成本会计w第二章(1]

1、第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2022-3-1821Requirements and procedure of cost treatment in manufacturing enterprises School of Accounting, CTBU2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序教学重点与难点教学重点与难点l各种费用界限的划分l费用按经济内容和经济用途的分类l成本核算的一般程序2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费费 用用 的的 分分 类类成本核算的要求成本核算的

2、要求成本核算的程序和账户设置成本核算的程序和账户设置2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序v一、成本核算的基本原则v二、成本核算的基本要求2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序v1、分期核算原则v2、合法性原则v3、一致性原则v4、实际成本核算原则v5、受益原则v6、重要性原则2022-3-186（一）算（一）算(accounting treatment)(accounting treatment)管管(management)(management)结合，算为管用结合，算为管用1、核

3、算、控制的事后、事中与事前结合、核算、控制的事后、事中与事前结合2、核算、控制的有用性与重要性结合、核算、控制的有用性与重要性结合3、核算、控制的财务成本与管理成本结合、核算、控制的财务成本与管理成本结合依据：成本会计基本职依据：成本会计基本职能能v二、成本核算的基本要求二、成本核算的基本要求2022-3-187（二）正确划分各种费用界限（二）正确划分各种费用界限正确划分应否计入正确划分应否计入产品产品成本、期间费用成本、期间费用的界限的界限否否应应有哪些？有哪些？正确划分正确划分各月份各月份的成本费用界限的成本费用界限不应不应计入计入本月本月有哪些？有哪些？应计入本月应计入本月2、划分原则：

4、受益原则、划分原则：受益原则(benefit principle)3、划分流程、划分流程1、理论依据：成本会计的对象、理论依据：成本会计的对象2022-3-188正确划分产品正确划分产品生产费用生产费用与期间费用与期间费用的界限的界限期间期间费用费用有哪些？有哪些？生产费用生产费用正确划分正确划分各种产品各种产品的的生产费用生产费用界限界限不应计不应计入本品入本品有哪些？有哪些？应计入本品应计入本品正确划分正确划分完工产品与完工产品与在产品在产品的费用界限的费用界限应计入应计入在产品在产品有多少？有多少？应计入完工品应计入完工品（注意事项？）（注意事项？）2022-3-189（三）正确确定财产

5、物资的计价和价值结转方法（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法1、计价与结转的重要性、计价与结转的重要性3 、计价与结转的原则、计价与结转的原则合理简便合理简便合规一贯合规一贯2 、计价与结转的主要方法、计价与结转的主要方法C+V2022-3-1810（四）做好各项基础工作（四）做好各项基础工作1、做好定额、做好定额(quota)的制定与修订工作的制定与修订工作什么是定额？什么是定额？定额有哪些用途？定额有哪些用途？计划、分析、考核；审核、控制；核算（分配）计划、分析、考核；审核、控制；核算（分配）制定定额的原则是？制定定额的原则是？ 先进性、合理性、可行性、动态性先进性、合理性、可行性、

6、动态性单位产品单位产品（材料消耗定额（材料消耗定额10千克）千克）一批产品（一批产品（100件）件）材料定额消耗量（材料定额消耗量（1000千克）千克）理论依据理论依据：成本会计制度：成本会计制度2022-3-18112、建立健全材料物资的计量、建立健全材料物资的计量(measurement)、收发、收发、领退和盘点领退和盘点(inventory)制度制度原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本2022-3-18123、建立健全原始记录、建立健全原始记录(original record)工作工作原始记录的重要性原始记录的重要性制定原始记录制度做好原始记录工作制定原始

7、记录制度做好原始记录工作4、做好厂内计划价格、做好厂内计划价格(planned price)的制定和修的制定和修订工作订工作计划价格的用途计划价格的用途计划价格的注意事项计划价格的注意事项原始记录的主要内容原始记录的主要内容2022-3-1813（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法计算方法 产品成本产品成本计算方法计算方法基本方法基本方法品种法品种法(category costing)分批法分批法(job costing)分步法分步法(process costing)辅助方法辅助方法分类法分类法(group costing)定额法定额

8、法(coefficient-norm costing)2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序回忆第一章工业企业成本会计的对象回忆第一章工业企业成本会计的对象提出成本核算的概念提出生产经营管理费用生产经营管理费用General requirements of cost treatment2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序生产经营生产经营管理费用管理费用生产费用生产费用经营管理费用经营管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用2022-3-18第二章工业企业成本核算的要

9、求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序两个概念（P5）（1）生产费用生产费用（2）生产成本生产成本l工业企业在一定工业企业在一定期间期间为生产产品而发生的为生产产品而发生的生产耗费，称为生产耗费，称为生产费用。生产费用。l工业企业为生产一定工业企业为生产一定种类种类、一定、一定数量数量的产的产品所发生的各种生产费用之和，就是这些产品所发生的各种生产费用之和，就是这些产品的品的生产成本生产成本，也称产品的制造成本，简称，也称产品的制造成本，简称产品成本。产品成本。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序联系：l经济内容一致，都是生

10、产耗费。经济内容一致，都是生产耗费。l产品成本是生产费用的对象化，生产费用是产品成本是生产费用的对象化，生产费用是构成产品成本的基础。构成产品成本的基础。区别区别：l着眼点（计算基础）不同。着眼点（计算基础）不同。（期间；产品）（期间；产品）l计算金额不同。计算金额不同。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费用可以按照不同的标准进行分类，其中最费用可以按照不同的标准进行分类，其中最基本的是按基本的是按经济内容经济内容和和经济用途经济用途的分类。的分类。Classifications of expenses2022-3-18第二章工业企业

11、成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序什么是要素费用要素费用？2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序九个费用要素（以九个费用要素（以产品成本和期间费用产品成本和期间费用为边界）为边界）劳动对象费用劳动对象费用外购材料外购材料(purchased material)外购燃料外购燃料(purchased bunkers)外购动力外购动力(purchased power)劳动手段费用劳动手段费用折旧费折旧费(depreciation)活劳动费活劳动费用用工资工资(wage expense)其它职工薪酬其它职工薪酬(oth

12、er wage expense)为管理等需要为管理等需要发生的费用发生的费用利息支出利息支出(interest expense)税金税金(taxes and dues)其他支出其他支出(other expense)2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费用要素分类的优缺点费用要素分类的优缺点优点优点(advantage):反映各期费用的种类、金额、及构成水平反映各期费用的种类、金额、及构成水平为采购资金、储备资金、劳动资金的定额为采购资金、储备资金、劳动资金的定额与计划提供资料与计划提供资料缺点缺点(disadvantage) :不能反映

13、各种费用的用途不能反映各种费用的用途2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类费用费用(expense)生产费用生产费用(production expense)期间费用期间费用(period expense)具体具体用途用途成本项目成本项目(cost item)直接材料直接材料(direct material)燃料及动力燃料及动力(bunkers & power)直接人工直接人工(direct labor)制造费用制造费用(manufacturing overhead)专设成专设成本项目本项

14、目管理费用管理费用(overhead)销售费用销售费用(selling expense)财务费用财务费用(financial expense)非专设成非专设成本项目本项目1、分类、分类具体具体用途用途2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2、对成本项目的说明、对成本项目的说明（1）对成本项目进行调整应考虑的因素：）对成本项目进行调整应考虑的因素：管理要求；费用比重；成本效益。管理要求；费用比重；成本效益。（2）成本项目在产品成本明细账）成本项目在产品成本明细账(cost subsidary ledger)中的体现（参见中的体现（参见P26

15、表表2-1）（3）成本项目与）成本项目与要素费用、科目要素费用、科目(accounts)的的联系与区别联系与区别3、经济用途分类的优点、经济用途分类的优点有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理与成本分析。行情况，有利于加强成本管理与成本分析。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二节第二节 费用的分类费用的分类三、三、生产费用生产费用的其他分类的其他分类(一一)生产费用按与生产费用按与生产工艺生产工艺的关系分类的关系分类生产生产费用费用直接生产费用直接生产费用(di

16、rect production expense)间接生产费用间接生产费用(indirect production expense)直接材料直接材料(direct material)直接人工直接人工(direct labor)直接制造费用直接制造费用(direct manufacturing overhead)间接材料间接材料(indirect material)间接人工间接人工(indirect labor)间接制造费用间接制造费用(indirect manufacturing overhead)2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序直接

17、计入费用直接计入费用（直接费用（直接费用,direct cost,direct cost） （直接计入成本计算对象）（直接计入成本计算对象） 间接计入费用间接计入费用（间接费用（间接费用,indirect cost,indirect cost） （按适当分配标准分配计入成本计算对象）（按适当分配标准分配计入成本计算对象） 能否追溯（能否追溯（tracing)tracing)2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序A 产品产品B 产品产品C产品产品直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用2022-3-18第二章工业

18、企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序u直接生产费用直接生产费用大多大多是直接计入费用。是直接计入费用。u间接生产费用间接生产费用大多大多不是直接计入费用。不是直接计入费用。u某种情况下，直接生产费用和间接生产费某种情况下，直接生产费用和间接生产费用都不是直接计入费用。用都不是直接计入费用。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序请理解：是否直接用于产品生产？请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还

19、是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。请理解：能否能直接计入产品成本？请理解：能否能直接计入产品成本？能，直接计入费用；否，间接计入费用。能，直接计入费用；否，间接计入费用。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二节第二节 费用的分类费用的分类3、前两种生产费用分类的联系与区别、前两种生产费用分类的联系与区别多数情况多数情况少数情况少数情况特殊情况特殊情况直接生产费用直接生产费用是直是直接计入接计入费用（原材费用（原材料、计件工资料、计件工资【 piece wage 】等）等）直接生产费用直接生产费用是间是间接计入接计入费用（计时费

20、用（计时工资工资【hour-rate wage】、辅助材料、辅助材料、设备折旧费用等）设备折旧费用等）直接生产费用与间直接生产费用与间接生产费用接生产费用都是直都是直接计入接计入费用（只生费用（只生产一种产品）产一种产品）间接生产费用间接生产费用是间是间接计入接计入费用（机物费用（机物料、厂房折旧费料、厂房折旧费【depreciation】）间接生产费用间接生产费用是直是直接计入接计入费用（分产费用（分产品设置车间管理工品设置车间管理工人工资等）人工资等）直接生产费用与间直接生产费用与间接生产费用接生产费用都是间都是间接计入接计入费用（联产费用（联产品品【 joint products 】）2

21、022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序General procedure of costing概念步骤1、确定成本计算对象。2、审核生产过程费用支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。（第（第1 1、3 3个费用界限）个费用界限）2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序3 3、正确处理费用的跨期摊提工作，即划分当、正确处理费用的跨期摊提工作，即划分当期成本费用与下期成本费用。期成本费用与下期成本费用。（第（第2 2个

22、费用界限）个费用界限）4 4、将当期生产费用在各产品间进行分配和归集，、将当期生产费用在各产品间进行分配和归集，计算各产品成本。计算各产品成本。（生产费用在各产品的横向分配和归集，第（生产费用在各产品的横向分配和归集，第4 4个个费用界限）费用界限） 5 5、生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。、生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （生产费用在同种产品的完工产品和在产品间（生产费用在同种产品的完工产品和在产品间的纵向分配和归集，第的纵向分配和归集，第5 5个费用界限）个费用界限） 2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2022-

23、3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序两个明细账：两个明细账：v为完成主要生产目的进行的产品生产为完成主要生产目的进行的产品生产基本生产基本生产设置设置“基本生产成本基本生产成本”明细明细账账v为基本生产服务而进行的产品生产和劳务为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应供应辅助生产辅助生产设置设置“辅助生产成辅助生产成本本”明细账明细账也可以直接将这两个明细账作为总账，也可以直接将这两个明细账作为总账，视企业成本核算需要而定。视企业成本核算需要而定。 2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按

24、应按产品品种产品品种或或产品批别产品批别、生产步骤生产步骤等成本等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按计算对象设置产品成本明细账，账内按成本成本项目项目分设专栏进行明细登记。教材分设专栏进行明细登记。教材P18 基本生产成本基本生产成本基本生产费用的归集完工入库的产成品成本转出期末在产品成本2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品2000050001000035000本月生产费用本月生产费用47600140001500076600生产费用合计生产费用合计

25、676001900025000111600完工产品成本完工产品成本60100170002000097100期末在产品期末在产品75002000500014500完工产品单位成本完工产品单位成本60.10172097.10基本生产成本明细账（产品成本计算单）基本生产成本明细账（产品成本计算单）第一车间产品：甲产品2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。教材项目分设专栏

26、进行明细登记。教材P120辅助生产成本辅助生产成本进行辅助生产发生的费用完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本在产品成本在产品成本2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按车间、部门设置明细账，账内按费用项应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。教材目分设专栏进行明细登记。教材P121制造费用制造费用实际发生的制造费用实际发生的制造费用 分配转出的制造费用分配转出的制造费用平（除季节性生产企业外）2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序前三个科目明细账的区别前三个

27、科目明细账的区别费用项目费用项目成本项目或成本项目或费用项目费用项目成本项目成本项目账内项目账内项目部门、车间部门、车间（基本、辅（基本、辅助）助）辅助生产车辅助生产车间和生产的间和生产的产品、劳务产品、劳务产品品种、产品品种、批别、生产批别、生产步骤步骤设置依据设置依据制造费用明制造费用明细账细账辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账基本生产成基本生产成本明细账本明细账2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按产品品种设置明细账，账内按成本项目应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。分设专栏进行明细登记。废品损失废品损

28、失不可修复废品生产成本；不可修复废品生产成本；可修复废品修复费用可修复废品修复费用废品残料回收的价值；废品残料回收的价值；应收的赔款；应收的赔款；转出的废品净损失转出的废品净损失平平2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序摘要摘要直接材直接材料料燃料及动燃料及动力力直接直接人工人工制造费用制造费用合计合计总损失总损失5002973031801280抵减抵减120净损失净损失38029730318011602022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序销售费用销售费用实际发生的各项实际发生的各项

29、产品销售费用产品销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的产品销售费用账户的产品销售费用平平“销售费用销售费用”账户账户核算企业在产品销售过程中所发生的各项费核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业产品而专门而专设销售用以及为销售本企业产品而专门而专设销售机构的各项经费。明细分类账应按费用项目机构的各项经费。明细分类账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。设置专栏，进行明细登记。2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序管理费用管理费用实际发生的各项实际发生的各项管理费用管理费用平平核算企业为组织和管理生产经营活动而发生核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。明细分类账应按费用项目的各项管理费用。明细分类账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。设置专栏，进行明细登记。期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的管理费账户的管理费用用2022-3-18第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序核算企业为筹集生产经营所需资金而发生核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各