财务会计学-长期股权投资

1、一一. . 长期股权投资概述长期股权投资概述二二. . 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法三三. . 成本法成本法四四. . 权益法权益法五五. . 长期股权投资的减值长期股权投资的减值六六. . 长期股权投资的处置长期股权投资的处置七七. . 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换一一 、长期股权投资概述、长期股权投资概述（一）概念：长期股权投资（一）概念：长期股权投资是指投资方对被投资单位是指投资方对被投资单位实时实时控制控制、重大影响重大影响的权益性投资，以及对其的权益性投资，以及对其合营企合营企业业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为的权益性投资。除此之

2、外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照企业会计准则第长期股权投资核算而应当按照企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。金融工具确认和计量的规定进行会计核算。注意：注意：权益性投资是企业为了获取其他企业净资产权益性投资是企业为了获取其他企业净资产所进行的投资。所进行的投资。 净资产：属于企业所有并可以自由支配的资产，所有净资产：属于企业所有并可以自由支配的资产，所有者权益。者权益。债权性投资：债权性投资：为取得债权所作的投资（如债券）不为取得债权所作的投资（如债券）不是长期股权投资。是长期股权投资。特征：持有时间长、投资金额大，投资后成为被投特征：持有时间长、

3、投资金额大，投资后成为被投资单位的股东，从而具有参与被投资单位经营决策资单位的股东，从而具有参与被投资单位经营决策的权利以及可按照持股比例获取经济利益并承担经的权利以及可按照持股比例获取经济利益并承担经济责任。济责任。（二）长期股权投资的分类（二）长期股权投资的分类按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影响重大影响 4. 4. 无重大影响无重大影响 甲甲 乙乙50% 丙丙 50%合营企业合营企业共同控制共同控制其他

4、其他 重大影响重大影响 控制控制金融资产金融资产 联营企业联营企业 子公司子公司 甲甲 乙乙 丙丙 40% A 30%30%20% 100% 二、长期股权投资的核算方法二、长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法长期股权投资的会计核算方法有有成本法成本法和和权益法权益法。长期股权投资长期股权投资成本法成本法权益法权益法 持股比例（控制）持股比例（控制）50% （子公司）（子公司）持股比例（共同控制）持股比例（共同控制）=50% （合营企业）（合营企业）持股比例（重大影响）持股比例（重大影响）20% （联营企业）（联营企业）三、成本法三、成本法1 1、长期股权投资成本的确定、长期股权投资

5、成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款按照实际支付的购买价款作为作为初始投资成本初始投资成本。（买价）。（买价） 企业企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用费用、税金、税金及其他必要支出应及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投计入长期股权投资的初始投资成本资成本。（交易费用）。（交易费用） 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为股利或利润，作为应收股利应收股利

6、单独核算，不计入初始投单独核算，不计入初始投资成本。（应收项目）资成本。（应收项目） 企业取得长期股权投资时，应按照初始投资成本企业取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。计价。 追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。本。 取得长期股权投资的会计处理：取得长期股权投资的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款2 2、持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润、持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润 宣告时：宣告时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 发放时

7、：发放时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利四、权益法四、权益法 （一）适用范围（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。 20% 重大影响重大影响 50% 联营企业联营企业合营企业合营企业共同控制共同控制（二）权益法下长期股权投资的取得（二）权益法下长期股权投资的取得1. 1.长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整

8、长期股权投资的初始投资成本期股权投资的初始投资成本;( ;(买商誉买商誉) ) 账务处理：账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款P164P164例例5-435-43 2. 2.长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。权投资的投资成本。 账务处理：账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷

9、：银行存款贷：银行存款 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得P164P164例例5-445-44（三）权益法投资损益的确认（三）权益法投资损益的确认1.1.被投资单位实现被投资单位实现盈利盈利时：时： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（被投资单位实损益调整（被投资单位实现的公允净利润投资方持股比例）现的公允净利润投资方持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益 P165P165例例5-455-452.2.被投资单位实现被投资单位实现亏损亏损时：时： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整（被投资单位损益调整

10、（被投资单位发生的公允净亏损投资方持股比例）发生的公允净亏损投资方持股比例） P168P168例例5-485-48（四）权益法下投资企业分派股利的调整四）权益法下投资企业分派股利的调整被投资单位被投资单位宣告分配宣告分配现金股利时：现金股利时： 借：应收股利（分配总额投资方持股比例）借：应收股利（分配总额投资方持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 实际收到实际收到时：时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利（五）权益法下被投资企业所有者权益其他（五）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整变动的调整被企业按持股比例计算应享有或承担的部分，调整被企业按持

11、股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。积。 会计分录：会计分录： 借（或贷）：长期股权投资借（或贷）：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷（或借）：资本公积贷（或借）：资本公积其他资本其他资本公积公积五五 、长期股权投资的减、长期股权投资的减值值（一）长期（一）长期股权投资的可收回金额股权投资的可收回金额 比较比较选取以下两者之中的较高者选取以下两者之中的较高者确定确定 资产的（公允价值处置费用）后的净额；资产的（公允价值处置费用）后的净额； 资产资产预计未来现金流量的现值；预计未来现金流量的现值；（二

12、）长期（二）长期股权股权投资减值损失投资减值损失1.1.小于小于20%20% 借：资产减值借：资产减值损失（现值损失（现值账面价值账面价值） 贷贷：长期股权投资减值：长期股权投资减值准备准备2.2.大于大于50%50% 借：资产减值损失（可回收金额账面价值）借：资产减值损失（可回收金额账面价值） 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备PSPS：长期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。第六节第六节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置借借：银行存款（实际收到的价款）：银行存款（实际收到的价款） 长期股权投资减值准备长期

13、股权投资减值准备 长期长期股权股权投资投资-损益调整（结平）损益调整（结平） 贷贷：长期股权投资：长期股权投资-成本（结平）成本（结平） 长期股权投资长期股权投资-其他权益变动（结平）其他权益变动（结平） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资投资收益（差额）收益（差额）借借：资本公积：资本公积-其他资本公积（或贷）其他资本公积（或贷） 贷贷：投资收益（或借）：投资收益（或借）第七节第七节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（一）、成本法转换为权益法的情形及核算（一）、成本法转换为权益法的情形及核算 1 1、因追加投资持股比例上升、因追

14、加投资持股比例上升 （1 1）计算商誉、留存收益和营业外收入）计算商誉、留存收益和营业外收入 商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的年度，按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理; ;若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉誉若两若两次投资均为负次投资均为负商誉商誉11原投资交

15、易日负商誉原投资交易日负商誉借借：长期股权投资：长期股权投资贷贷：盈余公积：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润2 2 再次再次投资交易日负商誉投资交易日负商誉借借：长期股权投资：长期股权投资贷贷：营业外收入：营业外收入(2 (2). ).原原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整部分长期股权投资的调整 关键关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将

16、原投资持位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。辨认净资产公允价值的份额。调整分录如下：调整分录如下： 借借：长期股权投资：长期股权投资( (被投资单位可辨认净资产的公允价被投资单位可辨认净资产的公允价值变动值变动原持股比例原持股比例) )贷贷：留存收益：留存收益( (盈余公积、利润分配盈余公积、利润分配)( )(原取得投资原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动原持原持股比例股比例) ) 投资投资收益收益( (新

17、增投资当期期初至新增投资交易日之新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益间被投资单位的净损益原持股比例原持股比例) ) 资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积( (差额差额) )2. 2.因持股比例下降由成本法改为权益因持股比例下降由成本法改为权益法法持股持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示： 关键关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。益法核算的结果。

18、l(1)(1)按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本期股权投资成本l( (2) 2)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额剩余投资成本剩余投资成本 原投资时应享有被投资单位原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额不调整不调整剩余投资成本剩余投资成本 原投资时应享有被投资单原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额位可辨认净资产公允价值份额借：长期

19、股权投资借：长期股权投资成本成本贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润l（3) 3)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益( (扣除已发放及已宣告发放的现金股利或利润扣除已发放及已宣告发放的现金股利或利润) )中应享有中应享有的份额，调整留存收

20、益。的份额，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润l(4)(4)对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益实现的净损益中享有的份额，调整当期损益借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益l( (5) 5)其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本

21、公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。l( (6) 6)长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。及所有者权益其他变动的份额。（二）权益（二）权益法转换为成本法法转换为成本法的情形及核算的情形及核算 长期股权投资的核算由权益法转为成本法时，应区别长期股权投资的核算由权益法转为成本法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。形成该转换的不同情况进行处理。 1. 1.因追加投资持股比例因追加投资持股比例上升上升导致权益法转换为成本法导致权益法转换为成本法的核算：的核算： 因因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改为成本法应将权益法改为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一。，属于多次交易达到企业合并