第十七章 借款费用

1、1第十七章第十七章 借款费用借款费用第一节第一节 借款费用概述借款费用概述一、借款费用的范围一、借款费用的范围l因借入资金所付出的代价因借入资金所付出的代价（一）借款利息（一）借款利息（二）折价或溢价摊销（二）折价或溢价摊销（三）外币借款汇兑差额（三）外币借款汇兑差额（四）辅助费用（四）辅助费用l权益性融资费用不属于借款费用权益性融资费用不属于借款费用2二、二、借款的范围借款的范围（一）（一）专门借款专门借款l为购建或生产符合资本化条件的资产，而为购建或生产符合资本化条件的资产，而专门借入专门借入的款项的款项（二）（二）一般借款一般借款l用于符合资本化条件的资产，但用于符合资本化条件的资产，但

2、借入时用借入时用途没有特指途没有特指。3三、三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产（一）范围（一）范围l需要经过相当长时间（通常为需要经过相当长时间（通常为1年以上）的年以上）的购建或生产购建或生产活动，才能达到预定可使用或活动，才能达到预定可使用或可销售状态的资产：可销售状态的资产：固定资产、投资性房地产、存货、建造固定资产、投资性房地产、存货、建造合同、无形资产开发支出合同、无形资产开发支出（二）举例（二）举例l当月完工的固定资产当月完工的固定资产，相关的借款费用不，相关的借款费用不应资本化。应资本化。l生产周期超过生产周期超过1年的存货年的存货，相关的借款费用，相关的借款费用可以资

3、本化。可以资本化。4第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认一、借款费用一、借款费用确认的基本原则确认的基本原则（一）（一）资本化：计入相关资产的成本资本化：计入相关资产的成本（二）（二）费用化：计入当期损益费用化：计入当期损益二、借款费用二、借款费用开始资本化的时点开始资本化的时点（一）（一）资产支出已经发生资产支出已经发生支付现款支付现款转移非现金资产转移非现金资产承担带息债务承担带息债务（二）（二）借款费用已经发生借款费用已经发生5（三）（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始必要的购建或者生产活动已经开始l 例例

4、1 1：购置建筑用地，但：购置建筑用地，但尚未开工兴建房屋，房屋尚未开工兴建房屋，房屋实体建造活动没有开始，不满足资本化条件实体建造活动没有开始，不满足资本化条件。l 例例2 2：固定资产建造所需物资都是：固定资产建造所需物资都是赊购或者由客户赊购或者由客户垫付垫付，相关薪酬未形成现金流出，此时没有发生，相关薪酬未形成现金流出，此时没有发生资产支出，资产支出，不满足资本化条件不满足资本化条件。l 例例3 3：使用自有资金使用自有资金建造固定资产，建造固定资产，不满足资本化不满足资本化条件条件。l 例例4 4：购置工程物资，但：购置工程物资，但未能开工兴建，不满足资未能开工兴建，不满足资本化条件

5、本化条件。6三、借款费用三、借款费用暂停资本化的时间暂停资本化的时间l发生发生非正常中断、且中断时间连续超过非正常中断、且中断时间连续超过3 3个个月月的，应暂停资本化。的，应暂停资本化。l例：发生例：发生安全事故安全事故，导致工程中断，超过，导致工程中断，超过3 3个月，为非正常中断，应暂停资本化。个月，为非正常中断，应暂停资本化。l例例17-117-1（P.294P.294）：）：北方某地遇上冰冻季节北方某地遇上冰冻季节，工程施工因此中断，属于正常中断，可以工程施工因此中断，属于正常中断，可以继续资本化。继续资本化。7三、借款费用三、借款费用停止资本化的时点停止资本化的时点l 购建或生产符

6、合资本化条件的资产，购建或生产符合资本化条件的资产，达到预定可达到预定可使用或可销售状态使用或可销售状态时，应停止资本化。时，应停止资本化。l 例例1：建造由若干幢厂房组成的生产车间，如果：建造由若干幢厂房组成的生产车间，如果每幢厂房均可单独使用每幢厂房均可单独使用，则任何一幢厂房完工并，则任何一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，该幢厂房即停止资本化。达到预定可使用状态时，该幢厂房即停止资本化。l 例例2：2月月1日，开工兴建；日，开工兴建；10月月10日，工程全部日，工程全部完工，达到合同要求完工，达到合同要求；10月月30日，验收合格；日，验收合格；11月月15日，办理竣工结算；日，办理竣

7、工结算；11月月20日，完成资产移日，完成资产移交手续；交手续；12月月1日，正式投入使用。日，正式投入使用。停止资本化停止资本化的时点为：的时点为：10月月10日。日。l 例例3：建造某一涉及数项工程的：建造某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目钢铁冶炼项目，只有等到整个冶炼项目全部完工，即达到预定可只有等到整个冶炼项目全部完工，即达到预定可使用状态时，才停止资本化。使用状态时，才停止资本化。8第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量一、一、借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定（一）（一）专门借款的利息费用专门借款的利息费用l 实际成本原则实际成本原则：专门借款当期实际发生的利息费：专

8、门借款当期实际发生的利息费用用-进行暂时性投资取得的投资收益（将尚未动用进行暂时性投资取得的投资收益（将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入）的借款资金存入银行取得的利息收入）（二）（二）一般借款的利息费用一般借款的利息费用l 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数平均数所占用一般借款的加权平均利率所占用一般借款的加权平均利率（三）（三）限制条件限制条件l 每年的利息资本化金额每年的利息资本化金额当年相关借款实际发生当年相关借款实际发生的利息金额。的利息金额。9l 例例17-2（P.295）：）：专门借款的利息费用专门借款的利息费用借：在

9、建工程借：在建工程 （资本化金额）（资本化金额） 应收利息应收利息/银行存款银行存款 （闲置资金投资收益闲置资金投资收益） 贷：应付利息贷：应付利息 （实际借款利息）（实际借款利息）l 例例17-3（P.296）：）：一般借款的利息费用一般借款的利息费用（1）计算所占用一般借款的）计算所占用一般借款的资本化率：加权平均资本化率：加权平均（2）计算）计算累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数（假定全年为（假定全年为360天）天）（3）计算每年利息）计算每年利息资本化金额资本化金额&实际发生的一般借款实际发生的一般借款利息费用利息费用借：在建工程借：在建工程 （资本化金额）（资本化金

10、额） 财务费用财务费用 （费用化金额）（费用化金额） 贷：应付利息贷：应付利息 （实际借款利息）（实际借款利息）10l 例例17-4（P.297）：）：l 专门借款专门借款&一般借款一般借款的利息费用的利息费用（1）计算专门借款利息费用的资本化金额）计算专门借款利息费用的资本化金额（2）计算一般借款利息费用的资本化金额）计算一般借款利息费用的资本化金额借：在建工程借：在建工程 （资本化金额）（资本化金额） 财务费用财务费用 （费用化金额）（费用化金额） 应收利息应收利息/银行存款银行存款 （闲置资金投资收益）（闲置资金投资收益） 贷：应付利息贷：应付利息 （实际借款利息）（实际借款利息

11、）11l 专门借款专门借款&一般借款一般借款&非正常中断非正常中断（1）计算专门借款利息费用的资本化金额）计算专门借款利息费用的资本化金额（2）计算一般借款利息费用的资本化金额）计算一般借款利息费用的资本化金额借：在建工程借：在建工程 （资本化金额）（资本化金额） 财务费用财务费用 （费用化金额）（费用化金额） 应收利息应收利息/银行存款银行存款 （闲置资金投资收益）（闲置资金投资收益） 贷：应付利息贷：应付利息 （实际借款利息）（实际借款利息）12二、二、外币借款汇兑差额资本化外币借款汇兑差额资本化金额的确金额的确定定（一）（一）外币专门借款外币专门借款的汇兑差额的汇兑差额l资本化期间，资本化期间，本金及利息的汇兑差额，本金及利息的汇兑差额，计入资产成本计入资产成本。（二）（二）外币一般借款外币一般借款的汇兑差额的汇兑差额l汇兑差额作为财务费用汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。，计入当期损益。13l 例例17-5（P.299）：）：外币专门借款外币专门借款（1）年末计算债券应付利息年末计算债券应付利息借：在建工程借