22-金融工具确认和计量

1、2022-3-191 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 2022-3-192二、本准则涉及的主要概念二、本准则涉及的主要概念2022-3-193企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等2022-3-194现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割2022-3-1952022-3-196三、本准则的范围三、本准则的范围v 不涉及的内容或业务不涉及的内容或业务v长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付股份支付v 债务

2、重组债务重组v 金融资产转移金融资产转移v 套期保值套期保值v 权益工具权益工具v 保险合同，租赁合同，等等保险合同，租赁合同，等等。 2022-3-197四、金融资产和金融负债的分类四、金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债2022-3-198以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融

3、资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 2022-3-199v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：

4、政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2022-3-1910v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基企业持有的证券投资基金或类似基金金或类似基金，不能，不能划划分为贷款和应收款项分为贷款和应收款项2022-3-1911 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收

5、款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等2022-3-1912会计处理一般环节2022-3-1913v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类2022-3-1914v 可供出售金融资产可供出售金融资产重分类重分类为持有至到期投资为持有至到期投资-企业

6、的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度2022-3-1915持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资持有至到期投资金金 额相对出售或重分类前的总额额相对出售或重分类前的总额较大的较大的，剩余部分，剩余部分 应划分为的可供出售类，应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素

7、引起2022-3-1916v 交易性金融负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融负债 XXX2022-3-1917四、金融资产和金融负债的计量四、金融资产和金融负债的计量2022-3-1918 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理例题：例题： 20X620X6年年1 1月月1 1日日, , 购入债券：面值购入债券：面值100100，利，利率率3%,3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103103（含已宣告发放利息（含已宣告发放利息3

8、3），另支付交易费用），另支付交易费用2 2。 借：交易性金融资产成本（价款）借：交易性金融资产成本（价款） 100100 应收利息应收利息 3 3 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 1051052022-3-19192 . 20X62 . 20X6年年1 1月月5 5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息3 3 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：贷：应收利息应收利息 3 33. 20X63. 20X6年年1212月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：

9、公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 10 2022-3-19204.20X74.20X7年年1 1月月5 5日，收到日，收到X6X6年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：贷：投资收益投资收益 3 35.20X75.20X7年年1010月月6 6日，日，将该债券处置（售价将该债券处置（售价120120） 借：银行存款借：银行存款 120120 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 100100 公允价值变动公允价值变动 10 10 投资收益（投资收益（120-110120-110） 1010同时，按交易性金融资产账户所属明细账同时，按交易性金融资产账户所属明细账公允

10、价值变公允价值变动的累计金额动的累计金额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益 10 10 2022-3-1921 2、持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失2022-3-1922 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为

11、持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%（本文档均采用四舍五入方式取数）-1-2-52022-3-19232022-3-1924 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确

12、定的实际利率为10%。（图示见下页）2022-3-19252022-3-1926 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30+ 30* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-2-2-32022-3-19272022-3-1928 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X

13、4年末兑付。合同约定的利率为： 2022-3-1929 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 确定:r10%-1-2-5-32022-3-19302022-3-1931 贷款和应收款项的会计处理 -按实际利率法按实际利率法, , 采用摊余成本计量采用摊余成本计量 ( (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量) ) - -贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 ( (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明) )2022-

14、3-19323、可供出售金融资产的会计处理 - -按实际利率法按实际利率法, , 采用摊余成本计量采用摊余成本计量 ( (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量) ) - -贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 ( (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明) )2022-3-19332022-3-19342022-3-19352022-3-1936u 可供出售金融资产的会计处理 1按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); 2发生的减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的

15、累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 2022-3-1937 例4 20X1年末,甲公司购买了某外币分期付息债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5年，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率).u (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LCu (2) X2年末,设汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120L

16、C(1060FC*2LC);2022-3-1938 X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC+ 按实际利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC2022-3-1939 X2年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率计算的利息收益 =X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。

17、2022-3-1940 X2年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC( FC59FC59* *期末汇率期末汇率) 贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC2022-3-1941 X3年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.X3年末的摊

18、余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际重利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失=X3年末的公允价值2675LC -X3年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC2022-3-1942 X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实际利率计算的利息收益 =X3年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定X3年平均汇率为2.25LC, 从而X3年的利息收益=104*