第八章国际税收讲述

1、第十三章第十三章国际税收国际税收 是指两个或两个以上国家对跨国纳税人是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，而形成的国家之间的税收分配关系。而形成的国家之间的税收分配关系。1.1.国际税收反映的是国家之间的税收分配关国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而国家税收反映的是征税人与纳税人系，而国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关系。之间的征纳关系。2.2.国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国际税收凭借的是具有国际公法性质的国国际税收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定、公约及惯例

2、。际税收协定、公约及惯例。3.3.国际税收没有独立的纳税人，没有独立的国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对象，没有独立的税种。课税对象，没有独立的税种。13-2 13-2 税收管辖权及其冲突税收管辖权及其冲突一、税收管辖权一、税收管辖权 （一）概念（一）概念：税收管辖权是国家在征税方面税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力。所拥有的权力。 （二）确立原则：（二）确立原则： 1.1.： 2.2.： 地域税收管辖权地域税收管辖权（1）居民税收管辖权）居民税收管辖权（2）公民税收管辖权）公民税收管辖权 ：国家有权对来源于国家有权对来源于本国的收入课税，而不论这收入归谁所有。本国的收入课税，而不

3、论这收入归谁所有。 ：国家有权对本国居：国家有权对本国居民课税，而不论其收入来源于何处。民课税，而不论其收入来源于何处。 ：国家有权对本国公：国家有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。民课税，而不论其收入来源于何处。二、税收管辖权的冲突二、税收管辖权的冲突 ：由于各国行使的税收管辖权不由于各国行使的税收管辖权不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管辖权同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管辖权冲突。冲突。 1.1.居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突； 2.2.公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突； 3.3.居民税收管辖权与

4、公民税收管辖权冲突；居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；导致国际重复征税导致国际重复征税13-3 13-3 国际重复征税及其减除国际重复征税及其减除 一、国际重复征税一、国际重复征税 ：国际重复征税是指两个或两个以上国际重复征税是指两个或两个以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得，同时征收相同或相似的税收。得，同时征收相同或相似的税收。 ： 1.1.征税主体的非同一性；征税主体的非同一性； 2.2.纳税主体的同一性；纳税主体的同一性； 3.3.纳税客体的同一性；纳税客体的同一性； 4.4.课税期间的同一性；课税期间的同一性； 5.5.涉及

5、的税种的相同或相似性。涉及的税种的相同或相似性。（三）消极影响（三）消极影响 四、国际重复征税的减除四、国际重复征税的减除 1.1.限定各国只行使居民（或公民）税收限定各国只行使居民（或公民）税收管辖权。管辖权。 2.2.限定各国只行使地域税收管辖权。限定各国只行使地域税收管辖权。 3.3.允许各国同时行使两种或两种以上的允许各国同时行使两种或两种以上的税收管辖权，并在此基础上，承认某一种税税收管辖权，并在此基础上，承认某一种税收管辖权的优先地位，而其它种税收管辖权收管辖权的优先地位，而其它种税收管辖权从属行使。从属行使。地域税收管辖权优先地域税收管辖权优先 ：一国政府对本国居民来源于国外的所

6、一国政府对本国居民来源于国外的所得，单独制定较低的税率征收。得，单独制定较低的税率征收。 ：一国政府对本国居民：一国政府对本国居民 来源于国外的所得免予征税。来源于国外的所得免予征税。应纳居住应纳居住国所得税国所得税居住国居住国所得所得非居住非居住国所得国所得已纳非居住已纳非居住国税额国税额居住国居住国税率税率在实行累进税率的国家，有两种做法：在实行累进税率的国家，有两种做法： 应纳居住国所得税应纳居住国所得税=居住国所得居住国所得居住国税率居住国税率 这种做法是一国政府单方面放弃对本国这种做法是一国政府单方面放弃对本国居民国外所得的征税权力，它是运用往往与居民国外所得的征税权力，它是运用往往

7、与国家需要采取某些特殊的经济政策有关。国家需要采取某些特殊的经济政策有关。 【】 某某A国居民一年内取得应税所得国居民一年内取得应税所得5万元，万元，其中其中A国的所得国的所得3万元，万元，B国的所得国的所得2万元。万元。 A国实行超额累进税率：国实行超额累进税率： 1万元：万元： 税率税率20%； 1万元万元-2万元：万元： 税率税率30%； 2万元：万元： 税率税率40%； 该居民在该居民在A国应纳所得税为多少？国应纳所得税为多少？ （1）如果）如果A国采用全额免税法，国采用全额免税法， 应纳所得税应纳所得税= 120%+1 30%+140% = 0.2+0.3+0.4 = 0.9（万元）

8、（万元） （2）如果如果A国采用累进免税法，国采用累进免税法，应纳所得税应纳所得税=（120%+1 30%+340%） 3/5 =（0.2+0.3+1.2）3/5 = 1.02（万元）（万元） 由上例可以看出：由上例可以看出： 实行实行累进免税法累进免税法，纳税人的税负要高于，纳税人的税负要高于实行全额免税的税负，实行全额免税的税负，反映了居住国政府对反映了居住国政府对本国居民的国外所得有保留地放弃征税权力，本国居民的国外所得有保留地放弃征税权力，也体现了居住国对有关国家的地域税收管辖也体现了居住国对有关国家的地域税收管辖权仅承认其优先地位，而非独占地位的原则。权仅承认其优先地位，而非独占地位

9、的原则。因此，目前实行免税法的国家主要采用累进因此，目前实行免税法的国家主要采用累进免税法。免税法。 指一国政府在对本国居民的所得征税时，允指一国政府在对本国居民的所得征税时，允许其就国外所得已向有关国家缴纳的税款许其就国外所得已向有关国家缴纳的税款应应在本国缴纳的税款的方法。在本国缴纳的税款的方法。应纳居住国所得税应纳居住国所得税= =全部所得全部所得居住国税率居住国税率- - ：是居住国税法规定的允许是居住国税法规定的允许跨国纳税人抵免的在非居住国已纳的所得税跨国纳税人抵免的在非居住国已纳的所得税额。额。 如果居住国所得税采用累进税率如果居住国所得税采用累进税率： 【】 某某A国居民一年内

10、取得所得国居民一年内取得所得2万元，其万元，其中居住国所得中居住国所得1.5万元，万元，B国所得国所得0.5万元。万元。 A国实行超额累进税率：国实行超额累进税率： 1万元：税率万元：税率20%； 1万元：税率万元：税率30%； B国实行比例税率为国实行比例税率为40%。 他应向他应向A国缴纳多少所得税？国缴纳多少所得税？计算如下：计算如下：在在A国的允许抵免国的允许抵免=(120%+130%)0.5/2 =0.125（万元）（万元）在在A国应纳所得税国应纳所得税= 120%+130% -0.125 = 0.375（万元）（万元）为什么不直接为什么不直接抵免纳税人在抵免纳税人在国外已纳的税国外

11、已纳的税款？款？ 仍以上例说明仍以上例说明： 纳税人在纳税人在B国已纳税款国已纳税款=0.5 40%=2000（元）（元） 如果回国后可以全部给予抵免，如果回国后可以全部给予抵免，A 国应征税额国应征税额=120%+130%-0.2=3000（元）（元） 如果如果A A国政府放弃对本国居民的国外所得征税国政府放弃对本国居民的国外所得征税，A 国可征税额国可征税额=120%+0.530%=3500（元）（元） 如果居住国所得税采用比例税率如果居住国所得税采用比例税率 ： 比较两式比较两式：当居住国税率当居住国税率=非居住国税率时，非居住国税率时， 允许抵免额允许抵免额=已纳非居住国所得税额，已纳

12、非居住国所得税额，。当居住国税率非居住国税率时，当居住国税率非居住国税率时， 允许抵免额非居住国所得税额，允许抵免额非居住国所得税额，。当居住国税率非居住国税率时，当居住国税率非居住国税率时， 允许抵免额非居住国所得税额，允许抵免额非居住国所得税额， 【】 某企业某企业19991999年取得境内所得为年取得境内所得为700700万元，其在万元，其在A A国国 的分公司取得的境外所得为的分公司取得的境外所得为100100万元，汇总纳税时已万元，汇总纳税时已计算出境内外全部所得，应纳所得税为计算出境内外全部所得，应纳所得税为264264万元，其万元，其境外所得境外所得在在A A国已缴纳所得税为国已

13、缴纳所得税为1515万元万元。请计算该企。请计算该企业实际应纳所得税为多少？业实际应纳所得税为多少？（1）抵免限额）抵免限额=（全部所得（全部所得居住国税率）居住国税率） 非居住国所得非居住国所得/全部所得）全部所得） =264100/（700+100）=33万元万元（2）应纳所得税）应纳所得税=全部所得全部所得居住国税率抵免限额居住国税率抵免限额 =26433+（3315）=249万元万元 是指一国政府对本国居民在国外得到减免的是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并同样给予那部分所得税，视同已经缴纳，并同样给予抵免，而不再按本国的税率补征抵免，而不再按本国的税率

14、补征。 税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，而是居住国政府对从事国际经济活动的本国而是居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施居民采取的一种税收优惠措施。 实行税收饶让有赖于国与国之间的配合。实行税收饶让有赖于国与国之间的配合。13-4 13-4 国际税收协定国际税收协定 国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在

15、国际税收分配关系的具有法律效签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。 13-5 关税关税一、关税的概念一、关税的概念 关税是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。包括关税是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。进口关税和出口关税。1.目的：组织财政收入，保护民族经济，促进对外贸易。目的：组织财政收入，保护

16、民族经济，促进对外贸易。2.课税对象：贸易性商品和费贸易性商品。课税对象：贸易性商品和费贸易性商品。3.关税税率：我给的平均关税税率关税税率：我给的平均关税税率2005年降至年降至9.9%。二、保护关税二、保护关税概念：为了减少进口、避免国外竞争、保护本国产业发展而征收的关税。概念：为了减少进口、避免国外竞争、保护本国产业发展而征收的关税。适度，避免过度增加消费者负担等。适度，避免过度增加消费者负担等。征收保护关税成本：征收保护关税成本：政策意义：反映贸易政策、产业政策和发展经济的基本思路。政策意义：反映贸易政策、产业政策和发展经济的基本思路。 三、特惠贸易1.自由贸易区2.关税同盟3.共同市

17、场四、WTO与我国关税协调1.WTO2.协调13-6出口退税 出口退税出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。 第八章复习思考题第八章复习思考题1.1.什么是国际税收？国际税收与国家税收的联什么是国际税收？国际税收与国家税收的联系与区别是什么？系与区别是什么？2.2.什么税收管辖权？各类税收管辖权的含义是什么税收管辖权？各类税收管辖权的含义是什么？什么？3.3.国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？4.4.如何减除国际重复征税？如何减除国际重复征税？5.5.什么是税收饶让？什么是税收饶让？6.6.为什么在抵免法中按允许抵免额来抵免而不为什么在抵免法中按允许抵免额来抵免而不是按国外已纳税款来抵免？是按国外已纳税款来抵免？花时间工作，这是成