消费税32课时课件

1、第三章第三章 消费税法消费税法三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法（一）征税范围有选择（二）计税方法从价、从量（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。A我国现行消费税属于特别消费税 B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较

2、高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型六、消费税的作用六、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B凡是征收增值税的货物都征收消费税C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 在中

3、华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地境内。四、零售应税消费品（金、银、钻）四、零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 金银首饰连同

4、包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。A金首饰的进口B化妆品的购买消费C卷烟的批发D金首饰的零售【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。（2008年旧题新解 ）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车二、消费税的税率 经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率

5、的基本形式（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。1卷烟的税率卷烟的税率2 2酒的适用税率酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 3 3贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规

6、定见下表： 第五节 计税依据 从价计征消费税的计税依据 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定一、从价计征（一）销售额的确定1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。2包装物的计税问题（二）含

7、增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 增值税一般纳税人，按17的增值税税率使用上述换算公式计算；小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票的，按征收率使用换算公式。征收率3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。二、从量计征二、从量计征销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

8、。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5

9、元为单位规定单位税额。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定 略【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：1从价定率计算。在

10、从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额适用税率（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【疑难问题归纳】【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。（2002年考题变形）A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产

11、化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝2自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例

12、税率） =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-比例税率）比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 （1-1-比例税率）比例税率）公式中的“成本”：应税消费品的生产成本。公式的“利润”：根据消费品的全国平均成本利润率计算的利润。国家税务总局确定。 【例题单选题】委托加工的特点是（ ）。 A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材

13、料并收取加工费 B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 （二）受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材

14、料的实际成本。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（一）一般进口货物应纳消费税的计算 1适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格消费税

15、税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额 3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税额的扣除【重点归纳】外购应税消费品抵税规则：允许扣税的项目：1外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品生产的化妆品；3外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4外购已税鞭炮焰火

16、生产的鞭炮焰火；5外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；6外购已税摩托车生产的摩托车；7外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；10外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；11外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。【归纳1】对扣税规则的理解:允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、成品油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。理解：都是最终消费品，不会存在加工再销售的情况。一个场景允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）

17、。【归纳2】对扣税规则的理解:按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。（2008年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【归纳3】对扣税规则的理解:（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除为了避免重复征税，税法规定已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用数计算。计算公式：理解可抵税的项目有11项，与外购应

18、税消费品的抵扣范围相同。二、消费税出口退税的基本规则出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免税也不退税。【解释】消费税出口退税计算【例题多选题】根据消费税暂行条例实施细则的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。（1996年）A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天【例题单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。（2004年）A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额【答案】B【例题多选