国家税收——增值税

1、宁夏大学经济管理学院2主要内容o增值税概述增值税概述o增值税的征收制度增值税的征收制度o增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算o增值税的征收管理增值税的征收管理o出口退税出口退税宁夏大学经济管理学院3第一节 增值税概述o增值额的含义增值额的含义o增值税的原理增值税的原理o增值税的类型增值税的类型宁夏大学经济管理学院4一、增值额的含义：V+M从一件产品来看，其增值额等于其最终售价从一件产品来看，其增值额等于其最终售价从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等

2、价格价格宁夏大学经济管理学院5环节环节购入额购入额销售额销售额厂商增厂商增值额值额商品增商品增值额值额1 林场（伐木）林场（伐木）05005005002 木材厂（加工木材厂（加工板材）板材）500100050010003 家俱厂家俱厂10002000100020004 批发商批发商2000250050025005 零售商零售商250031006003100宁夏大学经济管理学院6环节环节购入额购入额销售额销售额厂商增厂商增值额值额增值税增值税税额税额税额税额合计合计1林场（伐木）林场（伐木）050050050502木材厂（加工板材）木材厂（加工板材） 5001000500501003家俱厂家俱厂

3、1000200010001002004批发商批发商20002500500502505零售商零售商25003100600603106合计合计600091003100310注：假设增值税税率为10%。宁夏大学经济管理学院7二、增值税的特点（我国）近似于中性税近似于中性税普遍征收普遍征收最终消费者承担税负最终消费者承担税负税款抵扣制度税款抵扣制度比例税率比例税率价外征税价外征税宁夏大学经济管理学院8三、增值税的类型生产型：固定资产的进项税额不得抵扣生产型：固定资产的进项税额不得抵扣收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额消费型：当期购进的固定资产进项税

4、额可全部抵扣消费型：当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣2009年年1月月1日，中国的增值税由生产型转为消费型日，中国的增值税由生产型转为消费型宁夏大学经济管理学院9第二节 增值税的征收制度o征税范围征税范围o纳税人纳税人o税率税率o减、免税减、免税宁夏大学经济管理学院10一、征税范围一般规定一般规定销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定视同销售：熟记，分清视同销售：熟记，分清“外购外购”在三种情况下要视同销在三种情况下要视同销售售混合销售：只征收一种税混合销售：只征收一种税兼营：分别核算，分别纳税兼营：分别核算，分别纳税其他征税项

5、目其他征税项目货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品视同销售要计算销项税额宁夏大学经济管理学院11视同销售将货物交付他人代销; 销售代销货物; 非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; 将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者; 将自产、委托加工或购买购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。宁夏大学经济管理学院12业务实质分析业务实质分析 具有销售实质的行为具有销售实质的行为 以以

6、“将自产、委托加工或购买货物作为投资将自产、委托加工或购买货物作为投资”为例为例,表面上看其未给企业带来实表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入际的经济利益总流入,但实际上其是具有销售实质的行为但实际上其是具有销售实质的行为,该项业务体现的是企业实该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系物资产与外部的交换关系:企业将投出的产品在社会上出售企业将投出的产品在社会上出售,取得相当于公允价值的取得相当于公允价值的现金现金(销售过程销售过程),然后再将该获得的现金作为投资投出去然后再将该获得的现金作为投资投出去(投资过程投资过程)。这样。这样,企业投企业投出产品的生产成本就相当于出产品的生产成

7、本就相当于“流出的现金流出的现金”, 换回的等值于公允价值的现金就相当换回的等值于公允价值的现金就相当于于“流入的现金流入的现金”,其间的差额就体现出其间的差额就体现出“经济利益的净流入经济利益的净流入”概念概念,表现为所有者表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价值来认定的投出权益增减额。双方在交易时是按公允价值来认定的投出(投入投入)资产价值的。资产价值的。 “将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”,其体现的是企业以实其体现的是企业以实物资产偿还外部的债务的关系物资产偿还外部的债务的关系,该过程分解为该过程分解为:转出资产换回货

8、币转出资产换回货币,以换回货币偿还以换回货币偿还债务。用于偿还债务的产品其体现价值应当以公允价值为准来衡量债务。用于偿还债务的产品其体现价值应当以公允价值为准来衡量,因为债权人接因为债权人接受该资产时是以公允价值衡量其价值的受该资产时是以公允价值衡量其价值的,虽然生产该商品的成本按所发生生产耗费虽然生产该商品的成本按所发生生产耗费计算计算,但是这些毕竟没有考虑活劳动所体现的价值部分但是这些毕竟没有考虑活劳动所体现的价值部分,产品的公允价值才是真实体产品的公允价值才是真实体现该产品真实价值的现该产品真实价值的,否则以产品的成本直接冲销相关的债务否则以产品的成本直接冲销相关的债务,这无异于进行了不

9、等这无异于进行了不等价交换。因此价交换。因此,其属于具有销售实质的行为其属于具有销售实质的行为,体现出所有者权益的变化及债务的减少。体现出所有者权益的变化及债务的减少。与此类似的还有与此类似的还有“将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费”。 宁夏大学经济管理学院13不具有销售实质的行为不具有销售实质的行为 “企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目(如工程耗用如工程耗用)、职工福、职工福利利(如福利设施如福利设施)”,属于自产自用性质。由于该项业务体现的是企业内部关属于自产自用性质。由于该项业务体现的是企业内部关

10、系系,属于企业内部资产的不同形态转化属于企业内部资产的不同形态转化,是不具销售实质的行为是不具销售实质的行为,虽然形成虽然形成的是固定资产的是固定资产,但其还在企业内部使用但其还在企业内部使用,其所耗产品成本会分期以折旧的方其所耗产品成本会分期以折旧的方式得到补偿式得到补偿,因此该业务不通过因此该业务不通过“收入收入”账户核算账户核算,而应按所耗自产产品成而应按所耗自产产品成本转账本转账,即按即按“分离法分离法” 进行会计处理。进行会计处理。 对于对于“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为的行为,虽然其虽然其体现了企业与外部的关系体现了企业与

11、外部的关系,但这种行为未能引起企业经济利益的流入但这种行为未能引起企业经济利益的流入,而是而是企业单方面的无偿支出企业单方面的无偿支出,然而所送出的自产、委托加工产品中毕竟包含了然而所送出的自产、委托加工产品中毕竟包含了劳动者活劳动所创造的价值劳动者活劳动所创造的价值,因此因此,对这种无偿赠送行为税法中是有严格规对这种无偿赠送行为税法中是有严格规定的。这也说明了一个问题定的。这也说明了一个问题:无偿赠送行为有时虽属于义举无偿赠送行为有时虽属于义举,但是超过一定但是超过一定限度的时候限度的时候,多少会损及企业劳动者、所有者的利益多少会损及企业劳动者、所有者的利益,对此行为不得不有所对此行为不得不

12、有所限制限制 。 宁夏大学经济管理学院14二、纳税人一般纳税人一般纳税人能力要求：会计核算健全，能正确计算税额能力要求：会计核算健全，能正确计算税额规模要求规模要求商业：商业：80万元（不含税，一年）万元（不含税，一年）其他：其他：50万元（不含税，一年）万元（不含税，一年）身份要求身份要求个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性单位不行单位不行小规模纳税人小规模纳税人凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理宁夏大学经济管理学院15三、税率税率税率17%13%（要记住）（要记住）

13、粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；水水汽、居民用煤汽、居民用煤炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品零零征收率：征收率：3% 零税率与免税是一样的吗？宁夏大学经济管理学院16四、减、免税起征点起征点销售货物：销售货物：500020000元元提供劳务：提供劳务：500020000元元按次或日：按次或日：300500元元免税项目（略）免税项目（略）宁夏大学经济管理学院17第三节 增值税应纳税税额的计算o第一步：判断是什么业务第一步：判断是什么业务是进口还是普通的销售业务是进口还是普通的销售业务o第二步：判断是什么类

14、型的纳税人第二步：判断是什么类型的纳税人一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法不一样不一样o第三步：根据不同要求进行计算第三步：根据不同要求进行计算宁夏大学经济管理学院18一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额销项税额应纳税额销项税额-进项税额进项税额步骤：步骤：计算销项税额计算销项税额纳税义务是否已经发生？纳税义务是否已经发生？确定税率：是不是确定税率：是不是13%的低税率项目？否则都是的低税率项目？否则都是17%确定销售额：商品本身的价款和价外费用确定销售额：商品本身的价款和价外费用确定进项税额：没有销项税额，则不抵扣进项税额确定进项税额：没

15、有销项税额，则不抵扣进项税额不得抵扣的进项税额：熟记不得抵扣的进项税额：熟记凭票抵扣凭票抵扣购货时取得的专用发票购货时取得的专用发票进口时从海关取得的完税凭证进口时从海关取得的完税凭证计算抵扣计算抵扣收购的免税农产品：按收购价的收购的免税农产品：按收购价的13%运费：按运输业发票上所注明的运费的运费：按运输业发票上所注明的运费的7%宁夏大学经济管理学院19税务机关重新核定价格当月同类产品平均售价当月同类产品平均售价最近月份的同类产品平均售价最近月份的同类产品平均售价组成计税价格组成计税价格自产货物自产货物 T组组成本成本+利润利润+T消消委托加工业务（提供应税劳务）委托加工业务（提供应税劳务）

16、 T组组加工费加工费宁夏大学经济管理学院20二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率注意注意不管其购进额，只看销售额不管其购进额，只看销售额销售额是不含税价销售额是不含税价征收率是征收率是3%31含税价不含税价宁夏大学经济管理学院21三、进口货物应纳增值税的计算应纳税额进口货物组成计税价格应纳税额进口货物组成计税价格适用税率适用税率步骤步骤确定关税完税价格：确定关税完税价格：P关完关完计算应缴纳的关税税额：计算应缴纳的关税税额：T关关 T关关 P关完关完t关关计算进口货物组成计税价格：计算进口货物组成计税价格：P组组计算进口货物的进口环节增值税税额：计算进口货物的

17、进口环节增值税税额：T增增T增增 P组组 t增增消关关完组t-1TPP进口时向海关缴纳的增值税，纳税人可以作为进项税额抵扣宁夏大学经济管理学院22关于组成计税价格的公式（1）因为消费税是价内税，而且是在生产环节纳税，因此在考虑因为消费税是价内税，而且是在生产环节纳税，因此在考虑货物的销售价格时，必须考虑到消费税，将消费税加到价格货物的销售价格时，必须考虑到消费税，将消费税加到价格中去中去P组组 P关完关完+ T关关+ T消消P组组 P关完关完+ T关关+ P组组t消消P组组（1- t消消） P关完关完+ T关关消关关完组t-1TPP（公式1）（公式2）宁夏大学经济管理学院23关于组成计税价格的

18、公式（2）如果所进口如果所进口/销售的货物不是应税消费品，则可将销售的货物不是应税消费品，则可将“T消消”和和“t消消”都看作零。都看作零。一般书上只给出公式一般书上只给出公式2。但是如果应税消费品所适用。但是如果应税消费品所适用的税率形式是定额税率，则适用公式的税率形式是定额税率，则适用公式1。例：。例：某企业进口汽油某企业进口汽油10万升，报关进口价格为万升，报关进口价格为4元元/升，关税税升，关税税率为率为3%。T关关10（43%）1.2万元万元P组组 P关完关完+ T关关+ T消消 10+1.2+101 21.2万元万元汽油的消费税税率为1元/升宁夏大学经济管理学院24公式（1）和公式

19、（2）原理：消费税作为价内税，其税额包含在商品的价格之中原理：消费税作为价内税，其税额包含在商品的价格之中利润成本利润）成本（利润成本利润成本利润成本消消消消消tPtPtPPtPPP-1-1-T宁夏大学经济管理学院25第四节 增值税的征收管理o纳税义务发生时间：熟记纳税义务发生时间：熟记o纳税期限纳税期限o纳税地点纳税地点o增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理宁夏大学经济管理学院26第五节 出口退税o一、出口退税制度一、出口退税制度o二、出口退税货物范围二、出口退税货物范围o三、出口退税税种三、出口退税税种o四、出口退税的基本政策四、出口退税的基本政策o五、出口退税率五、出口退税率o六、出

20、口货物退税的计算六、出口货物退税的计算宁夏大学经济管理学院27o一、出口退税制度一、出口退税制度（一）出口免税（一）出口免税（二）出口退税（二）出口退税（三）出口退税的原则（三）出口退税的原则征多少，退多少，不征不退征多少，退多少，不征不退宁夏大学经济管理学院28o二、出口退税货物范围二、出口退税货物范围属于增值税、消费税征税范围的货物，并取得增值属于增值税、消费税征税范围的货物，并取得增值税专用发票和专用缴款书税专用发票和专用缴款书财务上已作销售处理财务上已作销售处理已报关离境取得出口货物报关单，并已收汇核销已报关离境取得出口货物报关单，并已收汇核销o三、出口退税的税种三、出口退税的税种增值

21、税增值税消费税消费税宁夏大学经济管理学院29o四、出口退税的基本政策四、出口退税的基本政策出口免税并退税（又免又退）出口免税并退税（又免又退）出口免税不退税（只免不退）出口免税不退税（只免不退）出口不免税也不退税（不免不退）出口不免税也不退税（不免不退）宁夏大学经济管理学院30o五、出口退税率五、出口退税率实际退税额与退税计税依据的比例实际退税额与退税计税依据的比例5%、9%、11%、13%、14%、17%o六、出口货物退税的计算六、出口货物退税的计算只在只在“又免又退又免又退”时才涉及时才涉及“免、抵、退免、抵、退”方法方法适用于自营或委托出口自产货物的适用于自营或委托出口自产货物的生产企业

22、生产企业“先征后退先征后退”方法方法适用于收购货物出口的适用于收购货物出口的外贸企业外贸企业宁夏大学经济管理学院31生产企业“免、抵、退”税的计算o“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义免税：免税：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税增值税抵税：抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额额退税：退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大生产企业出口的自产货

23、物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税宁夏大学经济管理学院32内销进项内销进项当期免抵退（名义应退税额）当期免抵退（名义应退税额）销项销项销项销项销项销项抵顶额抵顶额 当期期末留抵额（名义留抵额）当期期末留抵额（名义留抵额）当期期末留抵额（名义留抵额）当期期末留抵额（名义留抵额）当期应退税额（实际应退税额）当期应退税额（实际应退税额）当期应退税额（实际应退税额）当期应退税额（实际应退税额）没有当期期末留抵额：当期能抵的都抵了（当期内销进项和当期免抵退），销项还有剩，即有当期应纳税额（即为正），没有当期期末留抵额（名义留抵额）期末

24、实际留抵额期末实际留抵额有当期末留抵额当期期末留抵额当期免抵退税额：当期应退税额=当期期末留抵额当期免抵（抵顶）税额=当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵额当期免抵退税额：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵（抵顶）税额= 0宁夏大学经济管理学院33几个概念：当期免抵退税，即出口退税当期免抵退税，即出口退税= 出口销售额出口销售额退税率退税率 （=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价）外汇人民币牌价） 即名义应退税额即名义应退税额= 当期免抵税额当期免抵税额 + 当期应退税额当期应退税额当期应退税额，即实际应退税额，是税务机关最后真正退回的当期应退税额，即实际应退税额，是税务机关最后真

25、正退回的当期免抵税额，是用免抵退税抵内销进项还没抵完的销项部分当期免抵税额，是用免抵退税抵内销进项还没抵完的销项部分当期期末留抵税额，即名义留抵额当期期末留抵税额，即名义留抵额= 当期销项内销进项，用来抵当期免抵退税的当期销项内销进项，用来抵当期免抵退税的期末实际留抵额，最后留给下期抵的税额，期末实际留抵额，最后留给下期抵的税额，= 名义留抵额当期免抵退税额名义留抵额当期免抵退税额当期应纳税额当期应纳税额 = 当期销项（当期内销进项当期销项（当期内销进项 + 当期免抵退税当期免抵退税）上期留抵税额）上期留抵税额 （= 出口进项不得抵退（即出口进项不得抵退（即“小小销项小小销项”） = 当期销项

26、（当期全部进项当期销项（当期全部进项“小小销项小小销项”）真名叫真名叫“当期免抵税不得免征和抵扣税额当期免抵税不得免征和抵扣税额”= 出口销售额出口销售额（征税率退税率）（征税率退税率）如果算如果算“小小销项小小销项”时算出口销售额时把免税原料也算进去了（不该算的算了），时算出口销售额时把免税原料也算进去了（不该算的算了），就要作个减项，就是就要作个减项，就是“免抵税不得免征和抵扣税额和抵减额免抵税不得免征和抵扣税额和抵减额”，把免税原料的，把免税原料的“小小小小销项销项”减掉，减掉，即全部即全部“小小销项小小销项”免税原料价格免税原料价格（征税率退税率）（征税率退税率）同理，当期免抵退中如果

27、多算了免税原料的退税也要减掉，同理，当期免抵退中如果多算了免税原料的退税也要减掉，即当期免抵退税免税原料价格即当期免抵退税免税原料价格退税率退税率宁夏大学经济管理学院34o具体计算公式具体计算公式“免、抵、退免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额“免、抵、退免、抵、退”税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额当期应纳税额当期应纳税额“免、抵、退免、抵、退”税额抵减额税额抵减额当期当期“免、抵、退免、抵、退”税税额税税额比较结果比较结果宁夏大学经济管理学院35o例：例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为

28、物的征税税率为17%，退税率为，退税率为15%。2002年年8月有月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税万元，外购货物准予抵扣进项税额为额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6万元。万元。本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额税额 宁夏大学经济管理学院36免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格免税购进原材料价格(出口出口货物征税率出口货物退税率货物征税率出口货物退税率) =100(17%-15%)=2(万元万元) 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌外汇人民币牌价价(出口货物