第五章制造费用的归集与分配

1、【单选题】辅助生产成本的分配方法中，分配结果最准【单选题】辅助生产成本的分配方法中，分配结果最准确的方法是（确的方法是（ ）。）。A.A.直接分配法直接分配法 B. B.交互分配法交互分配法 C.C.计划成本分配法计划成本分配法 D. D.代数分配法代数分配法【答案】【答案】D D【解析】代数分配法的分配结果最准确。【解析】代数分配法的分配结果最准确。一、制造费用核算概述一、制造费用核算概述（1 1）间接用于产品生产的费用；）间接用于产品生产的费用；（2 2）直接用于产品生产，但管理上不要求或）直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目核算上不便于单独核算，因而

2、未专设成本项目的费用；的费用；（3 3）生产部门用于组织和管理生产而发生的）生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。费用。2、内容：、内容： 间接用于产品生产的费用：间接用于产品生产的费用：如：如： 生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费，生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费，生产车间用房屋及建筑物的折旧费和修理费，生产生产车间用房屋及建筑物的折旧费和修理费，生产车间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护车间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费用。等费用。 直接用于产品生产难以直接计入产品成本直接用于产品生产难以直接计入产品成本如：机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销如：机器设

3、备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、设计制图费和实验检验费等。费、设计制图费和实验检验费等。二、制造费用的归集二、制造费用的归集 制造费用归集和分配应当通过制造费用归集和分配应当通过“制造费用制造费用”科目进科目进行。基本生产车间的制造费用分配给基本车间的产品，行。基本生产车间的制造费用分配给基本车间的产品，辅助车间的制造费用先分配给辅助生产成本，再由辅助辅助车间的制造费用先分配给辅助生产成本，再由辅助生产成本分配给最终的产品。生产成本分配给最终的产品。三、制造费用的分配三、制造费用的分配 在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入

4、该种产品的成本。在生产多种产品的情用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。成本。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法工时比例法和按年度计划分配率分配法等。等。制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费

5、用总额各分配标准之和各分配标准之和某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该种产品分配标准该种产品分配标准制造费用分配率制造费用分配率【解释解释】制造费用核算的内容制造费用核算的内容包括，物料消耗，车间管理人包括，物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费，租赁费和保险设备的折旧费，租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费，水费、取暖管理用的照明费，水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费，办公费试验检验费、差旅费，办公费以及季节性及修理期间的停工以及季节性

6、及修理期间的停工损失等。损失等。【相关链接相关链接1 1】企业生产企业生产车间和行政管理部门发生车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管的固定资产修理费计入管理费用。理费用。【相关链接相关链接2 2】产品生产产品生产人员的工资计入基本生产人员的工资计入基本生产成本，不通过制造费用核成本，不通过制造费用核算。算。【解析解析】应计入应计入A A产品的制造费用产品的制造费用40004000400000/400000/（4000400060006000）160000160000（元）。（元）。 1.生产工人工时比例法生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人实际工生产工人工时

7、比例法是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。按照生产工时比例分配时数的比例分配制造费用的方法。按照生产工时比例分配制造费用，同分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产制造费用，同分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。 【单选题单选题】某生产车间生产某生产车间生产A和和B两种产品，该车间共发生两种产品，该车间共发生制造费用制造费用400000元，生产元，生产A产品的工时为产品的工时为4000小时，生产小时，生产B产品的工时为产品的工时为6000小时。若按生产工时比例法分配制造小时。若

8、按生产工时比例法分配制造费用，费用，A产品应负担的制造费用为（产品应负担的制造费用为（ ）元。）元。 A160000 B240000 C400000 D200000 【答案答案】A例例1期末，分配结转本月制造费用总额。期末，分配结转本月制造费用总额。假定一车间甲产品假定一车间甲产品耗用生产工时为耗用生产工时为3000工时，乙产品耗用工时，乙产品耗用2000工时；工时；二车间生产丙产品耗用二车间生产丙产品耗用4000工时。一车间工时。一车间制造费用制造费用67000，二车二车56000，现按生产工时比例分配制造费用，计算如现按生产工时比例分配制造费用，计算如下：下： 工工时时元元一一车车间间制制

9、造造费费用用分分配配率率4 .132000300067000 元元甲甲产产品品应应分分配配额额402004 .133000 元元乙产品应分配额乙产品应分配额268004 .132000 二车间因只生产一种产品，所以全部制造费用由丙二车间因只生产一种产品，所以全部制造费用由丙产品负担，不再进行分配。产品负担，不再进行分配。 例例2：某企业基本生产车间生产甲、：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在乙、丙三种产品。本月已归集在“制制造费用基本生产造费用基本生产”帐户借方的制造帐户借方的制造费用合计为费用合计为21670元。甲产品生产工元。甲产品生产工时为时为3260小时，乙产品生产

10、工时为小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为2658小小时。要求按生产工人工时比例分配制时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。造费用。制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额（元）甲乙丙合计 答案：答案：制造费用分配率制造费用分配率 21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用 32602.5=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用 27502.56785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用 26582.56645（元（元）制造费用分配表产品名称分配标准（

11、生产工时）分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品乙产品 6785 丙产品丙产品 6645贷：制造费用贷：制造费用 216702.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产品生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表可以直接提供生的方法，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核产工人工资资

12、料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。算工作比较简便。3.3.机器工时比例法机器工时比例法 机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。【单选题单选题】某企业本月生产某企业本月生产A A产品耗用机器工时产品耗用机器工时120120小时，小时，生产生产B B产品耗用机器工时产品耗用机

13、器工时180180小时。本月发生车间管理人小时。本月发生车间管理人员工资员工资3000030000元，产品生产人员工资元，产品生产人员工资300000300000元。该企业按元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月月B B产品应分配的制造费用为（产品应分配的制造费用为（ ）元。）元。A.12000 A.12000 B.13200 B.13200 C.18000 C.18000 D.19800 D.19800【答案答案】C C【解析解析】本月本月B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=30000=30000（120+1

14、80120+180）1801801800018000（元），产品生产人员工资计（元），产品生产人员工资计入生产成本而非制造费用。入生产成本而非制造费用。 （四）年度计划分配率法 年度计划分配率法是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。该方法通常以计划产量或定额工时作为分配标准。采用这种分配方法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。其分配公式为： 其计算公式为其计算公式为年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 该年度各产品计划产该年度各产品计划产量的定额工时之和量的定额工时之和 年

15、度计划年度计划分配率分配率 某种产品某种产品应分配的应分配的制造费用制造费用该月该种产品该月该种产品实际产量的定实际产量的定额工时数额工时数年度计划年度计划分分 配配 率率例例3 某生产车间全年制造费用计划总额为某生产车间全年制造费用计划总额为79800元，该车间年度计划生产甲产品元，该车间年度计划生产甲产品1800件；单位产件；单位产品定额工时为品定额工时为5小小时；生产乙产品时；生产乙产品3000件，单位产品定额工时为件，单位产品定额工时为4小小时。时。12月份，该车间实际产量为甲产品月份，该车间实际产量为甲产品160件，乙件，乙产品为产品为280件。本月实际发生制造费用件。本月实际发生制

16、造费用7560元，上元，上月末分配后借方余额月末分配后借方余额86元。按年度计划分配率计元。按年度计划分配率计算分配算分配12月份制造费用月份制造费用年度计划分配率年度计划分配率 = 79800(18005+30004) = 3.8(元工时元工时)甲产品本月应分配的制造费用甲产品本月应分配的制造费用 = (1605)3.8 = 3040(元元)乙产品本月应分配的制造费用乙产品本月应分配的制造费用 = (2804)3.8 = 4256(元元)该车间按计划分配率分配的该车间按计划分配率分配的12月份制造费用为：月份制造费用为： 3040 + 4256 = 7296 (元元)本月实际制造费用分配后的

17、余额为：本月实际制造费用分配后的余额为：7560 - 7296 = 264 (元元)根据上述计算结果编制的根据上述计算结果编制的“制造费用分配表制造费用分配表”。制造费用分配表制造费用分配表 车间：基本生产车间车间：基本生产车间 20年年12月月 ( (按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 ) ) 72963.81920合合 计计 42561120生产成本生产成本基本基本生产成本生产成本( (乙产品乙产品) ) 3040800生产成本生产成本基本基本生产成本生产成本( (甲产品甲产品) ) 分配金额分配金额(元元) 年度计划年度计划分配率分配率 按实际产量计算按实际产量计算的定额工时的

18、定额工时 应借科目应借科目 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 3040 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 4256 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 7296根据根据“制造费用分配表制造费用分配表”编制会计分录：编制会计分录： 按此方法分配，按此方法分配，“制造费用制造费用”科目每月可能有余科目每月可能有余额，如为借方余额，表示超过计划的预付费用，额，如为借方余额，表示超过计划的预付费用，属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计划应属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计划应付未付的费用，属于预提费用。付未付的费用，属于预提费用。 “制造费用制造费用”科目如果有年末余额，就是全年科目如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生数与计划分配额的差额，一制造费用的实际发生数与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入般应在年末调整计入12月份的产品成本。如果实月份的产品成本。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减