会计学课件(下3)

1、第九章第九章 负债的核算负债的核算第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征1 1、定义：、定义： 负债是指企业过去的交易或者负债是指企业过去的交易或者事事项形成的、预期会导致经项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。2 2、特点：、特点：（1 1）由过去交易）由过去交易或者或者事事项项引起引起（成因）（成因）；（2 2）是企业承担的现实义务（存在性）；）是企业承担的现实义务（存在性）；（3 3）会导致经济利益流出企业会导致经济利益流出企业（结果）。（结果）。 3 3、负债确认的条件：、负债确认的条件：（1 1）与该义务有关的经济利

2、益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业; ;（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。二、负债按偿还期限长短分类：二、负债按偿还期限长短分类：（1 1）流动负债）流动负债 （2 2）长期负债）长期负债负债分类的意义负债分类的意义(1)(1)使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。构及其对企业的偿债能力的影响。(2)(2)短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在

3、同一期间内可用内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？二者的数额和期间是否匹配？(3)(3)长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债 的偿债能力。的偿债能力。第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算一、流动负债的概述一、流动负债的概述1 1、定义：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业、定义：是指将在一年（含

4、一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。2 2、特点：、特点：（1 1）偿还期限较短。）偿还期限较短。（2 2）一般不需要支付利息。）一般不需要支付利息。3 3、分类：、分类：二、融资形成的流动负债的核算二、融资形成的流动负债的核算( (一）短期借款核算一）短期借款核算1 1、定义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在、定义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年年以下（含以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。2 2、目的：、目的：一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的、一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借入

5、的款项。或为抵偿某项债务而借入的款项。3 3、科目设置：、科目设置： “ “短期借款短期借款”（负债）科目（负债）科目 偿还借款的本金偿还借款的本金。取得借款的本金。取得借款的本金。余额：期末未偿还的借余额：期末未偿还的借款本金。款本金。4 4、具体核算、具体核算银行存款银行存款（4 4）偿还）偿还短期借款短期借款（1 1）取得）取得银行存款银行存款（3 3）支付利息）支付利息财务费用财务费用预提费用（应付利息）预提费用（应付利息）（2 2）预提利息）预提利息 例例1 1 某企业于某企业于4 4月月1 1日取得短期借款日取得短期借款100 000100 000元，年利率元，年利率为为12%12

6、%，半年后归还本息。会计处理为：，半年后归还本息。会计处理为：取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 0004 4月至月至9 9月每月末计提利息时：月每月末计提利息时： 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 000 1 000 贷：（预提费用）应付利息贷：（预提费用）应付利息 1 0001 0001010月月1 1日将利息和借款本金一次还清：日将利息和借款本金一次还清： 借：（预提费用）应付利息借：（预提费用）应付利息 6 000 6 000 借借: : 短期借款短期借款 100 000 100

7、000 贷：银行存款贷：银行存款 10 600010 6000（二）（二）交易性金融负债核算（自学）交易性金融负债核算（自学）1 1、定义：主要是指企业为了近期内偿还而承担的金融负债。、定义：主要是指企业为了近期内偿还而承担的金融负债。 2 2、计价：按公允价值计价。、计价：按公允价值计价。3 3、科目设置：、科目设置：“交易性金融负债交易性金融负债”科目。本科目核算企业持有科目。本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

8、金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。本科目应当按照交易性金融衍生金融负债不在本科目核算。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别负债类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。4 4、主要业务核算（与交易性金融资产联系学习）、主要业务核算（与交易性金融资产联系学习）（1 1）企业承担交易性金融负债时：）企业承担交易性金融负债时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 （2 2）资产负债表日：）资产负债表日： 公允价值大于账面余额的差额公允价值大于账

9、面余额的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益同时将同时将“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户。 （3 3）偿还交易性金融负债时：）偿还交易性金融负债时： 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动 投资收益（损失）投资收益（损失） 贷：银行存款贷：银行存款 投资收益（收益）投资收益（收

10、益） 同时：同时： 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 三、应付款项的流动负债核算三、应付款项的流动负债核算（一）应付票据核算（一）应付票据核算 1 1、定义：应付票据是指企业签发的允诺在不超过、定义：应付票据是指企业签发的允诺在不超过1 1年的期限年的期限内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票。明。在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票。2 2、科目设置、科目设置“应付票据应付票据”（负债）账户（负债）账户 到期偿还（结转）本息到

11、期偿还（结转）本息（1 1）票据面值）票据面值（2 2）计提利息）计提利息余额：未到期票据本息余额：未到期票据本息3 3、具体核算、具体核算银行存款银行存款500万万20万万20万万 兑付兑付应付票据应付票据10万万20万万20万万 签发签发10万万10万万 签发签发固定资产固定资产 原材料原材料无力承兑的商业汇票转入无力承兑的商业汇票转入“短期借款短期借款”或或“应付账款应付账款”。与。与“应收票据应收票据”联系学习。联系学习。 注意购进环节的增值税！注意购进环节的增值税！（二）应付账款核算（二）应付账款核算 1 1、定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供、定义：应付账款是指企业

12、因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。 2 2、科目设置、科目设置 “ “应付账款应付账款”（负债）科目（负债）科目支付应付款支付应付款发生应付款项发生应付款项余额：期末未支余额：期末未支付的款项付的款项按债权单位设明细账。与按债权单位设明细账。与“应收账款应收账款”联系学习。联系学习。银行存款银行存款20万万20万万（2）还款）还款500万万应付账款应付账款20万万20万万 （1）买机器）买机器固定资产固定资产10万万10万万 （1）买材料）买材料 原材料原材料 50万万50万万 （1） 60万万营业外收入营业外收入（3）无法支付）无法支付注意：

13、增值税、现金注意：增值税、现金折扣等。折扣等。（三）应付职工薪酬核算（三）应付职工薪酬核算 （企业会计准则第（企业会计准则第9 9号号职工薪酬）职工薪酬） 1 1、职工薪酬的概述、职工薪酬的概述 （1 1）定义：）定义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。 （2 2）职工薪酬职工薪酬的内容：的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

14、；险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。2 2、科目设置：、科目设置： “ “应付职工薪酬应付职工薪酬 ” ”账户。本科目核算企业根据有关规定应付账户。本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应当按照给职工的各种薪酬。应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工职工教育经费教育经费”、“解除

15、职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项等应付职工薪酬项目进行明细核算。目进行明细核算。 3 3、职工薪酬的确认和计量、职工薪酬的确认和计量 （1 1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称系补偿（简称“辞退福利辞退福利”）除外。）除外。v借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /劳务成本（

16、生产部门人员的职工薪酬）劳务成本（生产部门人员的职工薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬）管理费用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬） 在建工程（在建工程负担的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬） 研发支出（研发支出负担的职工薪酬）研发支出（研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v因解除与职工的劳动关系给予的补偿：因解除与职工的劳动关系给予的补偿： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基

17、金： 借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等：）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 （3 3）结转代扣款：）结转代扣款： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税（4 4）向职工支付职工福利费）向职工支付职工福利费 ： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金（5 5）支付工会经费和

18、职工教育经费用）支付工会经费和职工教育经费用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款（6 6）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款（7 7）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金例例 M M公司公司20062006年年6 6月分工资情况如下：月分工资情况如下：要求：要求：1 1、工资费用分配分录、工资费用分配分录 2 2、按工资、按工资1

19、4%14%计提职工福利费、计提职工福利费、2%2%工会经费、工会经费、1%1%教育经教育经费，费，10%10%职工住房公积金、职工住房公积金、5%5%养老保险。养老保险。 3 3、发工资、结转代扣款、划转工会经费、教育经费、职、发工资、结转代扣款、划转工会经费、教育经费、职工住房公积金、养老保险。工住房公积金、养老保险。（四）预收账款核算（四）预收账款核算 1 1、定义：指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规、定义：指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。定，向购货方预先收取的部分或全部货款。 2 2、科目设置：、科目设置：单设单设“预收账款

20、预收账款”账户反映；账户反映；预收款不多的情况下，可以将预收的货款直接作为应收账款预收款不多的情况下，可以将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在的减项，反映在“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。3 3、例题说明：、例题说明：主营业务收入主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税（销项税）17000预收账款预收账款（2）117000（1）预收）预收20000银行存款银行存款200009700097000例：按合同预收货款例：按合同预收货款20 000元，交货时，总价元，交货时，总价10万元，增值税万元，增值税1.7万元，对方补付货款万元，对方补付货款9.7

21、万元。万元。 （3）（五）其他应付款核算（五）其他应付款核算 1 1、定义：其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款、定义：其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项。项。 2 2、内容具体包括：、内容具体包括：（1 1）应付经营租入固定资产和包装物租金；）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2 2）职工未按期领取的工资；）职工未按期领取的工资；（3 3）存入保证金（如收入包装物押金等）；）存入保证金（如收入包装物押金等）；（4 4）应付、暂收所属单位、个人的款项；）应付、暂收所属单位、个人的款项；（5 5）其他应付、暂收款项。）其他应付、暂收款项。四、应交税费的流动负债核算四、应

22、交税费的流动负债核算（一）应交税费概述（一）应交税费概述 1 1、定义：是指企业在一定时期应上交国家的各种税金和费用。、定义：是指企业在一定时期应上交国家的各种税金和费用。 2 2、内容：、内容：（1 1）应交税金：进口关税、耕地占用税（计入相关成本）应交税金：进口关税、耕地占用税（计入相关成本）; ;车船车船使用税、房产税、土地使用税、印花税（计入使用税、房产税、土地使用税、印花税（计入“管理费用管理费用”）；）；增值税、营业税、土地增值税、消费税、资源税、城建税（销售增值税、营业税、土地增值税、消费税、资源税、城建税（销售环节税费）；所得税（计入环节税费）；所得税（计入“所得税费用所得税费

23、用”）。）。（2 2）应交费用：应交的教育费附加、矿产资源补偿费（计入）应交费用：应交的教育费附加、矿产资源补偿费（计入“营业税金及附加营业税金及附加”）3 3、科目设置、科目设置 应交税费（负债）应交税费（负债）实际交纳数实际交纳数应交未交数应交未交数未交数未交数 子目：子目： 应交增值税应交增值税 应交所得税应交所得税 应交城市建设税应交城市建设税 应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 .注意：注意：印花税、耕地占用税直接印花税、耕地占用税直接进费用，不在该账户中核算。进费用，不在该账户中核算。（二）增值税的核算（二）增值税的核算第一、增值税概述：第一、增值税概述： 1 1、定义：、

24、定义：对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。过程中实现的增值额而征收的一种流转税。 2 2、纳税范围：、纳税范围：（1 1）生产和销售有形资产。）生产和销售有形资产。（2 2）进口物资。）进口物资。（3 3）提供加工、修理、修配劳务。）提供加工、修理、修配劳务。3 3、增值税的纳税人、增值税的纳税人第二、第二、一般纳税人增值税核算一般纳税人增值税核算 1 1、特点：、特点：（1 1）可以使用增值税专用发票，销货或提供应税劳务可以开具）可以使用增值税专用发票，销货或提供应税劳务可以开具增值税专用发票。增值税专

25、用发票。（2 2）购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值）购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税可以抵扣。税可以抵扣。（3 3）购进免税农产品、废旧物资以及外购物资支付运费，根据）购进免税农产品、废旧物资以及外购物资支付运费，根据购进凭证，可依购进凭证，可依10%10%（运费（运费7%7%）的扣除率计算进项税额，准予）的扣除率计算进项税额，准予扣除。扣除。（4 4）销售物资或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价）销售物资或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离计算。的，要进行价税分离计算。 2 2、增值税核算设置的科目：、增值税核算设置的科目：

26、 “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”进项税额进项税额 已交税额已交税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税余额：余额：XXXXXXXXXX未抵扣的进项未抵扣的进项 增值税增值税注：账页采用借贷方多栏式；注：账页采用借贷方多栏式； 二级明细科目二级明细科目应交增值税、未交增值税。应交增值税、未交增值税。 “ “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”转入多交增值税转入多交增值税上交前欠增值税上交前欠增值税转入未交增值税转入未交增值税余额：月末余额：月末多多 交增值税交增值税余额：月末余额：月末未交未交增值税增值税

27、 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 3 3、进项税、进项税 进项税进项税是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。付或者负担的增值税额。 进项税额进项税额 = = 进价进价税率税率（1 1）购进应税物资取得增值税专用发票、海关完税凭证等完）购进应税物资取得增值税专用发票、海关完税凭证等完税凭证上注明的增值税额，作为进项税和记账依据；购进免税凭证上注明的增值税额，作为进项税和记账依据；购进免税农产品或收购废旧物资税农产品或收购废旧物资以及外购销物资支付运费以及外购销物资支付运费，按照经，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收

28、购金额的一定比税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。 借：在途物资等（不含税成本）借：在途物资等（不含税成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）购进应税物资未取得增值税专用发票、海关完税凭证等完）购进应税物资未取得增值税专用发票、海关完税凭证等完税凭证的，增值税额计入成本。税凭证的，增值税额计入成本。 借：在途物资等（含税成本）借：在途物资等（含税成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）下列项目的进项税额不得从销项税额中

29、抵扣：）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：a a、购进固定资产；、购进固定资产；b b、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；c c、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；d d、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务； 借：工程物资借：工程物资/ /固定资产（含税成本）固定资产（含税成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等4 4、进项税额转出、进项税额转出（1 1）纳税人购进货物改变用途，用于非应税项目；）纳税人购进货物改变用途，用于非应税项目； （2 2）非正

30、常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。 借：在建工程等（含税成本）借：在建工程等（含税成本） 待处理财产损溢（含税成本）待处理财产损溢（含税成本） 贷：原材料贷：原材料/ /生产成本生产成本/ /库存商品（成本）库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5 5、销项税核算、销项税核算销项税销项税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额销项税额

31、 = = 销售额销售额税率税率（1 1）正常销售：）正常销售： 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入（货款）贷：主营业务收入（货款） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）下列视同销售，计算交纳增值税：）下列视同销售，计算交纳增值税：a a、企业将货物交付他人代销；、企业将货物交付他人代销；b b、销售代销货物；、销售代销货物；c c、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；d d、将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资、分配给股、将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者

32、、无偿赠送他人；东或投资者、无偿赠送他人；e e、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6 6、上交增值税、上交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）（当月税金）应交增值税（已交税金）（当月税金） 应交税费应交税费未交增值税（前欠增值税）未交增值税（前欠增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、增值税期末转账核算、增值税期末转账核算（1 1）企业计算出当月应交未交的增值税：）企业计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) ) 贷：应交税费贷：应交税费未交

33、增值税未交增值税（2 2）当月多交的增值税：）当月多交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) )经过结转后，月份终了，经过结转后，月份终了，“应交税费一一应交增值税应交税费一一应交增值税”账户账户的余额反映企业尚未抵扣的增值税（进项税额）。的余额反映企业尚未抵扣的增值税（进项税额）。 例例 M M公司为一般增值税纳税人，公司为一般增值税纳税人，20062006年年5 5月有关资料如下：月有关资料如下：1 1、期初资料：、期初资料：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”（借方）余额：（借方）余额

34、：2500025000“原材料原材料AA材料材料”30003000公斤公斤 9000090000元元2 2、本月发生下列业务：、本月发生下列业务：（1 1）购进）购进A A材料材料70007000公斤，买价公斤，买价200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，元，货款支付，材料已入库。货款支付，材料已入库。（2 2）采用全月一次加权平均法发出材料）采用全月一次加权平均法发出材料80008000公斤，其中：生公斤，其中：生产产品用产产品用60006000公斤，建造厂房用公斤，建造厂房用20002000公斤。公斤。（3 3）完工入库甲产品）完工入库甲产品2000020000

35、件，成本件，成本16000001600000元。元。（4 4）出售甲产品）出售甲产品1500015000件，售价件，售价200200元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%，已收，已收款存入银行，并结转成本。款存入银行，并结转成本。（5 5）建造厂房领用甲产品）建造厂房领用甲产品20002000件。件。（6 6）存款上交本月增值税）存款上交本月增值税200000200000元。元。（7 7）期末结转增值税。）期末结转增值税。第三、第三、小规模纳税人增值税核算小规模纳税人增值税核算1 1、特点：、特点：（1 1）小规模纳税企业购入货物支付的增值税额计入购入货小规模纳税企业购入货物支付的增值

36、税额计入购入货物的成本。物的成本。（2 2）销货或提供应税劳务一般只能开普通发票，不能开专）销货或提供应税劳务一般只能开普通发票，不能开专用发票。用发票。（3 3）销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，）销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额一定比例计算征收。按销售额一定比例计算征收。（4 4）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，要进行价税分离计算。额和应纳税额合并定价的，要进行价税分离计算。2 2、会计科目、会计科目 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 上交增值税额上交增值税额应交

37、增值税应交增值税余额：余额：XXXXXXXXXX期末未交增值税期末未交增值税注：账页采用三栏式注：账页采用三栏式 例例 某企业核定为小规模纳税企业：某企业核定为小规模纳税企业：（1 1）本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价）本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为款为5000050000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85008500元，企业开出承兑的商业元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。汇票，材料尚未到达。（2 2）该企业本期销售产品，销售价格总额为）该企业本期销售产品，销售价格总额为9000090000元元( (含税含税) )，货款尚未收到。货款

38、尚未收到。购进货物购进货物 借：在途物资借：在途物资 58500 58500 贷：应付票据贷：应付票据 58500 58500销售货物销售货物 不含税价格不含税价格=90000=90000(1+6%)=84905.67(1+6%)=84905.67(元元) ) 应交增值税应交增值税=84905.67=84905.676%=5094.33(6%=5094.33(元元) ) 借：应收账款借：应收账款 90000 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 84905.67 84905.67 应交税费一一应交增值税应交税费一一应交增值税 5094.33 5094.33（三）其他税费的核算（自学）（

39、三）其他税费的核算（自学） 正确使用会计科目。正确使用会计科目。五、或有负债核算（自学）五、或有负债核算（自学）1 1、或有事项的基本特征、或有事项的基本特征 （1 1）定义：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果）定义：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（2 2）特征：）特征：A A：由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状：由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。况是过去交易或事项引起的客观存在。B B：结果具有不确定性，：结果具有不

40、确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。性。C C：由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不：由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。确定事项的发生或不发生才能决定。 2 2、常见的或有事项：、常见的或有事项： 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让保证）、承

41、诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新准则特别规定的或或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新准则特别规定的或有事项。有事项。 亏损合同亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。经济利益的合同。 重组重组：是指企业制定和控制的，将显改变企业组织形式，经营是指企业制定和控制的，将显改变企业组织形式，经营范围或经营方式的计划实施行为。范围或经营方式的计划实施行为。 3 3、或有事项的分类：、或有事项的分类：v预计负债预计负债 ：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很过去的交易或事

42、项形成的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业可能导致经济利益流出企业并且并且该义务的金额能该义务的金额能够够可靠计量。可靠计量。 v或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。v或有资产或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其

43、存在须是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。通过未来不确定的发生或不发生予以证实。 4、预计负债预计负债的确认与计量的确认与计量 第一、第一、预计负债预计负债确认的条件：确认的条件：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；（2 2） 履行该义务很可履行该义务很可能能导致经济利益流出企业；导致经济利益流出企业；（3 3）该义务的金额能够可靠计量。该义务的金额能够可靠计量。 注：结果的可能性注：结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定：基本确定： 大于大于95%95%但小于但小于100%100% 很可能：很可能： 大

44、于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95% 可能：可能： 大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50% 极小可能：极小可能： 大于大于0 0 但小于或等于但小于或等于5%5%待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计预计负债负债确认条件的，应当确认为预计负债。确认条件的，应当确认为预计负债。v企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该合同相

45、关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。如果与该合同相关的义务不可撤时义务，不应确认预计负债。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。债。 企业承担的重组义务满足企业承担的重组义务满足预计负债预计负债确认条件的，应当确认为预确认条件的，应当确认为预计负债。计负债。 第二、第二、预计负债预计负债计量：计量：

46、 应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计 （1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的可能性相同的： 最佳估计数最佳估计数= =（上限（上限+ +下限）下限）/2/2 （2 2） 或有事项涉及单个项目的或有事项涉及单个项目的： 最佳估计数最佳估计数= =按照最可能发生金额确定。按照最可能发生金额确定。（3 3）或有事项涉及多个项目的，或有事项涉及多个项目的， 最佳估计数最佳估计数=各种可能结果各种可能结果概率概率 注意：注意：企业在确定最佳估计数时，应

47、当综合考虑与或有事项有企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。估计数。 第三、预计负债的会计核算第三、预计负债的会计核算（1 1）企业确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债：）企业确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）贷：预计负债（预计担保损失

48、、预计未决诉讼损失、预计重组损失）（2 2）企业确认的由产品质量保证产生的预计负债：）企业确认的由产品质量保证产生的预计负债： 借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债（预计产品质量保证损失）贷：预计负债（预计产品质量保证损失）（3 3）根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负）根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债：债： 借：固定资产借：固定资产/ /油气资产油气资产 贷：预计负债（预计弃置费用）。贷：预计负债（预计弃置费用）。v在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算

49、确定各期应负担的利息费用：息费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债（预计弃置费用）贷：预计负债（预计弃置费用）（4 4）企业实际清偿预计负债时：）企业实际清偿预计负债时： 借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款 六、流动负债在报表中如何列示？六、流动负债在报表中如何列示？茅台资产负债表茅台资产负债表02.3.3102.3.31第三节第三节 长期负债的核算长期负债的核算一、长期负债的概述一、长期负债的概述1 1、定义：是指偿还期在、定义：是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的负债。的负债。2 2、特点：、特点：（1 1）目的是为

50、满足长期资金的不足；）目的是为满足长期资金的不足；（2 2）偿还期限较长；）偿还期限较长；（3 3）负债金额较大，）负债金额较大，利息利息负担较重。负担较重。3 3、内容：、内容：（1 1）长期借款）长期借款 （2 2）应付债券）应付债券（3 3）长期应付款）长期应付款（4 4）专项应付款）专项应付款 二、借款费用二、借款费用 1 1、借款费用定义和内容、借款费用定义和内容（1 1）借款费用）借款费用: :是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。 （2 2）内容）内容: :借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助

51、费用以及因外币借款而发生的汇兑差额借款而发生的汇兑差额 。（3 3）专门借款：）专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的的借款。借款。 2 2、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产及内容：及内容：（1 1）定义：）定义：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产到可使用或者可销售状态的资产。（2 2）内容：）内容：包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。活动才

52、能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中：其中：相当长时间相当长时间通常为通常为1 1 年以上。年以上。 3 3、借款费用处理原则：、借款费用处理原则：（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用借款在资本化借款在资本化期间发生的借款费用，期间发生的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本；应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益当期损益（财务费用）（财务费用）。（2 2）资本化期间：）资本化期间：资本化开始资本化开始日至日至符

53、合资本化条件的资产符合资本化条件的资产达到达到可可使用或者可销售状态使用或者可销售状态为止。为止。（3 3） 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：化： 资产支出已经发生；资产支出已经发生； 借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。生产活动已经开始。注意：注意：资产支出资产支出是指是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支以支

54、付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。出。 4 4、借款利息费用资本化金额的确定、借款利息费用资本化金额的确定 第一、专门借款利息费用的资本化金额第一、专门借款利息费用的资本化金额 = =专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用- -将尚未动用的借款将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。收益后的金额确定。 第二、一般借款利息费用的资本化金额第二、一般借款利息费用的资本化金额 = =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分

55、的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 其中：一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生其中：一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和的利息之和（所占用一般借款本金加权平均数）（所占用一般借款本金加权平均数） 例例1 1 某公司于某公司于20207 7年年1 1月月1 1日动工兴建一幢办公楼，工期为日动工兴建一幢办公楼，工期为1 1年，工程采用出包方式，分别于年，工程采用出包方式，分别于20207 7年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和1010月月1 1日支付工程进度款日支付工程进度款15001500万元、万元、3000300

56、0万元和万元和10001000万元。办公万元。办公楼于楼于20207 7年年1212月月3131日完工，达到预定可使用状态。公司为建日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日日专门借款专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8，利息按年，利息按年支付；（支付；（2 2）20207 7年年7 7月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为10%,10%,利息按年支付。闲置

57、专门借款资金均用于固利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%0.5%。公司。公司为建造办公楼的支出总额为建造办公楼的支出总额5500 5500 万元万元 （1500+3000+10001500+3000+1000）超过了专门借款总额）超过了专门借款总额40004000万元万元 （2000+20002000+2000）, ,占用了一般借款占用了一般借款1500 1500 万元。假定所占用一般借万元。假定所占用一般借款有两笔，分别为：（款有两笔，分别为：（1 1）向）向A A 银行长期借款银行长期借款20

58、00 2000 万元，期限万元，期限为为20206 6 年年12 12 月月1 1 日至日至20209 9 年年12 12 月月1 1 日，年利率为日，年利率为6%6%，按，按年支付利息；（年支付利息；（2 2）发行公司债券）发行公司债券10000 10000 万元，于万元，于20206 6 年年1 1 月月1 1 日发行，期限为日发行，期限为5 5 年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：额如下： A.A.计算专门借款利息费用资本化金额计算专门借款

59、利息费用资本化金额 =2000=20008%+20008%+20001010180/360180/3605005000.5%0.5%6 6 =245 =245 万元。万元。 B.B.计算一般借款利息费用资本化金额计算一般借款利息费用资本化金额 （1 1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(4500-4000)=(4500-4000)180/360+1000180/360+100090/360=50090/360=500万元。万元。（2 2）一般借款资本化率）一般借款资本化率 = =（200020006%6%1000010000

60、8%8%）/ /（2000+100002000+10000） =7.67%=7.67%。（3 3）一般借款利息费用资本化金额为）一般借款利息费用资本化金额为 =500=5007.67%7.67%38.3538.35万元万元 C.C.计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额 =245=245万万+38.35+38.35万万 =283.35=283.35万元万元5 5、专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用：在所购建或者生产的符合资在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的