审计目标审计计划重要性

1、 第二章第二章 审计目标、审计计划与审计目标、审计计划与重要性重要性基本内容与要求基本内容与要求v本章内容主要包括审计的目标及其确定；审计计划的内容、编制与审核方法；审计重要性的判断方法。v学习本章要求学生：了解审计目标、审计计划与审计重要性的概念、内容与特点，审计计划的编制方法；掌握审计目标的确定方法与审计重要性的判断方法。 本章重点与难点本章重点与难点v重重 点：审计计划的编制，点：审计计划的编制，审计重要性水平的判断，审计重要性水平的判断，审计重要性的运用。审计重要性的运用。v难难 点：审计重要性水平点：审计重要性水平在报表层和账户层的分配，在报表层和账户层的分配，审计重要性水平的具体运

2、审计重要性水平的具体运用。用。本章导入本章导入v毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）v为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？审计程序审计程序1、风险评估、风险评估贯穿整个审计过程贯穿整个审计过程2、控制测试、控制测试3、实质性测试、实质性测试第一节第一节 审计目标审计目标一、审计目标：审计主体所期望达到的最终结果或境地 （一）审计总目标（一）审计总目标 合法性： 公允性： 公允性的含义：公允性的含义：v在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营成果和财务变动情况。成果和财务变动情况。

3、v具体理解具体理解w符合会计准则的规定符合会计准则的规定w不存在重大错误和误导不存在重大错误和误导w披露程度适当披露程度适当w不存在重大漏报或故意隐瞒等不存在重大漏报或故意隐瞒等（二）审计目标演（二）审计目标演进进v第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。v第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表的真实、公允为主的审计目标。v第三阶段，验证报表的真实公允与查错防弊并重阶段。学生思考：学生思考：n结合我国审计外部环境以及近期美国几大公司爆出会计造假案的实际，你认为目前民间审计目标的内容应包括哪些？n是否可以考虑将真实性替换公允性审计目标？二、二、 财务报表审计责任财务报表审计责任n（一）被

4、审计单位管理层和治理层的责任（一）被审计单位管理层和治理层的责任n（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任n（三）两种责任不能相互取代（三）两种责任不能相互取代n（四）职业怀疑态度（四）职业怀疑态度n（五）合理保证（五）合理保证三、审计具体目标三、审计具体目标（一）被审计单位管理当局认定（一）被审计单位管理当局认定 涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或声明。包括明示性的认定和暗示性的认定声明。包括明示性的认定和暗示性的认定管理当局认定的性质和特点管理当局认定的性质和特点认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 1、存在或、存在或发生发生 资产负债表所列的

5、各资产负债表所列的各项资产、负债、权益项资产、负债、权益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已进行会计记录所有已进行会计记录的交易在特定期间均的交易在特定期间均已发生，没有虚构。已发生，没有虚构。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；损益表有关；如有错误，主如有错误，主要与会计报表要与会计报表组成要素的高组成要素的高估（夸大错误）估（夸大错误）有关。有关。 2、完整性、完整性 在会计报表中所有应列在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。入，没有遗漏。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；如损益表有关；如有错误，主要与有错误，主要与会计报表组成要会计

6、报表组成要素的低估（缩小素的低估（缩小错误）有关。错误）有关。 认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 3、权利和义、权利和义务务 在特定日期，各项资产在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。负债均是公司的义务。 只与资产负债表只与资产负债表有关；如有错误，有关；如有错误，会同时影响存在会同时影响存在或发生认定或完或发生认定或完整性认定。整性认定。 认定种类 性 质 特 点 4、估价或分摊、估价或分摊 各项资产、负债、权益、各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正列入

7、会计报表的金额正确。确。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，一定如有错误，一定影响金额；包括影响金额；包括总值估价、净值总值估价、净值估价和计算精确估价和计算精确性三方面内容。性三方面内容。 5、表达与披露、表达与披露 会计报表上的特定组成会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分要素已被适当地加以分类、说明和披露。类、说明和披露。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，属分如有错误，属分类不当、披露不类不当、披露不充分。充分。 被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定v1.与各类交易和事项相关的认定（与利润表相关的认定）与各类交易和事项相关的认定（与利润表相关的认定）v（1）发

8、生；（定性的，彻头彻尾的认定）发生；（定性的，彻头彻尾的认定）v（2）完整性；（定性的，彻头彻尾的认定）完整性；（定性的，彻头彻尾的认定）v（3）准确性；（确有其事，金额错误）准确性；（确有其事，金额错误）v（4）截止；（正确的会计期间）截止；（正确的会计期间）v（5）分类。（恰当账户）分类。（恰当账户）v2.与期末账户余额相关的认定（与资产负债表相关的认定）与期末账户余额相关的认定（与资产负债表相关的认定）v（1）存在；）存在；v（2）权利和义务；）权利和义务；v（3）完整性；）完整性；v（4）计价和分摊。）计价和分摊。v3.与列报相关的认定（与附注相关的认定）与列报相关的认定（与附注相关的

9、认定）v（1）发生以及权利和义务；）发生以及权利和义务；v（2）完整性；）完整性；v（3）分类和可理解性；）分类和可理解性；v（4）准确性和计价。（已公允披露且金额恰当）准确性和计价。（已公允披露且金额恰当）（二）审计的具体目标（二）审计的具体目标（与各项认定相关）与各项认定相关）（1）总体合理性（2）真实性（3）完整性（4）所有权（5）估价（6）截止（7）准确性 （8）分类 （9）披露（三）管理当局认定与审计具体目标的关（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个

10、项目分别确定目标小组讨论小组讨论n管理当局五类认定是确定每个帐户管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定例，由管理当局会计报表如何认定推论得出具体审计目标？推论得出具体审计目标？存货项目审计的具体审计目标存货项目审计的具体审计目标管理当局认管理当局认定定一般审计目标一般审计目标 运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标1、总体合理、总体合理性性全部存货及销售成本合理，看来无重要全部存货及销售成本合理，看来无重要错报错报1、存在与发、存在与发生生2、存在资产负债表日，已记录的全部存货均存资产负债表日，已记录的

11、全部存货均存在在2、完整性、完整性3、完整性、完整性现有存货均盘点并计入存货总额现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义、权利与义务务4、权利与义、权利与义务务（1）公司对所有存货均拥有所有权）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押）存货未作抵押4 4、估价与、估价与分摊分摊5 5、估价、估价 （1 1）账面存货量与实有实物数量相符，用以）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确乘积正确，详细数据的加总正确（2 2）当存货的可变现净值减少时，已冲减存）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值

12、货价值 6 6、截止、截止 （1 1）年末采购截止是恰当的）年末采购截止是恰当的（2 2）年末销售截止是恰当的）年末销售截止是恰当的 7 7、机械准确性、机械准确性（1 1）存货项目的总计数与总帐一致）存货项目的总计数与总帐一致 5、表达与、表达与披露披露8、披露、披露9、分类、分类（1）存货主要种类和估价基础已揭示）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已作揭示）存货的抵押或转让已作揭示（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类成品等几类 【例题【例题单选题】单选题】 1.甲公司将甲公司将2007年实现的主营业务收入列入年实现的主营业务

13、收入列入2006年度的年度的会计报表，则其会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是年度会计报表违反交易事项的认定是（）。（）。A.存在存在B.准确性准确性 C.发生发生D.完整完整 2.下列各项中，属于期末账户余额下列各项中，属于期末账户余额“完整性完整性”认定的是认定的是（）。（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌

14、价准备备 3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整完整C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类 【例题【例题简答题】简答题】 4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定应收账款的相关认定审计目标审计目

15、标审计程序审计程序存在存在（1）（）（2）权利权利（1）（）（2）完整性完整性（1）（）（2）计价计价（1）（）（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。应收账款的应收账款的相关认定相关认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在应收账款是否存在应收账款是否存在 （1）向客户函证）向客户函证（2）检查销售合同、销售发票和发运凭）检查销售合同、销售发票和发运凭证证权利权利应收账款是否归被应收账款是否归被审计单位所有审计单位所有 （1）检查销售合同

16、、销售发票和发运凭）检查销售合同、销售发票和发运凭证证（2）以应收账款明细账为起点，检查合）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押同，确定是否已贴现、出售或质押完整性完整性所有应收账款是否所有应收账款是否均已记录均已记录 （1）选取发运凭证，追查至发票和银行）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账日记账、应收账款明细账（2）选取发票，追查至发运凭证和银行）选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账日记账、应收账款明细账计价计价应收账款是否可收应收账款是否可收回，坏账准备的计回，坏账准备的计提是否适当提是否适当 （1）检查期后已收回应收账款情况）检查

17、期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当计提是否适当四、四、 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 1、接受业务委托、接受业务委托 2、计划审计工作、计划审计工作 3、实施风险评估程序、实施风险评估程序 4、实施控制测试和实质性程序、实施控制测试和实质性程序 5、完成审计工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告案例：案例：塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。事实上，19

18、81年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。 第二节第二节 审计计划审计计划http:/ 缺陷如下：缺陷如下：1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试试2.审计计划只要求测试一小部分（审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应）未收回的应收租赁款收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行是否被实际执行4. 大多数执行大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生以及租赁行业的情况非常陌生最后，美国证券交易

19、委员会决定对该事务所进行惩罚，最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。案例分析：案例分析：做好前期准备工作；做好前期准备工作；签订审计约定书；签订审计约定书；执行初步的分析性复核程序；执行初步的分析性复核程序；初步评价重要性水平；初步评价重要性水平；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；制定初步审计策略；制定初步审计策略；确定检查风险及设计实质性测试。确定检查风险及设计实质性测试。 审计计划阶段的工作包括以下几项：审计计划阶段的工作包括以下几项：一、 业务承

20、接v（一）鉴证业务承接的要求（一）鉴证业务承接的要求v（二）签订审计业务约定书前应做的工作（二）签订审计业务约定书前应做的工作v 1.明确审计业务的明确审计业务的性质和范围性质和范围：审计业务的种类，审计：审计业务的种类，审计范围有无限制。范围有无限制。v 2.初步了解初步了解被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况：业务性质、经营规：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签约相关的事的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签约相关的事项。项。 自身能力自身能力对方情况：业务情况、

21、对方情况：业务情况、 诚信品德诚信品德v3.会计师事务所评价会计师事务所评价专业胜任能力专业胜任能力：执行审计的能力；：执行审计的能力；能否保持独立性。能否保持独立性。v4.商定审计商定审计收费收费：合理科学的计划安排下的计时收费。合理科学的计划安排下的计时收费。v5.明确被审计单位明确被审计单位应协助的工作应协助的工作：v(1)在现场审计工作开始之前，备齐审计所需的全部资料；在现场审计工作开始之前，备齐审计所需的全部资料；v(2)在现场审计工作中被审计单位的财会人员及相关人员在现场审计工作中被审计单位的财会人员及相关人员对注册会计师的询问给予解释，必要时为注册会计师代对注册会计师的询问给予解

22、释，必要时为注册会计师代编工作底稿。编工作底稿。二、签定审计业务约定书二、签定审计业务约定书v问题与思考问题与思考： 为什么要签定业务约定书？跟谁签？为什么要签定业务约定书？跟谁签？ 业务约定书约定什么内容？业务约定书约定什么内容？审计业务约定书审计业务约定书P136v财务报表审计业务约定书是指会计师事务所财务报表审计业务约定书是指会计师事务所与与被审计单位签订被审计单位签订的，用以记录和确认审计的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的双方的责任以及报告的格式等事项的书面协书面协议议。三、审计计划三、审计

23、计划的编制及审核的编制及审核总体审计计划的主要事项总体审计计划的主要事项P160：1.审计范围：审计范围：跟财务报表审计有关的资料跟财务报表审计有关的资料2.时间安排及所需沟通时间安排及所需沟通3.审计方向：审计方向：审计重点审计重点4.审计资源：审计资源：人员安排人员安排具体审计计划具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系关系总体审计策略总体审计策略 具体审计计划具体审计计划 修改修改制定与管理层勾通与管理层勾通具体审计计划的内容具体审计计划的内容P163v1、风险评估程序、风险评估程序v2、计划实施的进一步审计程序、计划实施的进一步审计程

24、序v 控制测试控制测试v 实质性测试实质性测试v3、计划其它审计程序：、计划其它审计程序：灵活的灵活的了解了解识别识别和评估和评估进一步审计程序进一步审计程序的总体方案的总体方案实质性方案：实质性方案：实质性程序为主实质性程序为主综合性方案：控制综合性方案：控制测试与实质性测试测试与实质性测试相结合相结合拟实施的具体审计程序拟实施的具体审计程序案例：案例：在巴克雷斯公司集体上诉案中，由在巴克雷斯公司集体上诉案中，由于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递交的交的S1表中包含错误的披露，而且表中包含错误的披露，而且这些错误的披露属于重大。在核实报表这些错误的披露属于重

25、大。在核实报表时毕马威会计师事务所的审计人员又没时毕马威会计师事务所的审计人员又没有履行应尽的谨慎责任。因此，注册会有履行应尽的谨慎责任。因此，注册会计师应对其承诺负责。计师应对其承诺负责。第三节 审计重要性http:/ 1、审计重要性的概念、审计重要性的概念 重要性取决于具体环璋下对错报金额和性质重要性取决于具体环璋下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。策，则该项错报是重大的。2 2、审计重要性的理解、审计重要性的理解v

26、错报或漏报的错报或漏报的客观存在客观存在；v 重要性包括对重要性包括对数量数量和和性质性质两个方面的考虑；两个方面的考虑；v 重要性概念是针对财务报表重要性概念是针对财务报表使用者使用者决策的信息需决策的信息需求而言的；求而言的；v重要性的确定离不开重要性的确定离不开具体环境具体环境；v对重要性的估计需要运用对重要性的估计需要运用职业判断职业判断。 思考：思考： 由谁确定？由谁确定？ 站在什么角度确定？站在什么角度确定？ 是否存在对每一个客户均适用的数量限额？是否存在对每一个客户均适用的数量限额？3、重要性与审计风险的关系P172v反向关系反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；：重要性水平越

27、高，审计风险越低；重要性水平越低，重要性水平越低，审计风险审计风险越高。越高。v三者关系：三者关系：v重要性水平重要性水平审计风险审计风险审计证据审计证据 高高 低低 少少 低低 高高 多多v思考：重要性水平是否确定得越低越好？思考：重要性水平是否确定得越低越好？（体现谨慎性）（体现谨慎性）实际的审计风险实际的审计风险降低审计风险降低审计风险审计风险模型审计风险模型审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险可接受的风险可接受的风险可接受的风险可接受的风险 计划搜集更多证据需要较少的证据高高低低可接受检查风险重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平）v【例题【例题5】在确定计

28、划实施的审计程序后，如果在确定计划实施的审计程序后，如果C注注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。增加。下列做法正确的是（）。vA如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险控制测试，降低评估的检查风险vB通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险和范围，降低检查风险vC如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险加的实质

29、性程序，降低评估的重大错报风险vD通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险范围，降低评估的审计风险v【答案】【答案】Bv【例题【例题6】审计风险取决于重大错报风险和检查风审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（险。下列表述正确的是（ ）。）。vA在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平vB注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程

30、序以控制重大错报风间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险险vC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险vD注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见审计风险对财务报表整体发表审计意见v 【答案】【答案】Dv【例题【例题7】注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的

31、影响。下列表述正确的是（）。的影响。下列表述正确的是（）。vA评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多的审计证据可能越多vB评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少的审计证据可能越少vC评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少的审计证据可能越少vD评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多的审计证据可能越

32、多v 【答案】【答案】A 三三. . 重要性水平的确定重要性水平的确定v（一）从性质方面考虑重要性（一）从性质方面考虑重要性v（二）（二）从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性v 1 1、报表层重要性水平的确定、报表层重要性水平的确定判断基础：（汇总性、稳定性数据）判断基础：（汇总性、稳定性数据） 资产总额资产总额 净资产额净资产额 营业收入额营业收入额 营业成本额或费用总额营业成本额或费用总额 利润总额利润总额( (一般为最敏感因素一般为最敏感因素) 净利润额净利润额 因地制宜、恰当确定因地制宜、恰当确定报表层次重要性水平的选定报表层次重要性水平的选定v若根据资产负债表计算出的重要性水平与

33、根若根据资产负债表计算出的重要性水平与根据利润表计算出的数额不同如何办？据利润表计算出的数额不同如何办？v若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制出来如何处理？出来如何处理？2 2、认定层重要性水平的判断、认定层重要性水平的判断 认定层的重要性水平每一账户的认定层的重要性水平每一账户的可容忍错报可容忍错报。分解的方法分解的方法分解的基础分解的基础资产负债表（为什么不把损益表作为资产负债表（为什么不把损益表作为分解基础？）分解基础？）分解时需考虑账户的性质、项目分解时需考虑账户的性质、项目发生差错的可能性、发生差错的可能性、项目受关注的程度、项目受关注的程度、

34、审计成本审计成本平均分解与合理考虑相关因素分解平均分解与合理考虑相关因素分解实例实例资产资产金额金额可容忍误可容忍误差差负债及所负债及所有者权益有者权益金额金额可容忍可容忍误差误差货币性资金货币性资金410001000应付账款应付账款2360009000应收账款应收账款94800022000应付票据应付票据14150000存货存货149300022000应付工资应付工资730005000其他流动资产其他流动资产680005000应付股利应付股利1020000固定资产净值固定资产净值5170004000其他负债其他负债1170006000股本股本4250000盈余公积盈余公积6990000合计合

35、计3067000合计合计3067000 （三） 对计划阶段确定的重要性水平的调整对计划阶段确定的重要性水平的调整P171P171四、评价错报的影响四、评价错报的影响v（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数v1、已经识别已经识别的具体错报的具体错报v第一、对事实的错报第一、对事实的错报v第二、涉及主观决策的错报第二、涉及主观决策的错报v2、推断推断误差误差v第一，通过第一，通过测试样本估计测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。的已经识别的具体错报。v第二，通过实质性第二，通过实质性分析程序推断分析程序推断出的估计错报。出的估计错报。v1、尚未更正错报的汇总数、尚未更正错报的汇总数低于低于重要性水平重要性水平无保留意见无保留意见v2、尚未更正错报的汇总数、尚未更正错报的汇总数超过超过重要性水平重要性水平v扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表v3、已识别但尚未更正错报的汇总数、已识别但尚未更正错报的汇总数接近接近重要性水平重要性水平v实施追加的审计程序或要求管理层调整报表实施追加的审