第二章_变动成本法

1、管理会计学第二章 成本性态分析和变动成本法第二章 变动成本法成本性态分析混合成本的分解变动成本法第一节 成本分类一、成本按经济用途分类：成本费用生产成本非生产成本制造成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用成本按成本形态分类第一节 成本分类二、成本按成本性态分类：成本费用变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售成本变动管理费用固定销售成本固定管理费用固定制造费用成本按成本形态分类1. 固定成本 定义： 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如：行政管理人员的工资、办

2、公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。成本按成本形态分类预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元第一节 成本分类二、成本按成本性态分类：1. 固定成本 特点： （1）从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定； （2）从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。 图示：成本按成本形态分类产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x1. 固定成本 固定成本的分类： （1）

3、约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 （2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。6.固定成本的相关范围： “在一定期间和一定业务量范围”成本按成本形态分类第一节 成本分类二、成本按成本性态分类：2. 变动成本 定义： 变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生

4、产，单位产品材料成本为10元。成本按成本形态分类预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2. 变动成本 特点： （1）从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动； （2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。 图示：成本按成本形态分类产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b2. 变动成本 变动成本的分类： （1）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。 如：生产产品的直接物耗成本

5、等。 （2）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。 变动成本的相关范围： “一定业务量范围”成本按成本形态分类3.混合成本 定义： 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点： （1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。成本按成本形态分类3. 混合成本混合

6、成本的分类：（1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。 如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。 如：质检员工资等。（3）延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。成本按成本形态分类3. 混合成本（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本成本按成本形态分类xy0Y=a+bxxxyy00第二节 混合成本的分解混合成本的分解方法：历史成本法账户分析法工程分

7、析法高低点法散布图法回归直线法分解方法一、历史成本法1. 高低点法： 定义： 高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）确定单位变动成本（变动成本率）b:混合成本的分解方法 高低点业务量之差高低点成本之差b低高低高xxyy1. 高低点法2.步骤： (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型： y=a+bx3.例：混合成本的分解方法月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（

8、元）500033003700650052005800一、历史成本法 解： 按照业务量确定高、低两点为混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低点法一、历史成本法2. 散布图法 定义： 散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1

9、）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点； （2）用目测法确定一条成本趋势直线； （3）确定固定成本a； (4) 确定单位变动成本（变动成本率）b； (5)确定成本趋势预测模型。混合成本的分解方法2. 散布图法 例：混合成本的分解方法xy0.a单位变动成本b=iixnay3. 回归直线法 定义： 回归直线法是根据成本预测直线方程式 y=a+bx 运用最小二乘法对一定时期业务量及其相关成本的历史资料进行处理，以确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）确定成本预测直线方程y=a+bx； （2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关； （3）确定固定成本

10、a 和单位变动成本b ； (5) 确定成本趋势预测模型。混合成本的分解方法3. 回归直线法混合成本的分解方法Y=a+bx对两边求和：xbnay对两边同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相关系数： yynxxnyxxyn2222（0，1）3.例：混合成本的分解方法月份n业务量x 混合成本yxyxxyy145050002250000202500250000002300330099000090000108900003370370013690001369001369000045306500344500028090042250000

11、5420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合计272029500 140080001309200152510000月份n123456业务量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800解： xxnyxxynb22nxbya87.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x3.例：混合成本的分解方法月份n业务量x 混合成本yxyxxyy14505000225000

12、02025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合计272029500 140080001309200152510000解：yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006说明业务量x与成本y正相关二、账户分析法1.定义：

13、账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本形态的一种成本分解方法。2.基本做法： 根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本和变动成本。 混合成本的分解方法二、账户分析法3.例：生产成本账户项目中的直接材料和直接人工通常为变动成本；制造费用账户中的燃料动力费、修理费、间接人工费虽然不与产量的变动成正比例变动关系，但有明显的变动关系，应确定为变动成本；制造费用账户中的折旧费和办公费与产量变动没有明显关系，因而确定为固定成本。 混合成本的分解方法二、账户分析法3.例： 混合

14、成本的分解方法账 户 生产成本材料 工资制造费用燃料、动力 修理费 工资 折旧费 办公费 合 计总成本 200000500001000060002800014000 7000315000 固定成本14000700021000变动成本2000005000010000600028000294000三、工程分析法 定义：工程分析法是运用工业工程的研究法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 基本步骤： 1.确定研究的成本项目； 2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； 3.确定生产过程的最佳操作方法； 4.以最佳操作方法为标准方

15、法，测定标准方法下成本项目的每已构成内容，并按成本形态分别确定为固定成本和变动成本。混合成本的分解方法第二节 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益的定义贡献毛益的计算贡献毛益率利润计算的基本模式第二节 贡献毛益与贡献毛益率1.定义： 贡献毛益又称为边际贡献，边际利润，创利额。 贡献毛益是指由产品的销售收入扣减相应变动成本之后的差额。 2.贡献毛益的计算: 贡献毛益总额=销售收入-变动成本 单位贡献毛益=单价-单位变动成本一、贡献毛益第二节 贡献毛益与贡献毛益率3.意义： 贡献毛益是本量利分析中的一个重要概念，说明企业产品的创利能力，它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。 When 贡献毛益固定成本

16、，企业盈利； 贡献毛益=固定成本，企业保本； 贡献毛益固定成本，企业亏损。 一、贡献毛益第二节 贡献毛益与贡献毛益率4.例1： 某企业产销一种产品，产销量为80台，产品销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本总额为1800元。 要求：计算该产品的单位贡献毛益、贡献毛益总额和预期利润。一、贡献毛益 解：单位贡献毛益=100-60=40（元） 贡献毛益总额=10080-6080 =4080=3200（元） 预期利润=10080-6080-1800=1400（元）二、贡献毛益率2. 贡献毛益率 是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，以相对数的形式反映企业产品的创利能力。 贡献毛益率=贡献毛

17、益销售收入100% 或 =单位贡献毛益单价 100% 根据例1，计算贡献毛益率为： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%二、贡献毛益率2. 综合贡献毛益率： 多品种产品生产条件下，需要计算综合贡献毛益率。计算方法如下： （1）加权平均法： 是以各种产品销售额占全厂销售收入的比重为权数，对各种产品的贡献毛益率进行加权平均，据以计算综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为： %100毛益毛益）率该产品贡献重（某种产品销售收入比率综合贡献2. 综合贡献毛益率 例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下： 产品种类甲产品乙产品丙产品销售量500件100套120台单价

18、280元120元150元单位变动成本174元66元72元固定成本45000元 要求：根据上述资料计算各种产品的贡献毛益、贡献毛益率及企业的综合贡献毛益率。二、贡献毛益率2. 综合贡献毛益率 解：产品种类甲产品乙产品丙产品合计销售量500件100套120台单价（元）280120150单位变动成本（元）1746672固定成本（元）45000销售收入（元）280500=1400001200018000170000变动成本（元）1745 00=8700066008640102240边际贡献（元）140000-87000=530005400936067760边际贡献率53000140000=37.86%

19、45%52%销售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%率综合贡献毛益二、贡献毛益率%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37二、贡献毛益率2. 综合贡献毛益率（2）总额法： 是指根据一定条件下全厂各种产品创造的贡献毛益总额与销售收入总额之比来确定综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为： %100毛益毛益企业销售收入总额总额企业贡献率综合贡献2. 综合贡献毛益率 解：产品种类甲产品乙产品丙产品合计销售量500件100套120台单价（元）280120150单位变动成本（元）1746672固定成本（元）45000销售收入（元）280

20、500=1400001200018000170000变动成本（元）1745 00=8700066008640102240边际贡献（元）140000-87000=530005400936067760边际贡献率53000140000=37.86%45%52%销售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%10017000067760毛益率综合贡献二、贡献毛益率二、贡献毛益率2. 综合贡献毛益率：（3）全厂贡献毛益率总和法： 是指先计算每一种产品为全厂创造的贡献毛益率，再求所有产品的该项指标之和，计算综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为： %100 毛益

21、毛益企业销售收入总额某种产品的贡献率综合贡献2. 综合贡献毛益率 解：产品种类甲产品乙产品丙产品合计销售量500件100套120台单价（元）280120150单位变动成本（元）1746672固定成本（元）45000销售收入（元）280500=1400001200018000170000变动成本（元）1745 00=8700066008640102240边际贡献（元）140000-87000=530005400936067760边际贡献率53000140000=37.86%45%52%销售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%1001700009

22、360170000540017000053000毛益）（率综合贡献二、边际贡献率三、变动成本率 1.定义： 2.计算公式为： 变动成本率=变动成本销售收入100% 根据例1资料，计算变动成本率为： （60 80） （100 80） 100%=60% 3.变动成本率与边际贡献率的关系： 变动成本率+贡献毛益率=11 - 销售收入变动成本销售收入销售收入变动成本四、利润计算的基本模式 1.利润=销售收入-总成本 =销售收入-销售成本-期间费用 =销售毛益-期间费用 2.利润=销售收入-变动成本-固定成本 =贡献毛益-固定成本 =单位贡献毛益销售量-固定成本 =贡献毛益率销售收入-固定成本 =（1-

23、变动成本率）销售收入-固定成本第三节 变动成本法变动成本法变动成本法的特点变动成本法的优缺点一、变动成本法 1. 定义： 变动成本法又称为直接成本法。 是指在产品成本的计算上，只将产品生产过程中的变动性成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等）计入产品成本。 而将固定性制造费用视为期间成本，计入当期损益，在当期收入中全部扣除的一种成本计算方法。第三节 变动成本法二、变动成本法的特点序号123 变动成本法（直接成本法） 以成本形态为基础计算产品成本 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 强调销售环节对企业利润的贡献完全成本法（吸收成本法） 符合公认会计准则的要求 强调成本补偿上的一致

24、性 强调生产环节对企业利润的贡献 第三节 变动成本法三、变动成本法与完全成本法的区别1. 产品成本的构成不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法第三节 变动成本法1. 产品成本的构成不同例：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。固定制造费用2000元，管理费用4000元，销售费用3000元直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000

25、元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元20050605020501. 产品成本的构成不同例：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位成本=14000/50=280元/件单位成本=

26、16000/50=320元/件2. 存货成本的构成内容不同变动成本法完全成本法存货内容库存产成品在产品已销产品直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销货成本=单位产品变动生产成本销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本3. 各期损益计算程序及结果不同变动成本法完全成本法损益确定程序不同贡献式损益确定程序：1.计算生产边际贡献：2.计算边际贡献：3.计算营业净利润：传统式损益确定程序：1.计算销售毛益：2.计算营业净利润：1. 生产贡献毛益=销售收入-（变动）销售成本2. 边际贡献=生产贡献毛益-变动销

27、管费用（变动非生产成本）3. 营业净利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用1. 销售毛益=销售收入-销售成本2. 营业净利润=销售毛益-期间费用 变动成本法完全成本法损益表一、销售收入 减：销售成本二、生产边际贡献 减：变动销管成本三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用四、税前净利润损益表一、销售收入 减：销售成本二、销售毛益 减：销售费用 管理费用 （财务费用）三、税前净利润变动成本法与完全成本法例1：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）101010销售量（件）81012期末存货

28、（件）220 预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。 变动成本法完全成本法损益表一、销售收入 减：销售成本二、生产边际贡献 减：变动销管成本三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 (固定管理费用)四、税前净利润损益表一、销售收入 减：销售成本二、销售毛益 减：销管费用 变动销管费用 固定销管费用三、税前净利润第一月160561041688304018第一月1608080164024变动成本法与完全成本法解：采用变动成本计算法，确定第一季度各

29、月份的净收益为 采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010=2002012=2406002减：销售成本78=56710=70712=842103生产边际贡献1041301563904减：变动非生产成本28=16210=20212=24605边际贡献881101323306减：固定制造费用303030907 固定销管费用4040401208税前净利润184062120序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010=2002012=2406002减：销售成本108=801010=1001012=1203003销售毛益8010

30、01203004减：期间费用5 变动非生产成本28=16210=20212=24606 固定销管费用4040401207税前净利润244056120变动成本法与完全成本法结论（一）： 各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润；2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润； 3.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润. 变动成本法与完全成本法例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量

31、为： 预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）12108销售量（件）101010期末存货（件）220变动成本法与完全成本法解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为 采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入2010=200 2010=200 2010=2006002减：销售成本710=70710=70710=702103生产边际贡献1301301

32、303904减：变动非生产成本210=20210=20210=20605边际贡献1101101103306减：固定制造费用303030907 固定销管费用4040401208税前净利润404040120序号项目一月二月三月合计1销售收入2010=2002010=2002010=2006002减：销售成本8.3310=83.39.7310=97.3 10.7510=107.5288.13销售毛益116.7102.792.5311.94减：期间费用5 变动非生产成本210=20210=20210=20606 固定销管费用4040401207税前净利润56.742.732.5131.9变动成本法与完

33、全成本法结论（二）： 各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润；2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 3.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。 四、变动成本法的优缺点变动成本法的优点变动成本法的缺点1.增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；2.更符合“配比原则”；3.便于进行各部门的业绩评价；4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；5.可以简化成

34、本计算工作；1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求；2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果；3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。第二章 作业题1.某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时相关，16月份的有关资料如下：混合成本的分解方法要求：试分别用高低点法、散布图法和回归分析法进行混合成本分解。若预测7月份的机器小时数为300小时，则预测7月份的修理费应为多少？月份n123456机器工作小时x180200280240220260修理费y93010401150107010601200 解：

35、按照业务量确定高、低两点为混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x？2:某企业产销一种产品，产销量为80?，产品销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本总额为1800元。 要求：计算该产品的单位边际贡献、边际贡献总额和预期利润。 解：单位边际贡献=100-60=40（元） 边际贡献总额=10080-6080 =4080=3200（元） 预期利润=10080-6080-1800=1400（元）第二章 作业题混合成本的分解方法3：某企业产销一种产品，销售单价25元。