江西财经大学郭小金成本会计31

1、2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3112022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算312第三章第三章 生产经营费用的核算生产经营费用的核算重重点点与与难难点点直接材料的分配与归集直接材料的分配与归集直接人工的归集与分配直接人工的归集与分配废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配辅助生产成本的归集与分配辅助生产成本的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产经营费用核算概述生产经营费用核算概述 2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用

2、的核算313第一节第一节 生产经营费用核算概述生产经营费用核算概述一、生产经营费用种类一、生产经营费用种类（一）按经营目的不同分类（一）按经营目的不同分类生产性成本生产性成本劳务性成本劳务性成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用主要主要成本成本加工加工成本成本2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算314直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧车间厂房折旧车间厂房折旧车间管理人员工资车间管理人员工资制制造造费费用用（二）按生产费用与特定对象关系分类（二）按生产费用与特定对象关系分类可追可追溯成溯成本本 共共同同成成本本 202

3、2-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算315直接计入费用直接计入费用（直接费用）（直接费用）可以分清哪种产品所可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计耗费，即可以直接计入某种产品成本入某种产品成本间接计入间接计入费用（间费用（间接费用接费用）不能分清哪种产品所耗不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本分配计入有关产品成本（三）按计入产品成本的方法分类（三）按计入产品成本的方法分类2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算316一定要注意啊!可不要弄错.1.间接生产费用间接生产费用间接计入费

4、用间接计入费用2.直接生产费用直接生产费用直接计入费用直接计入费用 2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算317二、生产经营费用的归集二、生产经营费用的归集 按品种、步骤、批别归集按品种、步骤、批别归集产品成本明细账（产品成本计算单）中产品成本明细账（产品成本计算单）中注意注意直接生产费用与间接生产费用直接生产费用与间接生产费用直接计入费用与间接计入费用直接计入费用与间接计入费用没有专设成本项目的各项费用没有专设成本项目的各项费用 销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用在建工程在建工程 2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核

5、算/第三章生产经营费用的核算318三、成本对象及成本分配三、成本对象及成本分配 成本对象成本对象“时空概念时空概念” 成本计算实体成本计算期成本计算空间成本分配成本分配直接追溯法直接追溯法可追溯性分配成本可追溯性分配成本 动因追溯法动因追溯法 资源动因和作业动因 分摊法分摊法分配间接成本分配间接成本 2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算319（一）材料的归集（一）材料的归集1 1、材料按其在生产中的用途划分、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品燃料、

6、修理用备件、包装物、低值易耗品等。等。2 2、相应账户的设置、相应账户的设置 “原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”账户。账户。第二节第二节 各项要素费用的核算各项要素费用的核算2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3110（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配1 1、分配原则：、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐材料费，应直接计入各产品成本明细帐的的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，对于几种产品共同耗费的间接

7、材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算31112 2、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3 3、材料费用分配标准的类型、材料费用分配标准的类型 重量比例法重量比例法 定额消耗量比例法定额消耗量比例法 定额

8、消耗费用比例法等定额消耗费用比例法等2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3112快记要点： 单品耗材直接归，多品耗材先分配。单品耗材直接归，多品耗材先分配。 分配基础尤重要，多耗多担材料费。分配基础尤重要，多耗多担材料费。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3113（三）、方法应用（三）、方法应用 重量比例法重量比例法 （基础会计）（基础会计） 见教材见教材 定额消耗量比例法定额消耗量比例法 适合于当各种产品共同消耗某适合于当各种产品共同消耗某一种一种原原材料的情况下材料的情况下: :可采用两种方法计算可采用两

9、种方法计算2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3114材料费用材料费用 分配率分配率= 几种产品共耗材料（量）费用总额几种产品共耗材料（量）费用总额 某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3115 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料其耗用原材料18000千克，每千克千克，每千克5.10元，

10、本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品1000件，件，乙产品乙产品2000件。单件产品原材料消耗件。单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品7千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:实例实例2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3116材料费用分配率材料费用分配率= 180005.10 6000+14000=4.59(元/千克)=140004.59=64260(元) 甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=10006=6000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=20007=14000123

11、甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=60004.59=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额消耗量定额消耗量比例分配比例分配方法方法12022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3117材料费用材料费用分配率分配率= 180006000+14000=0.9=126005.10=64260(元) 甲产品应分配的原甲产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=6000 0.9 =5400(千克) 乙产品应分配的原乙产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=14000 0.9 =12600 (千克)123甲产品应分甲产品应分配的材料费配

12、的材料费=54005.10=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额消耗量定额消耗量比例分配比例分配方法方法22022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算31181 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材举例）料费用分配表进行的。（见教材举例）2 2、帐务处理、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总帐及其所属明细帐的总帐及其所属明细帐的“直直接材料接材料”成本项目；成本项目； 用于

13、辅助生产的原材料费用，用于辅助生产的原材料费用， 应记入应记入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；项目；2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3119 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用制造费用”总账及其所属明细账；总账及其所属明细账； 厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用管理费用”账户；账户； 产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用销售费用”账户。账户。2022-3-

14、20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3120根据材料费用分配表编制会计分录根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-X产品产品 辅助生产成本辅助生产成本-Y车间车间 制造费用制造费用-基本车间（材料费）基本车间（材料费） 管理费用管理费用-材料费材料费 营业费用营业费用-材料费材料费 贷：原材料贷：原材料-主要材料（主要材料（A材料）材料）2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3121二、燃料费用分配的核算二、燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。其程序和方法与材料费用分配基本相同。

15、1 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力燃料及动力”成成本项目；存货核算应增设本项目；存货核算应增设“燃料燃料”一级账户；燃一级账户；燃料费用分配表应单独编制。料费用分配表应单独编制。 2 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算中成本项目；存货核算中“燃料燃料”可作为可作

16、为“原材料原材料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。料费用分配表中加以反映。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3122三、动力费的核算三、动力费的核算（一）动力费的核算（一）动力费的核算 动力费包括外购和自制。动力费包括外购和自制。 支付外购动力费时，一般通过支付外购动力费时，一般通过“应付帐款应付帐款”账户；账户； 自制动力，一般通过自制动力，一般通过“辅助生产成本辅助生产成本”账账户；户； 2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算312

17、3（二）动力费的账务处理：（二）动力费的账务处理： 将其费用计入相应的成本、费用账户：将其费用计入相应的成本、费用账户：1 1）产品生产用的动力费，应借记）产品生产用的动力费，应借记“基本生基本生产成本产成本”账户；账户；2 2）辅助生产用的动力费，应借记）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生辅助生产成本产成本”账户；账户；3 3）车间管理用的动力费，应借记）车间管理用的动力费，应借记“制造费制造费用用”账户；账户；4 4）厂部管理用的动力费，应借记）厂部管理用的动力费，应借记“管理费管理费用用”账户；账户；2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3124（

18、三）动力费的分配（三）动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器工时、马力工时定额消耗量比例、机器工时、马力工时比例分配等。比例分配等。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3125 产品成本明细账是否单设产品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。 1 1若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料

19、费占产品成本的比重较大，应单设比重较大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目；目； 2 2若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设比重较小，不需单设“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目，燃料费记入项目，燃料费记入“直接材料直接材料”成本项目，成本项目，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3126四、工资费用的核算四、工资费用的核算(一一)工资总额的组成工资总额的组成是指各单位一定时期内直是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工接支付

20、给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。的全部劳动报酬总额。工资工资总额总额2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3127快记要点： 工资福利社保费，住房教育和工会，工资福利社保费，住房教育和工会， 发物付股兼辞职，记忆不难工作累。发物付股兼辞职，记忆不难工作累。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3128 企业应按每个职工设置企业应按每个职工设置“工资卡工资卡”，内含职工姓名、，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有的原始记录，有“考勤记

21、录考勤记录”和和“产量记录产量记录”。考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单时的依据。如派工单、加工路线单、产量

22、通知单等。等。（二）工资费用的原始记录（二）工资费用的原始记录2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3129（三）工资的计算（三）工资的计算1 1、计时工资的计算、计时工资的计算：年薪制、月薪制、：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。周薪制、日薪制、钟点工资制。 2、计件工资的计算、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3130（2 2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算 按生产小组等集体计件工资的计算方法按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人

23、计件工资的计算基本相同。与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。和工作日数的乘积为分配标准进行分配。日薪月薪莫欠薪，日率出勤病假请。日薪月薪莫欠薪，日率出勤病假请。月标缺勤扣减去，挣得几许生活金。月标缺勤扣减去，挣得几许生活金。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3131 例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工

24、资件工资的计算方法算出并取得集体工资5000050000元。元。该小组由该小组由3 3个不同等级的工人组成，每人的姓名、个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。等级、日工资率、出勤天数资料如下。 姓名姓名 等级等级 日工资率日工资率 出勤天数出勤天数 分配额分配额 黎明黎明 6 6 20 20元元 2525 赵豪赵豪 5 5 18 18元元 2323 张灰张灰 4 4 16 16元元 2222 合计合计 - - 70 5000070 50000元元试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。准计算每个

25、工人应得的工资。集体工资分配率集体工资分配率 =500002025+1823+1622应付黎明工资应付黎明工资=50039.49=19745(元元)=39.49应付赵豪工资应付赵豪工资=41439.49=16349(元元)应付张灰工资应付张灰工资=35239.49=13906(元元)合计合计=50000(元元)2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3132五、折旧及其他费用核算五、折旧及其他费用核算我国目前采用的折旧计算方法我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双法和工作量法。此外，现行会计制度

26、允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；从下月起计算折旧；（一）折旧费用的核算（一）折旧费用的核算2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3133（四）工资费的分配（四）工资费的分配分配程序分配程序工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。部门和

27、用途进行归集与分配。2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3134月份内减少或停用的固定资产，当月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。折旧。我国新的会计准则规定，除已提足折我国新的会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外，企业应对所有固定入账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。资产计提折旧。”2022-3-20成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算3135快记要点： 寿命残值和原价，三项要素全拿下。寿命残值和原价，三项要素全拿下。 残抵原价应折旧，两年双工四方法。残抵原价应折旧，两年双工四方法。 两年双倍工作量，谁能消受谁来当。两年双倍工作量，谁能消受谁来当。 如若耗式大改变，不适走人合上岗。如若耗式大改变，不适走人合上岗。 应计折旧比寿命，简便实用直线行。应计折旧比寿命，简便实用直线行。 应计折旧比总量，再乘年量强度明。应计折旧比总量，再乘年量强度明。 二比寿命期初值，剩余两载线均平。二比寿命期初值，剩余两载线均平。 可使年限年序和，应计折旧相乘定。可使年限年序和，应计折旧相乘定。2022-3-20成本会计/第3-1章