中级财务会计的存货综述

1、普通高等学校普通高等学校“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材 内容框架内容框架各各类类资资产产第第1章章 总论总论第第2章章 货币资金货币资金第第3章章 存货存货第第5章章 长期股权投资长期股权投资第第6章章 固定资产固定资产第第7章章 无形资产无形资产第第8章章 投资性房地产投资性房地产第第9章章 资产减值资产减值第第4章章 金融资产金融资产第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法计划成本法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、存货的概

2、念与特征一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。第一节 存货及其分类在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 存货具有如下特征：存货具有如下特征：1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括

3、货币资金2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。的而取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款受各种因素变动的影响，可能需确认减

4、值损失，同应收账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以

5、下几种情况下的存货确认：在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格见下页表格 （二）存货的成本（二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量 几种交易方式的存货确认状况归纳几种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容（具体内容详见教材详见教材P P4141）交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货购货方存货在途物资售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分

6、 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本

7、，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额采购费用应注意问题：应注意问题： 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理

8、1.1.存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进

9、项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中（款付料未到）货款已结算但存货尚在运输途中（款付料未到）银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，允许抵扣

10、的增值税额为元，其中，允许抵扣的增值税额为220220元。上列元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+=34 000+220220=34 =34 22220 0（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-3 200-220220）=20=2029802980（元）（元）借：在途物资借：在途物资202029802980 应交税费应交税费应交增值税（进

11、项税额）应交增值税（进项税额） 34 34 220220 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料202029802980 贷：在途物资贷：在途物资202029802980例323.3.存货已验收入库但货款尚未结算（料到款未付）存货已验收入库但货款尚未结算（料到款未付）平时不作账平时不作账如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账对收到的存货按暂估价值入账下月红字冲回下月红字冲回等结算凭证到达后等结算凭证

12、到达后再按正常情况处理再按正常情况处理银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为

13、日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回

14、估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120例334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付货款预付货款材料到达，验收入库材料到达，验收入库余款的处理余款的处理预付账款原材料周转材料库存

15、商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6月月2020日，

16、预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 70 000（2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料 62 000 62 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 540 72 540（3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 540 2 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 540 2 540例345.5.采用赊购方式购入存

17、货采用赊购方式购入存货赊购材料到达，验收入库赊购材料到达，验收入库付款时付款时应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付货款。货款。（1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊

18、购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200 70 200（2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实

19、务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之

20、前支付货日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的材料价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款，则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。（常表示为：（常表示为：2/102/10；N/20N/20）例36A（1 1）华联公司采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1

21、3 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月31

22、31日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36B 企业赊购存货的价款通常是按正常信用条件支付的，但也会发企业赊购存货的价款通常是按正常信用条件支付的，但也会发生超过正常信用条件支付货款的业务。例如：企业采取分期付款方生超过正常信用条件支付货款的业务。例如：企业采取分期付款方式购买存货，若购货合同规定的付款期限比较长，比如超过了式购买存货，若购货合同规定的付款期限比较长，比如超过了3 3年，年，则该延期支付的价款超过了正常的信用条件，则该项分期付款购货则该延期支付的价款超过了正常的信用条件，则该

23、项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本。并将合同或协议本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本。并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。付款期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。 计算合同或协议价款的现值时，应选择能够反映当前市场货计算合同或协议价款的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定

24、风险的利率作为折现率，该折现率币时间价值和延期付款债务特定风险的利率作为折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也是购货企业摊销融资费用的实实质上是供货企业的必要报酬率，也是购货企业摊销融资费用的实际利率。际利率。 企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记“原材原材料料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等存货科目，按合同或协议价款等存货科目，按合同或协议价款与其现值的的差额，借记与其现值的的差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目，按合同或协议价科目，按合同或协议价款，贷记款，贷记“长期应付款长期应付款”科目。科目

25、。 借：原材料（周转材料、库存商品现值）借：原材料（周转材料、库存商品现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记“长期应长期应付款付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 分期摊销融资费用时，按本期摊销的金额，借记分期摊销融资费用时，按本期摊销的金额，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷

26、：未确认融资费用 例【例【3-73-7】2 21010年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式从方式从N N公司购入一批材料，合同价款公司购入一批材料，合同价款400400万元，增值说进行税额万元，增值说进行税额6868万万元。根据合同约定，全部价款（包括增值税税额）于每年年末等额支元。根据合同约定，全部价款（包括增值税税额）于每年年末等额支付，分付，分5 5年付清。年付清。 该项赊购具有融资性质，华联公司按照合同价款的现值确定存货该项赊购具有融资性质，华联公司按照合同价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择入账成本，根据实际情况，

27、选择6%6%作为折现率。假定有关的增值税均作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。 （1 1）计算合同价款的现值和融资费用）计算合同价款的现值和融资费用 每年应付合同价款每年应付合同价款=4 000 000=4 000 0005=800 000（元）（元） 每年应付增值税进项税额每年应付增值税进项税额=680 0005=136 000（元）（元） 查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，5期、期、6%的年金现值系数为的年金现值系数为4.21236379，合同价款的现值计算如下：合同价款的现值计算如下： 合同价款的现值合同价款的现

28、值=800 0004.21236379=3369 891（元）（元） 融资费用融资费用=4000000-3369891=630109（元）（元）（2）编制融资费用分摊表）编制融资费用分摊表日期日期分期应付款分期应付款应分摊融资费用应分摊融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额（1）（2）（3）=期初（5）6%（4）=（2）-（3）期初（5）=期初（5）-（4）210年1月1日 3 369 891210年12月31日 800 000202 193 597 807 2 772 084211年12月31日 800 000166 325 633 675 2 138 409212年1

29、2月31日 800 000128 305 671 695 1 466 714213年12月31日 800 000 88 003 711 997 754 717214年12月31日 800 000 45 283 754 717 0合计4 000 000630 1093 369 891 融资费用分摊表（实际利率法）融资费用分摊表（实际利率法）（3 3）编制有关的会计分录：）编制有关的会计分录：1 1）2 21010年年1 1月月1 1日购进原材料日购进原材料 借：原材料借：原材料 3 369 8913 369 891 未确认融资费用未确认融资费用 630 109630 109 贷：长期应付款贷：长

30、期应付款NN公司公司 4 000 0004 000 0002 2）2 21010年年1212月月3131日，支付合同款并分担融资费用日，支付合同款并分担融资费用 借：借：长期应付款长期应付款NN公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 202 193202 193 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 202 193 202 193 3 3）2 21111年年1212月月3131日购进原材料日购进原材料 借：长借：长期应付款期

31、应付款NN公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 166 325166 325 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 166 325166 325 4 4）2 21212年年1212月月3131日，支付合同款并分担融资费用日，支付合同款并分担融资费用 借：长借：长期应付款期应付款NN公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷

32、：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 128 305128 305 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 128 305 128 305 5 5）2 21313年年1212月月3131日购进原材料日购进原材料 借：长借：长期应付款期应付款NN公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 88 00388 003 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 88 00388 0036 6）2 21414年年1

33、212月月3131日，支付合同款并分担融资费用日，支付合同款并分担融资费用 借：长借：长期应付款期应付款NN公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 45 28345 283 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 45 283 45 283 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关

34、存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格8080元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增

35、值税专用发票上注明的增值税进项税额为2720027200元，款项已元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺验收时发现短缺5050件，原因待查。件，原因待查。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资1 160 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2727 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 18187 2007 200（2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达

36、企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料156156 000 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 4 4 000 000 贷：在途物资贷：在途物资 1 160 00060 000例38（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。1 1）假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗）假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗借：原材料借：原材料 4 04 00000 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢 4 4 0 00000 2 2）假定短缺的材料是发货时少发，经协商，由其补足材料）假定短缺的材料是发货时少发，经协商，由其补足材料 借：应付账

37、款借：应付账款甲公司甲公司 4 0004 000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 4 4 0 00000收到甲公司补发的材料时收到甲公司补发的材料时借：原材料借：原材料 4 4 000 000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 4 0004 0003 3）假定短缺的材料是由运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿）假定短缺的材料是由运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿借：其他应收款借：其他应收款运输单位运输单位 4 4 68680 0 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢 4 4 0 00000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68680 0 收到运输

38、单位赔偿的货款。收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款46804680 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 46804680例38二、自制存货二、自制存货 （一）自制存货的成本（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。 采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。采购成本转移而来的。 加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照

39、合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2 2）仓储费用）

40、仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。 （3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。 （二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 0006

41、0 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 000 60 000例39三、委托加工存货三、委托加工存货委托加工存货成本由加工过程中实际耗用的材料成本、加委托加工存货成本由加工过程中实际耗用的材料成本、加工费、往返运杂费装卸费以及应计入加工成本的税金构成工费、往返运杂费装卸费以及应计入加工成本的税金构成原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会

42、计处理交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理 P50P50（重点）（重点）委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费材料（属于应税消费品）。发出品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂元，支付加工费和往返运杂费费15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870

43、1 870元、消费元、消费税税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。例310A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 25 000 25 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

44、额） 1 870 1 870 应交消费税应交消费税 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 870 5 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料BB材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 000 40 000例310B一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转

45、相一致，从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设存货成本流转假设。第三节 发出存货的计量 采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，

46、就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1 1）存货计价方法对损益计算有直接影响。）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。算有直接影响。（3 3）存货计价方法对应交所

47、得税数额的计算有一定）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。的影响。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法动加权平均法或者个别计价法。 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。确定发出存货

48、的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。方法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。会计报表附注中予以披露。 各种发出存货的计价方法请自学本各种发出存货的计价方法请自学本教材教材P P5757P P6161相关内相关内容，或参阅本系列教材基础会计中的详细讲解容，或参阅本系列教材基础会计中的详细讲解 （前两种重点）（前两种重点）发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处

49、理 （一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或当期费用。原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用 （二）出售的库存商品或原材料（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入银行存款应收账款库存商品主营业务成本企业对外销售原

50、材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本 （三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进

51、项税额准予在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。项目成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程 （四）生产经营领用的周转材料（四）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。分次摊销法等。领用部门用途相关收入科目

52、相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用1.1.一次转销法一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工周转材料原材料银行存款华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低

53、值易耗品，账面价值为价值为1 0001 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价残料作价5050元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。借：管理费用借：管理费用1 0001 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 000 1 000借：原材料借：原材料 50 50 贷：管理费用贷：管理费用 50 50例316华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价计价的包装物。包装物售价2 0002 000元，增值税税额元，增值税税额340340元

54、，账面价值元，账面价值1 8001 800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款借：银行存款2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340借：其他业务成本借：其他业务成本1 8001 800 贷：周转材料贷：周转材料 1 800 1 800例管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工2.2.五五摊销法五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的值的50%50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价

55、值的50%50%的一种的一种摊销方法。摊销方法。周转材料摊销周转材料在库周转材料在用原材料银行存款华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值周转使用。包装箱账面价值50 00050 000元，采用五五摊销法摊销。该批元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价包装箱报废时，残料估价2 0002 000元作为原材料入库。元作为原材料入库。（1 1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%50%。借：周转材料借：周转材料在用在用50 00050 000 贷：周转材料贷：周

56、转材料在库在库 50 000 50 000借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000（2 2）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%50%的账面价值并转销全部已提摊销额。的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000 50 000（3 3）报废包装物的残料作价入库。）报废包装物的残料作价入库。借：原材料借：原材料 2 0

57、00 2 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000 2 000例3173.3.分次摊销法分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周周转材料的价值是分期计算摊销的转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和，而不是在领用和报废时各摊销一半。报废时各摊销一半。一、计划成本法的基本核算程序一、计

58、划成本法的基本核算程序 为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。的收入、发出及结存进行日常核算。 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的制定的计划成本计划成本计价，并设置计价，并设置“材料成本差异材料成本差异”科目登科目登记实际成本与计划成本之间的差异；记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为计划成本和结存存货的计划成本调整为实

59、际成本实际成本进行进行反映的一种核算方法。反映的一种核算方法。第四节 计划成本法采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记；入库材料的超支差异；发出材料负担的节约差异贷方登记： 入库材料的节约差异；发出材料负担的超支差异借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异材料采购借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额： 在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出原材料借方登记： 入库材料计划成本贷方登记： 发出材料计划成本 借方余额：库存材料计划成本 或者：或者

60、：原材料周转材料 二、存货的取得及成本差异的形成二、存货的取得及成本差异的形成外购的存货外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付账款材料成本差异本月末暂估值下月初红字冲账务处理：1 1、存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）、存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本） 借：材料采购（差异额）借：材料采购（差异额）