4支付结算业务核算

1、14.1支付结算概述支付结算概述 4.2票据的核算票据的核算4.3各种结算方式的核算各种结算方式的核算 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.5结算业务收费的核算结算业务收费的核算4.支付结算业务的会计处理支付结算业务的会计处理24.1支付结算概述4.1.1结算的性质和任务 银行结算的性质就是社会经济活动中各项资金清算的中介，是实现社会经济活动中的货币给付、资金清算的重要手段。3 4.1.2结算的原则 （1）恪守信用，履约付款 要求结算的当事人必须依法承担义务和行使权利，任何单位和个人办理结算时必须讲信用，按照事先的承诺，履行各自的职责。l银行处于结算的中介地位，受购销双方委托为其办理资金清算。

2、（2）谁的钱进谁的帐，由谁支配l银行在办理结算业务时，必须按照收款人的帐号及户名，准确、及时地为其收帐；而对各单位支取的款项，则必须根据付款人的委托办理。（3）银行不垫款l各单位只能在存款余额内支用款项，而银行必须在将款项从付款人帐户付出后，再为收款人收帐。收款人必须在收妥进帐后才能支用。4 4.1.3结算纪律结算纪律l银行要履行“清算中介”的职责，也必须严格执行票据法和支付结算办法，严格遵守各项结算纪律。 5 4.1.4扣款顺序扣款顺序 当某一单位需同时支付各种款项，就需按照规定的顺序扣款。l 国务院规定的企业销售收入扣款顺序是从企业销货收入中预留工资后，按照应缴税款、到期贷款、应偿付货款、

3、应上缴利润的顺序，同类性质的款项按照应付时间的先后顺序扣款。 64.1.5支付结算种类1.按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）（三票、一卡、三方式）共8种。即l汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票l信用卡l汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为l异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付l同城结算：支票、本票l通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款74.1.6会计科目l3001 清算资金往来共同类科目l本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。l其期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。8 4.2票据的核算票据的核算 票据法规定的

4、是狭义票据，主要指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 l4.2.1使用票据办理结算的基本规定（1）票据签发、取得与转让的基础l票据签发、取得与转让必须具有真实的交易关系和债权债务关系。（2）票据的记名l为使票据关系明确，票据一律记名。（3）票据的背书转让l流通转让的票据必须要经过背书。l背书是指票据持票人为了转让票据权利，或为了将一定的票据权利授予他人行使而在票据的背面或粘单上记载一定事项并签章的票据行为。9（4）票据的保证l票据保证即票据债务人以外的人为担保票据债务的履行，在票据上或粘单上所做的表示愿意与被保证人负相同责任的票据行为。l保证不得附有条件。（5）提示付款的规定l票据的收款人或

5、持票人必须按照票据法规定的期限提示付款。10（6）票据的签章l单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章或公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。（7）拒绝付款l票据的债务人对到期的票据应当向持票人支付款项，但在有些情况下，可以对持票人拒绝付款。（8）票据的追索l持票人在票据到期被拒绝付款或者在到期前被拒绝承兑，承兑人或付款人死亡、逃匿的，承兑人或付款人被依法宣告破产的或者因违法被责令终止业务活动的，持票人可以按票据债务人的先后顺序，也可以不按债务人行使追索权。（9）票据的挂失l未填名“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。已承兑的商业汇票

6、、支票、填明现金字样和代理付款人的银行汇票以及填明现金字样的银行本票丧失，失票人可以通知付款人或代理付款人挂失止付。11 资金清算关系如图所示11.12 4.2.2支票的核算支票的核算（一）支票的概念及有关规定l支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。13 支票的基本规定支票的基本规定（1）签发支票必须记载下列事项:表明”支票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.

7、)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。142)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。4)签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票155)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。7)持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。16l对a.签发空头支票，b.签章与预留银行不

8、符的支票，c.使用支付密码地区，支付密码错误的支票l银行按规定A.退票，B.按票面金额处以5但不低于1000元的罚款。C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。17l（二）支票的分类支票的分类l现金支票l转账支票l普通支票：可以取现、转账l划线支票：在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票；只能转账。18 支票流转程序图支票流转程序图1819（三）支票业务的核算（三）支票业务的核算l持票人与出票人在同一行处开户的核算：l持票人与出票人不在同一行处开户的核算20l会计凭证会计凭证l转账支票-见教材P71l转账进账单-持票人（一式两联）如下图

9、所示 第一联 收账通知 第二联 贷方传 票l转账进账单-出票人（一式三联） 第一联 回单给出票人 第二联 贷方传 票 第三联 收账通知21出票人和持票人在同行开户的：持票人 出票人 支票 支票 及两联 及三联 进账单 进账单 开户行l借：吸收存款出票人户 支票l 贷：吸收存款持票人户 进（2）22l持票人与出票人在同一行处开户的核算持票人与出票人在同一行处开户的核算l借：吸收存款-活期存款-出票人户l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户l例：工行徐汇支行收到沪光工厂交来委托收款的进帐单和在本行开户的南方商厦签发的转帐支票各一份，金额为56000元，审核无误，作分录：23借：吸收存款借：吸收存款-

10、活期存款活期存款-南方商厦南方商厦 56000l 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款-沪光工厂沪光工厂 5600024 出票人和持票人不在同行开户的出票人和持票人不在同行开户的24：（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人持票人持票人开户行开户行出票人出票人出票人出票人开户行开户行 支票及两支票及两联联 进账单进账单 进账单一进账单一将支票提出交换将支票提出交换25l持票人与出票人不在同一行处开户的核算持票人与出票人不在同一行处开户的核算l持票人开户行受理支票的核算持票人开户行受理支票的核算l（1）持票人开户行的核算l 借：存放央行款项l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户

11、l例：工行黄浦支行收到浦江公司交来委托收款的进帐单和在工行普陀支行开户的大隆工厂签发的转帐支票各一份，金额为72000元，审核无误，作分录：26l借：存放央行款项 72000l 贷：吸收存款-活期存款-浦江公司 720002727出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人 出票人 开户行 开户行支票及叁联支票及叁联进账单进账单进账单一进账单一进账单二、三进账单二、三提出交换提出交换进账单三进账单三28l（2）出票人开户行的核算l 借：吸收存款-活期存款-出票人户l 贷：存放央行款项l例：工行普陀支行从工行黄浦支行交换提入大隆工厂签发的转帐支票一张，金额为72000元，审核无误，作分录：29l

12、借：吸收存款-活期存款-大隆工厂 72000 l 贷：存放央行款项 7200030l（3）退票的核算l 借：吸收存款-活期存款-出票人户l 贷：营业外收入-结算罚款收入户l出票人开户行的核算出票人开户行的核算31 4.2.3银行汇票的核算银行汇票的核算l（一）银行汇票的意义及有关规定l银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。l银行汇票必须记载：表明“银行汇票”的字样；签发金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。l银行汇票的提示付款期为1个月。l银行汇票的处理过程分签发，兑付，结清三个阶段。 32 基本规定基本规定签发银行汇票必须记载下列

13、事项： （1）表明“银行汇票”的字样； （2）无条件支付的承诺；*（3）出票金额； （4）付款人名称；*（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*（6）出票日期； （7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。33 银行汇票流转程序图银行汇票流转程序图3334会计凭证银行汇票申请书 一式三联 （格式见教材P79）第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证银行汇票 一式四联第一联 汇出汇款卡片第二联 银行汇票第三联 汇票解讫通知第四联 多余款项收账通知35 银行汇票的处理过程分签发，兑付，结清三个阶段银行汇票的处理过程分签发，兑付，结清三个阶段l（二）出票行签发银行汇票的核算l1.银行汇

14、票的申请 申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书”l2.出票银行签发银行汇票 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。 填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。 收:汇出汇款申请人户36l借：吸收存款-活期存款-申请人户l 贷：汇出汇款l现金交付的，以第三联作贷方传票。会计分录为：借：现金 贷：应解汇款 转贷借：应解

15、汇款 转借 贷：汇出汇款 书（3）37l例：工行宁波支行收到泰新公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票50000元。经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额50000元，交付该公司。38l借：吸收存款-活期存款-泰新公司 50000l 贷：汇出汇款 5000039l（三）代理付款行支付汇票款的核算（1）持票人在开户行有帐户的核算l借：联行往帐(清算资金往来) l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户l例：工行绍兴支行收到在本行开户的鲁镇工厂交来的进帐单和由工行宁波支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为50000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额均为48000元。审

16、核无误，作分录：40l借：联行往帐(清算资金往来) -宁波支行 48000 l 贷：吸收存款-活期存款-鲁镇工厂 4800041l（2）持票人未在银行开户的核算l借：联行往帐(清算资金往来) l 贷：应解汇款-持票人户l借：应解汇款-原持票人户l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户l或：借：应解汇款-原持票人户l 贷：现金l例：工行黄浦支行收到王先生进帐单和由工行嘉兴支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为20000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额均为20000元，审核无误，作分录：42l借：联行往帐(清算资金往来) -嘉兴支行 20000 l 贷：应解汇款-王先生 20000l借：应解

17、汇款-王先生 20000l 贷：吸收存款-活期存款-王先生 2000043 4.2.4出票行结清银行汇票的核算出票行结清银行汇票的核算l出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、日期、 金额及付款账号与收报经办行(出票行)汇出汇款登记簿要素均相符,会计分录为：l 借：汇出汇款l 贷：联行来帐(清算资金往来) 44l汇票有多余款的，会计分录：l 借：汇出汇款l 贷：联行来帐(清算资金往来) l 贷：吸收存款-活期存款-申请人户l同时销记汇出汇款登记簿.在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫”章交汇票申请人。45l例：工行宁波支行收到工行绍兴支行寄来联行借方报单

18、，银行汇票解讫通知和多余款收帐通知，填列汇票出票金额为50000元，实际结算金额为48000元，多余金额2000元。审查无误后，将多余款项退回泰新公司。作分录：46l借：汇出汇款-泰新公司 50000l 贷：联行来帐(清算资金往来) -绍兴支行 48000l 贷：吸收存款-活期存款-泰新公司 200047 4.2.4商业汇票承兑与代收的核算商业汇票承兑与代收的核算（一）商业汇票的概念及有关规定l商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。l商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。l商业汇

19、票的付款期限，最后不得超过6个月。l商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 48 商业汇票的基本规定商业汇票的基本规定签发商业汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；(记名汇票)（6）出票日期；（7）出票人签章。 欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。4949（二）商业承兑汇票的核算（二）商业承兑汇票的核算50 会计凭证会计凭证商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。银行承兑协议一式三联:一正本;二正本

20、;三副本。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。51（二）商业承兑汇票的核算（二）商业承兑汇票的核算（1）持票人开户行受理委托代收款项的核算）持票人开户行受理委托代收款项的核算l持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时，应填制电划委托收款凭证一式五联,(在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及其汇票号码，并在汇票背面作成委托收款背书)，连同汇票一并送交开户银行办理委托收款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。52（2）商业承兑汇票到期，付款人

21、开户行代收款的）商业承兑汇票到期，付款人开户行代收款的核算核算付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票，按有关规定进行审查，并在委托收款凭证上填注收到日期，逐笔登记“收到委托收款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。 银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银行应及时办理划款手续。l借：吸收存款-活期存款-付款人户l 贷：联行往帐(清算资金往来) 53l例：工行黄浦支行收到工行嘉兴支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，系上海五金公司支付嘉兴五金厂的货款22000元。审查无误

22、后，予以支付，作分录。54l借：吸收存款-活期存款-上海五金公司 22000l 贷：联行往帐(清算资金往来) -嘉兴支行 2200055l（3）持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算l借：联行来帐(清算资金往来) l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户l例：工行嘉兴支行收到工行黄浦支行寄来委托银行收款第四联收帐通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额为22000元。审查无误后，予以入帐，作分录：56l借：联行来帐(清算资金往来) -黄浦支行 22000l 贷：吸收存款-活期存款-嘉兴五金厂 2200057（三）银行承兑汇票的核算（三）银行承兑汇票的核算（1）.银行承兑汇票的流程图银行承兑汇票的流程

23、图58 （2）会计凭证会计凭证l银行承兑汇票 一式三联第一联 卡片第二联 汇票第三联 存根 出票人留存委托收款凭证 一式五联59 （3）承兑银行办理汇票承兑的处理）承兑银行办理汇票承兑的处理l承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。60l会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。l由出票人申请承兑的，将第

24、二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；l由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。61（三）银行承兑汇票的核算（三）银行承兑汇票的核算（4）承兑银行办理汇票承兑的核算l收取保证金：l 借：吸收存款-活期存款出票人户l 贷：保证金存款出票人户l承兑手续费按票面金额的万分之五收取。会计分录：l借：吸收存款-活期存款-承兑申请户l 贷：手续费收入（5）持票人开户行受理委托收取汇票款的核算62（6）汇票到期，承兑银行收款的核算l汇票到期日，承兑申请人存款帐户有足够资汇票到期日，承兑申请人存款帐户有足够资金支付时，会计分录金支付时，会计分录：l借：吸收存款-活期存款-承兑申请人户

25、l 贷：应解汇款-承兑申请人户l例：工行静安支行一个月前为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为100000元，已经到期，向出票人收取票款，作分录。63l借：吸收存款-活期存款-上海自行车厂 100000l 贷：应解汇款-上海自行车厂 10000064l汇票到期日，承兑申请人存款帐户没有足够汇票到期日，承兑申请人存款帐户没有足够资金支付时，不足部分的票款作为承兑申请资金支付时，不足部分的票款作为承兑申请人的逾期贷款人的逾期贷款 。 借：吸收存款-活期存款-承兑申请人户 逾期贷款-承兑申请人逾期贷款户l 贷：应解汇款-承兑申请人户l例：工行静安支行支付三个月前为出票人大明商厦承兑的银行

26、承兑汇票一张，金额为80000元，已经到期。而大明商厦帐户余额为55000元，予以收取，不足款转入逾期贷款户，作分录：65l借：吸收存款-活期存款-大明商厦 55000 借：逾期贷款-大明商厦 25000l 贷：应解汇款- 8000066l承兑申请人存款帐户无款支付时，全部转入承兑申请人逾期贷款帐户，每天按万分之五计收利息。67l（4）承兑银行支付汇票款的核算l借：应解汇款-承兑申请人户l 贷：联行往帐(清算资金往来) l例：工行静安支行收到工行马鞍山支行寄来委托收款凭证及本行承兑的银行承兑汇票各一份，系上海自行车厂支付马鞍山钢厂的货款100000元，审核无误后，予以支付，作分录：68l借：应

27、解汇款-上海自行车厂 100000l 贷：联行往帐(清算资金往来) 10000069l汇票款划出后，填制银行承兑汇票表外科目付出传票。分录为：l付出：银行承兑汇票应付款70l持票人开户行收到划款的核算持票人开户行收到划款的核算l借：联行来帐(清算资金往来) l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户71A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还

28、货款。作相关会计分录(保证金比例50%)。72l承兑时，借：吸收存款-活期存款B公司 25000 贷：保证金存款B公司 25000借：吸收存款-B公司 25 贷：手续费及佣金收入 25l承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。l收：银行承兑汇票 5000073l汇票到期，B公司开户行划收票款时，借：吸收存款-B公司 25000 保证金存款B公司 25000 贷：应解汇款-B公司 50000l承兑银行支付票款借：应解汇款 50000 贷： 清算资金往来 50000l进行表外登记。付：银行承兑汇票 5000074lA公司开户行收到划款的核算开户行收到划款的核算l借：联行来帐(清算资金往来)

29、 50000l 贷：吸收存款-活期存款- A公司5000075 4.2.5银行本票的核算银行本票的核算（一）银行本票的意义及有关规定l银行本票是银行签发的，承若自己在见票时无条件支付确定的金额给持票人的票据。l银行本票分定额本票和不定额本票两种；定额本票面额为1000元，5000元，1万元，5万元。l银行本票可以用于转帐，也可以用于支取现金。76 银行本票的基本规定银行本票的基本规定.1)签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期：出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。，银行本票无效。772)银行本票的出票人,为经中国人

30、民银行当地分支行批准,有权办理银行本票业务的商业银行机构。3)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。4)银行本票见票即付.对跨系统银行本票的兑付,持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率,向出票银行收取利息。785)银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。定额银行本票面额分别为一千元、五千元、一万元和五万元。6)银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银行本票可以支取现金.支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人的情况.79 会计凭证会计凭证银行本票申请书（一式三联）l

31、第一联 存根l第二联 借方凭证l第三联 贷方凭证银行本票不定额银行本票不定额银行本票一式两联一式两联. .一卡片联一卡片联; ;二本票联。二本票联。定额银行本票定额银行本票由单联组成。左边约由单联组成。左边约1/41/4为存根为存根, ,右右边约边约3/43/4为本票联为本票联. .80（二）出票行签发银行本票的核算二）出票行签发银行本票的核算l单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一式三联“银行本票申请书”。l借：吸收存款-活期存款-申请人户l 贷：本票 定额本票（或不定额本票 ）户l出票行在办理转账或收妥现金后，签发银出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。行本票。81l例：工行静

32、安支行收到泰丰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票30000元，经审查无误后，款项从其存款帐户收取，当即签发本票30000元，交付该公司。82l借：吸收存款-活期存款-泰丰公司 30000l 贷：本票 3000083（三）代理付款行办理银行本票付款的核算（1）持票人在银行开有帐户的核算l借：存放央行款项l 贷：吸收存款-活期存款-持票人户l例：工行卢湾支行收到大新商厦交来的进帐单和由工行静安支行签发的本票各一份，金额为30000元。审核无误后，作分录：84l借：存放央行款项 30000 l 贷：吸收存款-活期存款-大新商厦 3000085（2）出票行接到“现金”本票的核算l借：本票 定额本

33、票（或不定额本票 ）户l 贷：现金86（四）出票行结清本票的核算l借：本票 定额本票（或不定额本票 ）户l 贷：存放央行款项l例：工行静安支行从工行卢湾支行票据交换提入本票一张，金额为30000元，审核无误后，作分录：87l借：本票 30000l 贷：存放央行款项 30000884.3各种结算方式的核算l4.3.1汇兑结算的核算（一）汇兑结算的核算的意义及有关规定l汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。l汇兑的处理过程分汇出行汇出汇款和汇入行解付汇款两个阶段。89 汇兑结算操作程序汇兑结算操作程序90 会计凭证会计凭证信汇凭证一式四联 第一联汇款单位的回单 第二联汇款单位开户

34、行办理汇款时的借方传票 第三联收款单位开户行办理收款时的贷方传票 第四联给收款单位的收款通知l电汇凭证一式三联 第一联回单 第二联借方凭证 第三联汇出行凭以拍发电报的底稿91l（二）信汇的核算l信汇是汇款人委托银行以邮寄的方式将款项汇给外地收款人的一种汇款方式。（1）汇出行汇出汇款的处理l转帐汇款-l借：吸收存款-活期存款-汇款人户l 贷：联行往帐(清算资金往来) l例：工行静安支行收到在本行开户的秦丰公司交来的信汇凭证一份，要求将27500元货款汇给在工行青岛支行开户的齐鲁工厂。审核无误后，汇款从其存款户扣除，作分录。92l借：吸收存款-活期存款-秦丰公司 l 27500l 贷：联行往帐(清

35、算资金往来) 2750093l现金汇款-l 借：现金l 贷：应解汇款-汇款人户l 借：应解汇款-汇款人户l 贷：联行往帐(清算资金往来) 94l（2）汇入行解付汇款的处理l直接收帐-l 借：联行来帐(清算资金往来) l 贷：吸收存款-活期存款-收款人户l例：工行青岛支行收到工行静安支行寄来的邮划给齐鲁工厂的信汇凭证一份，金额为27500元，审核无误后，予以入帐，作分录：95l借：联行来帐(清算资金往来) 27500l 贷：吸收存款-活期存款-齐鲁工厂 l 2750096l不直接收帐-l 借：联行来帐(清算资金往来) l 贷：应解汇款l提现时-l 借：应解汇款l 贷：现金l 同时销记应解汇款登记

36、簿l收款人要求转汇的-l 借：应解汇款l 贷：联行往帐97l（三）电汇的核算l同上98 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算l委托收款结算操作程序99 会计凭证会计凭证l一式五联委托收款凭证 第一联回单 第二联贷方凭证 第三联借方凭证 第四联收账通知（电划的为发电依据） 第五联付款通知。l收款人开户行的处理 (1) 收到凭证进行审核 (2) 对凭证进行处理 (3) 寄出凭证100 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算（一）委托收款的意义及有关规定l 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。l 委托收款不受金额起点限制。（二)收款人开户行受理委托收款的核算101l(三）付款人开户

37、行的核算（1）通知付款的核算（2）付款人付款的核算l以银行为付款人-借：-科目l 贷：联行往帐l以单位为付款人-l 借：吸收存款-活期存款-付款人户l 贷：联行往帐(清算资金往来) l例：农行某分理处办理以下委托收款业务，建材厂付款的委托收款一笔，金额7020元，本日款项划出，收款人在省外某农业银行开户。102l借：吸收存款-活期存款-建材厂 l 7020l 贷：联行往帐(清算资金往来) 7020103（3）拒绝付款的核算P99104l（四）收款人开户行收到划回款项的核算l借：联行来帐(清算资金往来) l 贷：-科目-收款人户l例：农行某分理处办理以下委托收款业务，家电商场收款的委托收款一笔，

38、金额44670元，本日款项划回，付款人开户行为省外某农业银行办事处。105l借：联行来帐 (清算资金往来) 44670l 贷：吸收存款-活期存款-家电商场 l 446701064.3.3托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围 1.概念:l 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地 付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2.适用范围（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算（2）异地（3）开户客户（4）结算每笔金额起点为 l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。 107（二）结算流程收 款 人付 款 人付款人开户行 委 托 行委托收款收妥入帐通知付款承付款寄发

39、单证往来划款按合同发货108（三）托收承付的基本规定1.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，须具有商品确已发运的证件。 2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式 分为邮寄和电报两种，由收款人选择使用。1093.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双方商量后选用一种，并在合同中明确规定。验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开户

40、银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇例假日顺延)。验货付款。承付期为 1 0天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。4.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。1105.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。6.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为 3个月(从承付期满日算起)。期满时，付款人仍无

41、足够资金支付尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在 2天内退回银行，付款人逾期未退回单证的，银行自发出通知的第三天起，按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低于 50元的罚款，并暂停其向外办理结算业务，直到退回单证时止。111（四）托收承付的核算手续l与委托收款相同112 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.4.1发卡行的核算（一）发行单位卡的核算l在发卡行开有帐户-l借：吸收存款-活期存款l 贷：银行卡存款l 贷：手续费收入l例：工行静安支行收到华声工厂交来的进帐单和转帐支票各一份，进帐单金额为20000元，转帐支票金额为20020元，其中：20000元为交存备用金，20元为手续费。审查无误后，发给信用卡，作分录。113l借：吸收存款-活期存款-华声工厂 l 20020l 贷：银行卡存款-单位卡备用金 l 20000l 贷：手续费收入 20114l不在在发卡行开有帐户-l借：存放央行款项l 贷：银行卡存款l 贷：手续费收入115l（二）发行个人信用卡的核算l借：现金l 贷：银行卡存款l 贷：手续费收入l例：王先生