税务会计第二章纳税基础

1、 税务会计税务会计第二章第二章 纳税基础纳税基础学习目的与要求学习目的与要求理解税收的基本概念、特征、现行税制及税制构成要素、纳理解税收的基本概念、特征、现行税制及税制构成要素、纳税的基本程序。税的基本程序。一、税收的基本特征一、税收的基本特征税收税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照税是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照税法的规定法的规定，对一部分社会产品和国民收入进行征收，对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种方式，体现了以国家为主体的以取得财政收入的一种方式，体现了以国家为主体的特定征缴关系，特定征缴关系，是一种强制性的再分配行为是一种强制性的再分配行为。 1

2、 1强制性。强制性。 2 2无偿性。无偿性。 3 3固定性。固定性。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素 （一）（一） 税收制度税收制度税收制度也称税收法律制度，简称税收制度也称税收法律制度，简称“税制税制”，是国家是国家各种税收法令规定和征收办法的总称。各种税收法令规定和征收办法的总称。其核心是税法其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的，它规定了国家与纳税人之间的征纳关征纳关系系，是国家向纳税人征税的法律依据。，是国家向纳税人征税的法律依据。（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素主要内容包括：主要内容包括：纳税人、征税对象、税率、税目、纳纳税人、征税对象、税率、税目、

3、纳税环节、纳税申报期限、税额的计算，税负调整，税税环节、纳税申报期限、税额的计算，税负调整，税款的缴纳等。款的缴纳等。其中其中纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率是税制三个最基本的构是税制三个最基本的构成要素。成要素。（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素1. 1. 纳税人纳税人纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税义务的单位和个人，也称纳税主体纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人的规定纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题明确了国家向谁征税的问题

4、，是正，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的因而它是构成税收制度的基本要素基本要素。（二）税收制度的构成要素二）税收制度的构成要素2. 2. 课税对象课税对象、课税依据课税依据课税对象：课税对象：也称征税对象也称征税对象，它是征税的标的物，它是征税的标的物，也是缴纳税款的客体。即对什么征税，也是缴纳税款的客体。即对什么征税，它是区别它是区别不同税种的主要标志。不同税种的主要标志。课税依据：课税依据：即计税依据也称即计税依据也称税基，税基，它是计算应纳它是计算应纳税额所依据的标准税额所依据的标准。 3.3.税目：税目：税目

5、是征税对象的具体化，反映具体的征税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，税范围，体现每个税种的征税广度体现每个税种的征税广度。（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素4 4. . 税率税率税率是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的税率是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的比例比例，是计算税额的尺度，是计算税额的尺度，体现课税的深度体现课税的深度，税，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。它是税制的中心环节。我国现行税率有四种基本形式我国现行税率有四种基本形式：l定额税率定额税

6、率l比例税率比例税率l累进税率累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）l零税率与负税率零税率与负税率（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素（1 1）定额税率）定额税率 定额税率又称定额税率又称固定税额固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，比例，一般适用于从量计征的税种一般适用于从量计征的税种。（如每吨黄酒征如每吨黄酒征240240元消元消费税）费税）（2 2）比例税率）比例税率 比例

7、税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小， 只规定一个比例的税率只规定一个比例的税率。（3 3）累进税率）累进税率 累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少越少，税率越低。，税率越低。 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率（个人所得税）超额累进税率（个人所得税） 超率累进税率（土地增值税）超率累进税率（土地增值税）（4 4）零税率和负税率）零税率和负

8、税率（负负税率税率- -西方国家补贴）西方国家补贴）（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素5 5. . 纳税环节纳税环节纳税环节是指处于不断运动的纳税对象选定应该缴纳税环节是指处于不断运动的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。纳税款的环节。6 6. . 纳税申报期限纳税申报期限纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的税务机关申报纳税的起止时间起止时间。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。纳税纳税申报一般分为按期申报与按次申报两种类型。申报一般分为按期申报与按次申报两种类型

9、。7.7.税额的计算税额的计算 其基本计算方法为：其基本计算方法为： 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用税率适用税率8.8.税负调整税负调整（1 1）税收减免）税收减免税收减免是指依据国家税收法律法规以及国家有关税收减免是指依据国家税收法律法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税。税收规定给予纳税人减税、免税。税收减免的类型：法定减免、特定减免、临时减免税收减免的类型：法定减免、特定减免、临时减免（补充，要记住哦）（补充，要记住哦）（二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素（2 2）起征点）起征点与与免征额免征额起征点。起征点。它是计税依据达到国家规定开始征税的界它是计税依据

10、达到国家规定开始征税的界限。限。未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税。目的是为了照顾个别收入较应就其全部数额征税。目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。少的纳税人。免征额免征额是按照一定的标准从计税依据总额中预先是按照一定的标准从计税依据总额中预先减减除除的数额的数额，免征额的部分不纳税，只对免征额的部分不纳税，只对超过免征额超过免征额的部分征税。其目的在于保证纳税人的基本的部分征税。其目的在于保证纳税人的基本所得。所得。（3 3）税收加征：）税收加征：主要包括地方附加、加成征收、加倍征收。主要包括地方附加、加成征收、加倍征收。

11、9.9.税款的缴纳税款的缴纳 是指纳税人在规定的纳税期限里，采取一定的方法是指纳税人在规定的纳税期限里，采取一定的方法将税款及时足额地缴入国库。将税款及时足额地缴入国库。 三、纳税的基本程序三、纳税的基本程序纳税程序纳税程序：纳税人在履行纳税义务过程中经过的纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有所有环节环节（这个过程主要是从纳税人单方面的角（这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的）。度而言的）。主要包括：主要包括：纳税人到税务机关办理纳税人到税务机关办理税务登记税务登记；纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报纳税申报；纳税人按规定向税务机关纳税人按

12、规定向税务机关缴纳税款缴纳税款。 注意：注意：在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些 事宜可由税务代理人代为完成。事宜可由税务代理人代为完成。（一）税务登记（一）税务登记税务登记的基本步骤包括：税务登记的基本步骤包括：l纳税人申请办理税务登记；税务征管机关纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。进行审核；审核后填发税务登记证件。税务登记的基本内容包括：税务登记的基本内容包括：l设立登记设立登记l变更登记变更登记l停业、复业登记停业、复业登记l注销登记注销登记（一）税务登记（一）税务登记1 1设立登记设立登记凡经国家

13、工商行政管理部门批准，从事生产、经营的纳税凡经国家工商行政管理部门批准，从事生产、经营的纳税人必须人必须自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起3030日内，持有关证件向经营日内，持有关证件向经营地或纳税义务发生地的主管税务机关申请办理税务登记地或纳税义务发生地的主管税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。如实填写税务登记表。税务登记的内容包括：税务登记的内容包括：企业企业或单位名称、法人代表或业主姓名及其居或单位名称、法人代表或业主姓名及其居民身份证、护照或其他合法入境证件号码；经济性质或经济类型、核民身份证、护照或其他合法入境证件号码；经济性质或经济类型、核算方式、机构状况、算方式、

14、机构状况、隶属关系隶属关系；生产经营范围、经营方式；注册资本、；生产经营范围、经营方式；注册资本、投资总额、开户银行账号；财会负责人、记账本位币、结算方式、会投资总额、开户银行账号；财会负责人、记账本位币、结算方式、会计年度；业务范围等其他有关事项。计年度；业务范围等其他有关事项。2. 2. 变更登记变更登记税务登记内容如发生变化时税务登记内容如发生变化时，应应自工商行政管理机关等批自工商行政管理机关等批准变动之日起准变动之日起3030日内，日内，到到税务登记机关申报办理变更税务税务登记机关申报办理变更税务登记登记。（一）税务登记（一）税务登记3. 3. 注销登记注销登记纳税人发生解散、破产、

15、撤销以及其他情形，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前前，先先向原税务登记机关办理注销税务登记；向原税务登记机关办理注销税务登记；被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起1515日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。（二）纳

16、税申报（二）纳税申报纳税申报纳税申报是纳税人在发生纳税义务后，按国家有是纳税人在发生纳税义务后，按国家有关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求，关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求，向主管税务税务机关如实申报有关纳税事项及应向主管税务税务机关如实申报有关纳税事项及应交税款时，应履行法定手续的制度。交税款时，应履行法定手续的制度。纳税申报方式：纳税申报方式：直接申报、邮寄申报和数据电文直接申报、邮寄申报和数据电文 申报（电子申报）。申报（电子申报）。（三）税款缴纳（三）税款缴纳税款缴纳税款缴纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履

17、行的纳税义务才得以实现。终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。税款缴纳（征收）的方式一般有以下几种：税款缴纳（征收）的方式一般有以下几种：1 1查账征收查账征收：它是指税务机关按照纳税人提供的账：它是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用的税率计算缴纳税表所反映的经营情况，依照适用的税率计算缴纳税款的方式。它适用于账簿、凭证等款的方式。它适用于账簿、凭证等会计核算制度比会计核算制度比较健全较健全，能够据以如实核算生产经营情况并正确计，能够据以如实核算生产经营情况并正确计算应纳税款的纳税人。这是我国目前采用较多的一算应纳税款的纳税人。这是我国目前采用较多的一种方式。种方

18、式。2 2核定征收：核定征收：它是指税务机关对不能完整、它是指税务机关对不能完整、准确地提供纳税资料的纳税人，采用特点方准确地提供纳税资料的纳税人，采用特点方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。包括查定征收、以缴纳税款的一种征收方式。包括查定征收、查验征收、查验征收、定期定额征收定期定额征收和核定应税所得率和核定应税所得率征收。征收。3 3代扣代缴、代收代缴征收代扣代缴、代收代缴征收4 4委托征收、邮寄申报纳税委托征收、邮寄申报纳税案例：案例：税务会计的工作程序税务会计的工作程序李琴是某院校的李琴是某院校的20132013届毕业

19、生。届毕业生。20132013年年5 5月，她在人才交流会月，她在人才交流会上看到一家企业在招聘税务会计，前去应聘，由于李琴对税务上看到一家企业在招聘税务会计，前去应聘，由于李琴对税务会计这门专业课掌握的很扎实，回答问题表述流畅，口齿伶俐，会计这门专业课掌握的很扎实，回答问题表述流畅，口齿伶俐，所以当场被单位录用。所以当场被单位录用。在收到单位的录用通知后，李琴于在收到单位的录用通知后，李琴于20132013年年7 7月月1 1日报到，会计主日报到，会计主管刚好要去税务部门办理企业新成立的一个分公司的税务登记，管刚好要去税务部门办理企业新成立的一个分公司的税务登记，便叫了李琴一起去，让她学习开

20、业登记的具体工作流程，并告便叫了李琴一起去，让她学习开业登记的具体工作流程，并告诉李琴，以后这个分公司的税务会计主要由她来担任。诉李琴，以后这个分公司的税务会计主要由她来担任。李琴接过这个任务后，应如何办理这个新公司的税李琴接过这个任务后，应如何办理这个新公司的税务登记呢？务登记呢？案例分析案例分析设立登记设立登记一般包含以下五个步骤，所以李琴应一般包含以下五个步骤，所以李琴应该按照这五个步骤一步一步做下来，才能顺利该按照这五个步骤一步一步做下来，才能顺利完成她的工作任务。完成她的工作任务。步骤一：确定开业登记的时间步骤一：确定开业登记的时间 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照从事生产、

21、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内，主动依法向国家税务机关申之日起三十日内，主动依法向国家税务机关申报办理税务登记。报办理税务登记。 案例分析案例分析步骤二：确定开业登记的地点步骤二：确定开业登记的地点 纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理税纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理税务登记；务登记； 纳税企业和事业单位跨县纳税企业和事业单位跨县( (市市) )、区设立的分支机构和从事、区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税办理税务登

22、记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理税务登记；务机关申报办理税务登记； 有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家税有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，向户务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，向户籍所在地主管国家税务机关申报办理税务登记；籍所在地主管国家税务机关申报办理税务登记； 对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记。地主管国家税务机关申报办理税务登记。案例分析案例分析步骤三：准备开业登记的手续步骤三：准

23、备开业登记的手续 李琴和她的会计主管必须提出书面申请报告，并提供下列李琴和她的会计主管必须提出书面申请报告，并提供下列有关证件、资料：有关证件、资料： (1)(1)营业执照营业执照 (2)(2)有关章程、合同、协议书；有关章程、合同、协议书； (3)(3)银行账号证明；银行账号证明； (4)(4)法定代表人或业主居民身份证、护照等其他合法证件；法定代表人或业主居民身份证、护照等其他合法证件； (5)(5)总机构所在地国家税务机关证明总机构所在地国家税务机关证明（如果是分机机构）如果是分机机构）； (6)(6)国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。案

24、例分析案例分析步骤四：填报税务登记表步骤四：填报税务登记表 李琴和她的会计主管领取税务登记表或者注册税务登李琴和她的会计主管领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。 企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、所，还应当按照规定内容逐项如实填报总

25、机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。案例分析案例分析步骤五：领取税务登记证件步骤五：领取税务登记证件 李琴他们报送的税务登记表（注册税务登记表）李琴他们报送的税务登记表（注册税务登记表）和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、批准予以登记的，李琴他们应当按照关审核、批准予以登记的，李琴他们应当按照规定的期限及时到主管国家税务机关领取税务规定的期限及时到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规定缴付工本管理费。定缴付工本

26、管理费。复习思考题复习思考题简述税务会计的概念和特点。简述税务会计的概念和特点。简述税务会计的对象。简述税务会计的对象。简要说明税收制度的构成要素。简要说明税收制度的构成要素。简要说明纳税人如何办理税务登记。简要说明纳税人如何办理税务登记。简要说明纳税人如何办理纳税申报。简要说明纳税人如何办理纳税申报。练习题练习题一、单项选择题一、单项选择题1.税务会计以（税务会计以（ ）为准绳。）为准绳。A.会计制度会计制度 B.会计准则会计准则C.国家税收法令国家税收法令 D.财务会计财务会计2.以下说法正确的是（以下说法正确的是（ ）。）。A.税收会计就是税务会计税收会计就是税务会计B.税收会计的产生早

27、于税务会计税收会计的产生早于税务会计C.税务会计是一个独立的专业会计税务会计是一个独立的专业会计D.税务会计比税收会计简单税务会计比税收会计简单3.税务会计的对象是（税务会计的对象是（ ）。）。A.企业资金运动企业资金运动 B.企业全部经济业务企业全部经济业务C.企业税务资金运动企业税务资金运动 D.企业税务活动企业税务活动4.税务会计从其性质上讲，它属于（税务会计从其性质上讲，它属于（ ）。）。A.预算会计体系预算会计体系 B.企业会计体系企业会计体系C.管理会计体系管理会计体系 D.税收会计范畴税收会计范畴5.税制构成要素中，用以区分不同税种的是（税制构成要素中，用以区分不同税种的是（ ）

28、A.征税对象征税对象 B.税率税率C.纳税义务人纳税义务人 D.税目税目6.从事生产经营的纳税人、扣缴义务人应自领取（从事生产经营的纳税人、扣缴义务人应自领取（ ）之日起之日起( )日内，向所在地主管税务机关办理税务登记。日内，向所在地主管税务机关办理税务登记。A.税务登记证税务登记证 15日日 B.税务登记证税务登记证 30日日C.营业执照营业执照 15日日 D.营业执照营业执照 30日日7.税务机关对个体工商户税款征收的基本方法是（税务机关对个体工商户税款征收的基本方法是（ ）。）。A.代扣代缴代扣代缴 B.定期定额定期定额 C.委托征收委托征收 D.查账征收查账征收 8.税收法律关系的主体（税收法律关系的主体（ ）。）。A.征税方征税方 B.纳税方纳税方 C.征纳双方征纳双方 D.国家税务总局国家税务总局二、多项选择题二、多项选择题1.税务会计与财务会计的区别在于（税务会计与财务会计的区别在于（ ）。）。A.目标不同目标不同 B.对象不同对象不同 C.依据不同依据不同 D.计算损益的程序不同计算损益的程序不同2、税务会计的特点有