十一讲 销售过程核算

1、 课程内容体系课程内容体系会计基会计基本方法本方法第四章第四章 会计科目与账户会计科目与账户第五章第五章 复式记账复式记账第九章第九章 会计账簿会计账簿第七、八章第七、八章第十章第十章 财产清查财产清查第十一章第十一章 财务报告财务报告会计理会计理论与方论与方法综合法综合应应 用用第六章第六章 企业主要经营企业主要经营过程的核算过程的核算第十二章第十二章 会计会计核算组织程序核算组织程序第一章第一章 总总 论论第二章第二章 会计循环会计循环第三章第三章 会计要素会计要素会计基会计基本理论本理论会计实会计实务其他务其他内容内容十三章十三章 会计工作会计工作组织组织 第一节第一节 工业企业主要经营

2、过程核算及内容工业企业主要经营过程核算及内容 第二节第二节 企业资金筹集的核算企业资金筹集的核算 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 第四节第四节 生产阶段的核算生产阶段的核算 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 第六节第六节 财务成果形成财务成果形成 第七节第七节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第六章 企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用账户设置账户设置复式记账复式记账 第五节第五节 销售阶段的销售阶段的核算核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供

3、应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动成品成品资金资金资金资金 销售过程是工业企业资金循环的销售过程是工业企业资金循环的第三个阶第三个阶段段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。，也是企业再生产过程的最后一个阶段。一、核算任务客户客户企业企业产品产品现金、票据等现金、票据等两个需要考虑

4、的方面：两个需要考虑的方面： 一是，资金的收回，即销售收入。一是，资金的收回，即销售收入。 二是，与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用二是，与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用 等资金的耗费。等资金的耗费。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资

5、金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动成品成品资金资金资金资金 1、销售收入销售收入结算货款结算货款3、计算销售税金及附加、计算销售税金及附加2、销售成本、费用业务、销售成本、费用业务 二、设置账户二、设置账户与与核算核算（一）销售收入、结算货款的科目（一）销售收入、结算货款的科目 1、“主营业务收入主营业务收入” 2、“其他业务收入其他业务收入” 3、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款” 现销现销 4 、“ 应收账应收账款款”、“应收票据应收票据” 赊销赊销 5、“预收账款预收账款” 预销预销 1 1、主营

6、业务收入、主营业务收入损益损益类账户类账户 核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期取得的产品销售或提供劳务本期取得的产品销售或提供劳务的收入的收入主营业务收入主营业务收入借方（借方（-） 贷方（贷方（+） 结转后无余额结转后无余额按主营业务产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。按主营业务产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。 对确认收入的基本条

7、件对确认收入的基本条件销售销售商品商品所有权上的报酬与风险的转移所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！确认为收入！2 2、其他业务收入、其他业务收入损益损益类账户类账户 用于核算除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，用于核算除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租

8、、没收包装物押金等收入。如材料销售、包装物出租、没收包装物押金等收入。转入转入“本年利润本年利润”账户账户的收入的收入企业实现的其他业务收入企业实现的其他业务收入其他业务收入其他业务收入借方（借方（-） 贷方（贷方（+）结转后结转后无余额无余额销售收入的确认销售收入的确认销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数应交数应交数银行存款银行存款3 3、应收账款应收账款资产类账户资产类账户 企业核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动，企业核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应向购货单位或接受劳务单

9、位收取的款项 （债权）。（债权）。已收回的销货款已收回的销货款应收账款应收账款借方借方 贷方贷方余额：余额： 购货单位或接受劳购货单位或接受劳 务单位暂欠的货款务单位暂欠的货款应收取的销货款应收取的销货款按债务人设置明细账，进行明细分类核算。按债务人设置明细账，进行明细分类核算。4 4、应收票据、应收票据资产类账户资产类账户 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 应收票据应收票据借方借方 贷方贷方余额：余额： 企业收到的商业汇票企业收到的商业汇票票据到期收回的金额票据到期收回的金额 企业持有尚未到期的企业持有尚未到期的应收票据金额应收票据金额

10、 按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算。按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算。销售收入的确认销售收入的确认销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数回收数应收票据应收票据 【例例1】：12月月16日日销售给方宏公司销售给方宏公司A产品产品500件，件，单价单价100元，增值税元，增值税8 5008 500。货物已发出，开出增值。货物已发出，开出增值税专用发票，货款及增值税款已收存银行税专用发票，货款及增值税款已收存银行。 借：银行存

11、款借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 8 500 【例例2】 1212月月1818日，销售给红棉工厂日，销售给红棉工厂A A产品产品400400只，只，单价单价100100元，增值税元，增值税6 8006 800，货款及增值税暂欠，货款及增值税暂欠 。借：应收账款借：应收账款 红棉工厂红棉工厂 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 40 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 6 800 【例例3】甲公司销售甲公司销售A A产品产品1 0001 000件，单

12、价件，单价100100元，增值税额元，增值税额17 00017 000元。收到购货单位签发并元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。由银行承兑的商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入产品产品 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000 【例例4】 甲公司销售不需用的材料一批甲公司销售不需用的材料一批500500公公斤，单价斤，单价2020元，增值税元，增值税1 7001 700元。款已收到。元。款已收到。 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税金

13、应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 5 5、预收账款预收账款负债类账户负债类账户 核算企业按照合同向购货单位预收的款项核算企业按照合同向购货单位预收的款项 1、预收购货单位的货款、预收购货单位的货款预收账款预收账款借方借方 贷方贷方1、购货单位发出商品、购货单位发出商品 销售实现的货款销售实现的货款企业向购货单位预收的款项企业向购货单位预收的款项 应由购货单位补付的款项应由购货单位补付的款项2、购货单位补付的货款、购货单位补付的货款； 2、退回购货单位多付、退回购货单位多付 的货款的货款 预收订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销

14、）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12【例例5】 公司公司1212月月2020日预收日预收C C企业货款企业货款50 00050 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：预收账款贷：预收账款C企业企业 50 000 12 12月月2525日公司发运甲产品日公司发运甲产品400400件给件给C C企业，开出增企业，开出增值税专用发票，注明价款值税专用发票，注明价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元。元。原已预收货款原已预收货款50 00050 000元元 借：预收账款借：预收账款企业企业 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收

15、入甲产品甲产品 80 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 13 600公司收到企业补付的货款公司收到企业补付的货款 43 600 43 600元。元。 借：银行存款借：银行存款 43 600 贷：预收账款贷：预收账款企业企业 43 600销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本期末结转数 一、一、设置账户与核算设置账户与核算 （一）销售收

16、入的核算（一）销售收入的核算 1、“主营业务收入主营业务收入” 2、“其他业务收入其他业务收入” 3、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款” 4、 “应收账款应收账款”、“应收票据应收票据” 5、“预收账款预收账款”（二）销售成本、销售费用的核算（二）销售成本、销售费用的核算 、“主营业务成本主营业务成本” 、“其他业务支出其他业务支出“ 、“营业税金及附加营业税金及附加” 、“销售费用销售费用” 6 6、主营业务成本、主营业务成本损益类账户损益类账户 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。等日常活动而发生的成本。

17、期末转入期末转入“本年利润本年利润”帐户帐户的的 数额数额主营业务成本主营业务成本借方借方 贷方贷方已销售产品、提供劳务的已销售产品、提供劳务的实实际成本际成本无余额无余额 【例例6】 12 12月月3131日，结转某已销售日，结转某已销售A A商品的实际生产商品的实际生产成本。成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 35 703 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 35 703 产品名称产品名称A产品产品生产成本生产成本35 703单单 价价39.67销售数量销售数量900只只7 7、其他业务支出、其他业务支出损益类账户损益类账户 核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所

18、发生核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。以及相关税金及附加等。 期末转入期末转入“本年利润本年利润”帐户帐户的的 数额数额 其他业务支出其他业务支出借方借方 贷方贷方企业发生的其他业务支出支出企业发生的其他业务支出支出 无余额无余额 【例例7】 某公司月末结转已销售材料成本某公司月末结转已销售材料成本9 0009 000元。元。 借：其他业务支出借：其他业务支出 9 000 贷：原材料贷：原材料 9 000 8 8、营业税金及附加、营业税金及附加

19、损益类账户损益类账户 核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。育费附加等。期末转入期末转入“本年利润本年利润”帐户的帐户的数额数额 营业税金营业税金及附加及附加借方借方 贷方贷方按照规定计算应负担的按照规定计算应负担的税金及附加税金及附加无余额无余额 计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税增当期营业税消费税增值税）城建税税率值