数量消费品数量A B CA B C例例某炼油厂某炼油

53、厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，柴油吨，柴油20002000吨。计算应纳消吨。计算应纳消费税税额。费税税额。)(32696008 . 011762000113881000元应纳消费税额资料资料: :汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升例例某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格增值税价格28002800元，乙啤酒每吨不含增值税价格元，乙啤酒每吨不含增值税价格26002600元，元，两种啤酒均另收取包装物押金两种啤酒均另收取包装物押金300300元元/ /吨。

54、当月销售甲啤吨。当月销售甲啤酒酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，应缴纳多少消费税？吨，应缴纳多少消费税？)(41.3056%1713002800元甲啤酒每吨出厂价)(41.2856%1713002600元乙啤酒每吨出厂价)(50000250200元甲啤酒应纳消费税)(66000220300元乙啤酒应纳消费税例例某酒厂销售粮食白酒某酒厂销售粮食白酒6060吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 1 200 000200 000元，另开收据收取包装物押金元，另开收据收取包装物押金15 00015 000元，元，约定包装物约定包装物2 2个月退回。计算应纳消费税税额。个月退回。计

55、算应纳消费税税额。)(10.302564%20%171150005 . 0200060%201200000元应纳税额解析：解析：1 1吨吨=1000=1000千克千克10000001000000500=2000500=20003、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征征收消费税。收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，算的门市部，8 8月该厂

56、将一批成本价月该厂将一批成本价7070万元的高尔万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率万元。高尔夫球具的消费税税率为为10%10%，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消费，该项业务应缴纳的消费税额为多少？税额为多少？ 例例)(6 . 6%10%17122.77万元应纳税额（2 2）纳税人用于换取）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费品，应当

57、以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。例例某厂某厂A A牌化妆品平均销价牌化妆品平均销价2000020000元元/ /箱，最高销价箱，最高销价2200022000元元/ /箱，以上价格均不含增值税，当月将箱，以上价格均不含增值税，当月将1 1箱箱A A牌化妆品牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。和消费税。 )(3400%1720000元增值税销项税额)(6600%3022000元应纳消费税额、应纳税额的计算、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算

58、（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费纳税人生产应税消费品后，不是用于直接品后，不是用于直接对外销售，而是用于对外销售，而是用于自己连续生产应税消自己连续生产应税消费品或用于其它方面。费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样于馈赠、赞助、集资、广告样

59、品、职工福利、奖励等方面。品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税 例如：例如：摩托摩托车厂把自己车厂把自己生产的摩托生产的摩托车赠送或赞车赠送或赞助给其他单助给其他单位使用等。位使用等。按纳税人生产的按纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:60“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售类

60、消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加不得列入加权平均计算：权平均计算： 一是销售价格明显偏低又无正当理由的；一是销售价格明显偏低又无正当理由的； 二是无销售价格的。二是无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。上月或者最近月份的销售价格计算纳税。比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自