财务会计第一章(存货)

1、第一章第一章 第四节第四节 存货存货存货的概述存货的概述存货的概念存货的概念 存货的内容存货的内容一、存货的概念和内容一、存货的概念和内容 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料存货的内容存货的内容 耗用的耗用的：原材料（原料、材料、燃料、外购半成品等）原材料（原料、材料、燃料、外购半成品等） 周转材料（包装物、低值易耗品）周转材料（包装物、低值易耗品） 处在生产过程的处在生产过程的：在产品、半成品（生产成本的借方余额）在产品、半成品（生产

2、成本的借方余额） 出售的出售的：库存商品库存商品 委托代销商品委托代销商品工程物资（工程储备材料）不是存货！周转材料不是以出售为目的，能够多次使用，不是以出售为目的，能够多次使用，有固定资产的一些特征。如使用期超有固定资产的一些特征。如使用期超过一年，能为企业带来经济利益，但过一年，能为企业带来经济利益，但数量多，单价低，考虑到成本效益原数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货则，在实务中通常确认为存货 判断存货-从持有目的 1.工程物资 -建造厂房为目的，不属于存货，为在建工程建造厂房为目的，不属于存货，为在建工程 2.房地产开发企业开发的房产 以出售为目的，属于存货以出售

3、为目的，属于存货 (2 2主体是房地产企业主体是房地产企业)u一项资产是否属于一项资产是否属于存货，关键看其目的存货，关键看其目的和用途。和用途。思考：汽车属于固定资产还是存货？存货的计价存货的计价取得存货的计价取得存货的计价 发出存货的计价发出存货的计价u取得存货的计价取得存货的计价 发出存货的计价发出存货的计价存货成本的构成存货成本的构成存 货存 货成本成本采购成本采购成本采购过程中的价、税、费采购过程中的价、税、费加工成本加工成本加工过程中的追加费用，加工过程中的追加费用，（直接人工、制造费用）（直接人工、制造费用）其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外

4、的，使存货达到目前场所和状态的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出所发生的其他支出取得取得存货存货的方的方式式进一步加工进一步加工外购外购委托外单位加工委托外单位加工自行生产自行生产1.外购存货的成本即存货的采购成本指企业物资从采购到入库从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。价价税税费费取得存货的计价 1.购入存货成本计量 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人取得存货的计价 【例题-单选】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值

5、税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。A材料的入账价值/采购成本是( )元。 A.119 340 B.103 759 C.102 000 D.103 674 B121099思考：假定该企业为增值税小规模纳税人（不能抵扣增值税），则采购A材料的入账价值是（ ）元 【例题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为(

6、)元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【例题多选题】下列各项中，构成企业外购存货入账价值的有( )。 A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用D2.2.自制的存货。自制的存货。耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。3.3.委托加工存货。委托加工存货。发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用、税金发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用、税金及附加等及附加等河南工程学院会计学系17取得取得存货存货的方的方式式进一步加工进一步加工外购外购委托外单位加工委托外单位加工自行生产自行生产

7、采购成本采购成本加工成本其他成本采购成本加工成本其他成本注意特例特例入库后的仓储费用，如果为达到生产过程下一阶段所必需发生的，计入存货成本。酒的窖藏 取得存货的计价取得存货的计价 u 发出存货的计价发出存货的计价计价方法计价方法发出存货的计价又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法。每次发出某批存又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法。每次发出某批存货时，其发出成本按收入该批存货的成本认定与计价。货时，其发出成本按收入该批存货的成本认定与计价。 优点：优点：成本流转与实物流转相一致；成本流转与实物流转相一致； 发出存货和期末存货的成本合理、准确。发出存货和期末存货的成本合理、准确。 缺点：缺点：

8、存货收发频繁的情况下，工作量较大；存货收发频繁的情况下，工作量较大； 适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的专门购入适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。（一）个别计价法2010年年 凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额51略略期初期初余额余额1501015005购入购入10012120015010010121500120011发出发出10010010121 0001200 501050016购入购入2001

9、42800502001014500280020发出发出100141 400501001014500140023购入购入100151500501001001014155001400150027销售销售50501015500750100501415140075031本期本期合计合计40055004004850100501415140075024CAABAACBCCAACDDADDC个别计价法举例以先购入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的存货计价。 优点：期末存货价值接近于市价。缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和库存存货价值不实。在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，而

10、发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值在物价持续下跌时，则低估企业存货价值和当期利润（二）先进先出法日起日起 凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额51略略期初期初余额余额1501015005购入购入10012120015010010121500120011发出发出1505010121 0001200 501250016购入购入200142800502001214600280020发出发出5050121460070015014210023购入购入100151500150100141521001

11、50027销售销售100141400501001415700150031本期本期合计合计40055004004800501001415700150026CAABBBCBBCCDDCDCC先进先出别计价法举例 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，去除本月全部进货成本与月初进货成本之和，计算出存货的平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。 优点：计算简便、合理。 缺点：缺点：只能在期末进行计价，平时无法提供发出和结存的只能在期末进行计价，平时无法提供发出和结存的信息，不利于存货管理。信息，不利于存货管理。（三）月末一次加权平均法日起日起 凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存

12、存月月 日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51略略期初期初余额余额1501015005购入购入10012120025011发出发出2005016购入购入20014280025020发出发出10015023购入购入10015150025027销售销售10015031本期本期合计合计400550040012.7274800151909.228月末一次加权平均法举例 每次进货后，立即计算出新的平均单位成本。以本次进货数量加原有结存数量为权数，去除本次进货成本加上原有库存成本，据以计算加权价，并对发出存货成本进行计价。 优点：计价较合理；存货成本计算及时。 缺

13、点：工作量较大。（四） 移动加权平均法日起日起 凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额51略略期初期初余额余额1501015005购入购入10012120025010.8270011发出发出20010.821605010.854016购入购入20014280025013.36334020发出发出10013.36133615013.36200423购入购入10015150025014.016350427销售销售10014.0161401.615014.0162102.431本期本期合计合计4005500

14、4004897.61514.0162102.430移动加权平均法举例原材料原材料采用实际成本核算采用实际成本核算 采用计划成本核算采用计划成本核算原材料的分类原材料的分类1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、辅助材料、辅助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用备件、修理用备件5 5、包装材料、包装材料6 6、外购半成品、外购半成品 原材料原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。成品，以及不构成产品

15、实体但有助于产品形成的辅助材料。 32采用实际成本核算采用实际成本核算 采用计划成本核算采用计划成本核算 原材料原材料收入的实收入的实 际成本际成本发出的实发出的实际成本际成本库存材料库存材料实际成本实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点( (仓仓库库) )，材料类别、品种和规格设置原材料明细账，材料类别、品种和规格设置原材料明细账( (或或原材料卡片原材料卡片) )，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。34（一）科目设置 需设“原材料”科目和“在途物资”科目对

16、原材料进行核算。 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。细账进行明细分类核算。 在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库的实际成本的实际成本验收入库物资验收入库物资的实际成本的实际成本在途物资实在途物资实际成本际成本河南工程学院会计学系35（一）科目设置 需设“原材料”科目和“在途物资”科目对原材料进行核算。 2.账务处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间

17、可能一致，也可能不由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。一致，在会计处理上也有所不同。 发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达 发票账单已到、材料未到发票账单已到、材料未到 材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到 采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料采用实际成本核算采用实际成本核算 采用计划成本核算采用计划成本核算l (一)科目设置 需设“原材料”科目、“材料采购”科目和“材料成本差异”科目对原材料进行核算。l （三）购入原材料的账务处理 在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，原材料的实

18、际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 381 1、材料采购材料采购（资产类）（资产类） 2 2、原材料原材料（资产类）（资产类）验收入库验收入库的材料的的材料的计划计划成本成本发出的材发出的材料的料的计划计划成本成本库存材料库存材料的的计划计划成成本本采购的材采购的材料的料的实际实际成本成本验收入库验收入库的材料的的材料的计划计划成本成本在途未入在途未入库的材料库的材料的的实际实际成成本本39 3、材料成本差异材料成本差异1.入库材料超支差异入库材料超支差异2.发出材料负担的节发出材料负担的节约差异约差异1.入库材料节约差异；入库材料节约差异；2.发出材料负担的超支发出材

19、料负担的超支差异差异超支差异额超支差异额节约差异额节约差异额40原材料材料采购材料成本差异采用计划成本核算原材料采用计划成本核算原材料材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价采购材料的实际成本按计划成本入库理解为原材料科目的补充，两个账户余额之和即为入库材料的实际成本入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的计划成本原材料材料采购材料成本差异采用计划成本核算原材料采用计划成本核算原材料80（实际成本）按计划成本入库理解为原材料科目的补充，两个账户余额之和即为入库材料的实际成本20100（计划成本）原材料材料采购材料成本差异采用计划成本核算

20、采用计划成本核算购入原材料购入原材料120（实际成本）按计划成本入库理解为原材料科目的补充，两个账户余额之和即为入库材料的实际成本20100（计划成本）银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12实际成本实际成本计划成本计划成本计划计划成本成本入库材料入库材料实际成本实际成本大于大于计划计划成本的差成本的差异额（异额（超超支额支额）入库材料入库材料实际成本实际成本小于小于计划计划成本的差成本的差异额（异额（节节约额约额）344（一）购入材料的核算（一）购入材料的核算计划成本法下，购入材无论是否验收入库，都要先通过“材料采购

21、”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异 发票账单已到 发票账单未到 451.1.货款已经支付，同时原材料验收入库货款已经支付，同时原材料验收入库 教材P35 例1-44借：材料采购 L 3000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 51 0000 贷：银行存款 351 0000借：原材料L 3200000 贷：材料采购L 3000000 材料成本差异L 20000046如果款未付或未通过银行存款支付2.2.发票账单未到，材料已验收入库发票账单未到，材料已验收入库 教材教材P35 例例1-44借：原材料借：原材料M3 600000 贷：

22、应付账款贷：应付账款暂付应付款暂付应付款 600000 下月初作相反的会计分录予以冲回下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款借：应付账款暂付应付款暂付应付款 600000 贷：原材料贷：原材料M347 收到发票账单，借：材料采购借：材料采购 M3 580 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 98600 贷：银行存款贷：银行存款 678600借：原材料借：原材料M3 600000 贷：材料采购贷：材料采购M3 580000 材料成本差异材料成本差异M3 20000(2)发出材料的核算 基本思路：企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本

23、，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出材料的用途，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目 发出材料应负担的成本差异应当按期（月)分摊，不得在季末或年末一次计算。采用计划成本核算采用计划成本核算发出原材料发出原材料原材料生产成本材料成本差异100按计划成本出库20（超支差）100（计划成本）20（发出材料的超支差）100（计划成本）20采用计划成本核算采用计划成本核算发出原材料发出原材料原材料生产成本材料成本差异100按计划成本出库20（节约差）100（计划成本）20（发出材料的节约差）100（计划成本）20如何分摊差异？如何分摊差异？成本差异率成本差异率 发

24、出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本发出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成本月收入材料成本差异月初结存材料成本差异材料成本差异率10051 如果企业的材料成本差异率各期之间比较均衡，也可以采用期初材料成本如果企业的材料成本差异率各期之间比较均衡，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的处理成本差异差异率分摊本期的处理成本差异%100期初计划成本期初的成本差异期初材料成本差异率简化处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用

25、 贷：原材料贷：原材料 1 1、结转发出材料计划成本、结转发出材料计划成本52借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2 2、结转发出材料的成本差异、结转发出材料的成本差异假如计算出的材料成本差异率为假如计算出的材料成本差异率为“+ ”+ ”53假如计算出的材料成本差异率为假如计算出的材料成本差异率为“”借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 2 2、结转发出材料的成本差异、结转发出材料

26、的成本差异54P36例1-49借：生产成本基本生产成本 2000000 辅助生产成本 600000 制造费用 250000 管理费用 50000 贷：原材料L材料 2900000 P36例1-50材料成本差异率=（30740-200000）/(1000000+3200000)= -4.03%借：材料成本差异L材料 116870 贷：生产成本基本生产成本 806000 2000000*4.03% 辅助生产成本 24180 600000*4.03% 制造费用 10075 250000*4.03% 管理费用 2015 50000*4.03% 2.月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据

27、领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本1.采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价，计划成本与实际成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。小结材料按实际成本和计划成本核算的区别材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法核算方法采购采购入库入库发出发出材料按实材料按实际成本核际成本核算算借：借：在途物资在途物资（实际成本实际成本）借：应交税费借：应交税费应应交增值税（进项税交增值税（进项税额）额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资（实际

28、成本）（实际成本）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料贷：原材料（实际成本）（实际成本）材料按计材料按计划成本核划成本核算算借：借：材料采购材料采购 （实实际成本际成本）借：应交税费借：应交税费应应交增值税（进项税交增值税（进项税额）额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购（计划成本）（计划成本）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 （入库材料差额）（入库材料差额）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料贷：原材料（计划成本）（计划成本）贷或借：材料成本差异贷或

29、借：材料成本差异 （发出材料差额）（发出材料差额）58周转材料的核算周转材料的核算 一、包装物的核算一、包装物的核算二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 59包装物包装物概念及范围概念及范围 账务处理账务处理一、包装物的概念和范围一、包装物的概念和范围包装物是指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、包装物是指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。袋等。61核算内容包括：核算内容包括：1生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；2

30、销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；3销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物；销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。 “ “周转材料周转材料” 指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。物和低值易耗品。入库包装物的实际成本入库包装物的实际成本或计或计划成本划成本发出包装物的实际发出包装物的实际成本成本或计划成本或计划成本 周转材料周转材

31、料包装物包装物各种包装物的实际成本各种包装物的实际成本或或计划成本计划成本62二、包装物的核算二、包装物的核算 （一）取得包装物的核算（一）取得包装物的核算 企业购入、自制、委托加工收回等验收入库包装物的核企业购入、自制、委托加工收回等验收入库包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同。算，与原材料收入的核算完全相同。 【例【例3-27】长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值】长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价税专用发票，买价3000元，增值税元，增值税510元，包装箱验收元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。有关账务处理如下：入库，签发转账支票支付货款。有关账务处理如下

32、： 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 3 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 63（二）发出包装物的账务处理（二）发出包装物的账务处理p1生产领用包装物生产领用包装物 多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种 包装物一般不单独计价，直接计入产品成本。包装物一般不单独计价，直接计入产品成本。 p2随同产品出售不单独计价的包装物（或出借包装物）随同产品出售不单独计价的包装物（或出借包装物） 随同产品出售不单独计价的包装物，在产品销售环节领随同产品出售不单独计价的包

33、装物，在产品销售环节领 用，领用时作为销售费用处理：用，领用时作为销售费用处理： 64借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物p3随同产品出售单独计价包装物（或出租包装物）随同产品出售单独计价包装物（或出租包装物） 单独计价的包装物在产品销售时，按所售产品的增单独计价的包装物在产品销售时，按所售产品的增值税率计算增值税销项税额，其销售收入作为其他业务收值税率计算增值税销项税额，其销售收入作为其他业务收入，包装物成本列为其他业成本入，包装物成本列为其他业成本:65（1）借：银行存款）借：银行存款 贷：其他业务收入

34、贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2）借：其他业务成本）借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 发出包装物的账务处理发出包装物的账务处理周转材料周转材料包装物包装物生产成本生产成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产领用生产领用随同商品出售不单独计价随同商品出售不单独计价出借出借随同商品出售单独计价，随同商品出售单独计价，出租出租低值易耗品低值易耗品概念及范围概念及范围 账务处理账务处理一、低值易耗品的概念及分类一、低值易耗品的概念及分类 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作

35、为固定资产的各种用具物品。不能作为固定资产的各种用具物品。一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 “ “周转材料周转材料” 指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。物和低值易耗品。入库实际成本入库实际成本或计划成本或计划成本发出实际发出实际成本成本或计划成本或计划成本 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品结存的实际成本结存的实际成本或计划成或计划成本本二、低值易耗

36、品的核算二、低值易耗品的核算 发出低值易耗品的核算发出低值易耗品的核算 发出低值易耗品的核算，因其价值摊销方法不同而有所不发出低值易耗品的核算，因其价值摊销方法不同而有所不同，具体核算方法一般有两种，即同，具体核算方法一般有两种，即: 一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 金额较小，可以在领用时一次计入成本费用按照使用次数分次计入成本费用n分次摊销法分次摊销法周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销（二）低值易耗品的账务处理银行存银行存款款周周低低在库在库周周低低在用在用周周低低摊销摊销制造费用制

37、造费用购入购入领用领用摊完对冲摊完对冲 摊销摊销摊销方法摊销方法账务处理账务处理一次转销法一次转销法领用时：领用时： 借：生产成本（制造费用等）借：生产成本（制造费用等） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品五五摊销法五五摊销法领用时领用时 借：借： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 贷：贷： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库第一次摊销第一次摊销 借：生产成本（制造费用等）借：生产成本（制造费用等） 贷：贷： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销（价值的一半）（价值的一半） 第二次摊销第二次摊销 借：生产成本（制造费用等）借：生产成本（制造费用等） 贷：

38、贷： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销（价值的一半）（价值的一半） 同时：同时： 借：借： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷：贷： 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用73委托加工物资委托加工物资概念及范围概念及范围 账务处理账务处理一、委托加工物资的成本一、委托加工物资的成本 1.加工过程中实际支付耗用的材料成本 2.支付的加工费及应负担的运杂费 3.支付的税金二、科目设置二、科目设置“委托加工物资委托加工物资” 发出材料的实际成本发出材料的实际成本收划委托加工物资收划委托加工物资支付的加工费、运杂费支付的加工费、运杂费相关税费相关税费消费税收回后连续生产

39、应税消费品借记“应交税费应交消费税”不计入成本收回后直接对外销售的计入“委托加工物资”成本三、委托加工物资的核算三、委托加工物资的核算（一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资采用计划成本采用计划成本借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记） 按售价核算按售价核算借：委托加工物资借：委托加工物资 商品进销差价商品进销差价 贷：原材料贷：原材料 三、委托加工物资的核算三、委托加工物资的核算（二）支付加工费和运杂费（二）支付加工费和运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：贷： 银行存款银行存款（三）需要缴纳消费税的委托加工物资（三）需

40、要缴纳消费税的委托加工物资1、收回后直接用于销售，消费税不得抵扣，计入委托加工物资成本2、收回后用于连续生产消费税应税消费品的，消费税准予抵扣，计入“应交税金-应交消费税”科目的借方借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税金借：应交税金- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（四）完工后验收入库借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记）库存商品库存商品概念及范围概念及范围 账务处理账务处理库存商品n ( (一一) )库存商品的内容库存商品的内容n 库存商品是指企业已完成全部生

41、产过程并已验收入库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。n 库存产成品库存产成品外购商品外购商品存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品库存商品库存

42、商品具体包括具体包括不在仓库不在仓库不包括：不包括：已完成销售手续但购买单位在月末尚未提取的的产品已完成销售手续但购买单位在月末尚未提取的的产品（作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记）（作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记）库存商品库存商品生产成本生产成本账务处理账务处理生产型企业生产型企业生产完工入库生产完工入库主营业务成本主营业务成本销售结转成本销售结转成本商品流通企业毛利率法和售价金额核算法n （1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。n 计算公式如下：n 销售毛利n 毛利率= 销售净额 100n 销售净额=销售收入-销售退回和折让n 销售毛利=销售净额毛利率n 销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本n（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 n 练习：n【例题例题58单选题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价某商场采用