中央财经大学中级财务会计-六章：投资2(按新修订准则调整版)

1、第五节第五节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 概念、分类、核算方法、账户设置概念、分类、核算方法、账户设置二、长期股权投资核算的成本法：二、长期股权投资核算的成本法： 含义，适用范围，核算含义，适用范围，核算三三、长期股权投资的核算的长期股权投资的核算的权益法权益法 含义，适用范围，核算含义，适用范围，核算四、成本法与权益法转换四、成本法与权益法转换 成本法转权益法，成本法转权益法， 权益法转成本法权益法转成本法一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）概念：（见修订的长投准则（一）概念：（见修订的长投准则 ( (二）分类：二）分类： 1 1、构成合并形成

2、的长投构成合并形成的长投 2 2、不构成企业合并的长投不构成企业合并的长投（三）核算方法（三）核算方法 1 1、成本法成本法 2 2、权益法权益法（四）账户设置（四）账户设置 1 1、成本法账户设置：、成本法账户设置： 2 2、权益法账户设置：四个明细科目、权益法账户设置：四个明细科目一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）概念：（一）概念：（长投准则）所称长期股权投资，（长投准则）所称长期股权投资， 是指投资方对被投资单位实施控制、重大是指投资方对被投资单位实施控制、重大 影响的权益性投资，以及对其合营企业的影响的权益性投资，以及对其合营企业的 权益性投资。（不包括投资性主体对不纳权益

3、性投资。（不包括投资性主体对不纳 入合并财务报表的权益性投资及其他长投入合并财务报表的权益性投资及其他长投 准则未予规范的权益性投资）准则未予规范的权益性投资）一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 ( (二）分类：按投资方对被投资单位影响程度二）分类：按投资方对被投资单位影响程度 1 1、构成企业合并（能控制）的长投：企业合并定义：构成企业合并（能控制）的长投：企业合并定义：163163 （1 1）构成同一控制下企业合并的长投：构成同一控制下企业合并的长投： 涉及四个定义，涉及四个定义，P163P163 （2 2）构成非同一控制下企业合并的长投构成非同一控制下企业合并的长投 涉及四个定义，

4、涉及四个定义，P164P164 控制的定义及判断控制的定义及判断 见修订的合并财务报表准则见修订的合并财务报表准则 2 2、不构成企业合并（不能控制）的长投：不构成企业合并（不能控制）的长投： （1 1）重大影响及联营企业重大影响及联营企业 （P169P169） （2 2）共同控制及共同控制及 合营企业合营企业 （P169P169）一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（三）核算方法（三）核算方法 成本法及权益法（成本法及权益法（162162）（四）账户设置四）账户设置 1 1、总账科目总账科目长期股权投资长期股权投资 2 2、明细科目：按被投资单位设置明细科目：按被投资单位设置 （1 1）

5、成本法）成本法到二级明细科目即可；到二级明细科目即可； （2 2）权益法权益法设置三级明级科目（设置三级明级科目（P171P171）： 长期股权投资长期股权投资 某公司（投资成本）某公司（投资成本） 某公司（损益调整）某公司（损益调整） 某公司（其他综合收益某公司（其他综合收益 某公司（其他权益变动）某公司（其他权益变动）二、成本法二、成本法（一）含义（一）含义（P168P168）（二）适用范围（二）适用范围企业合并形成的长投（企业合并形成的长投（P168-169） 1、同一控制下的企业合并形成的、同一控制下的企业合并形成的 2、非同一控制下的企业合并形成的、非同一控制下的企业合并形成的 （三

6、）核算：（三）核算： 1、初始确认与计量初始确认与计量 2、后续计量后续计量 3、终止确认终止确认二、成本法二、成本法（三）核算（三）核算 1、初始确认与计量初始确认与计量 （1）同一控制下的企业合并形成的：同一控制下的企业合并形成的： 核算要求（按账面价值计量，见修订准则核算要求（按账面价值计量，见修订准则P4）： 1）长投的计量（可能包括商誉）：）长投的计量（可能包括商誉）： 2）支付对价的计量（对价的账面价值计量）支付对价的计量（对价的账面价值计量） 3）差额处理：）差额处理： 注意点：注意点： 1）双方会计政策不同的调整）双方会计政策不同的调整 2）被投资单位编制合并报表的）被投资单位

7、编制合并报表的 3）相关费用处理）相关费用处理 4）购买股利的处理）购买股利的处理 5）通过多次交易实现的）通过多次交易实现的 6）或有对价）或有对价 实例：实例： （修订准则（修订准则P2932） 二、成本法二、成本法（三）核算（三）核算1、初始确认与计量初始确认与计量（2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 1）总体要求：按公允价值计量合并成本及支付的对价，）总体要求：按公允价值计量合并成本及支付的对价， 2）注意点：）注意点： 对已宣告未发放股利对已宣告未发放股利 相关交易费用计入当期损益相关交易费用计入当期损益 分次取得时非同一控制下的企业合并：分次取得时非同一控制下的企业合

8、并： 原投资按公允价值计量的，差额处理原投资按公允价值计量的，差额处理 原投资按权益法核算的：原其他综合收益处理原投资按权益法核算的：原其他综合收益处理 或有对价：或有对价： 实例：一次交易取得的实例：一次交易取得的 ：修订准则：修订准则P3334 多次交易取得的：修订准则多次交易取得的：修订准则P3437二、成本法二、成本法（三）核算（三）核算2、后续计量后续计量（1）原则原则 追加投资追加投资（P170） 取得股利取得股利（P170） 减值（减值（P179）（3）实例：实例： 股利股利（P170例例6-21）， 股利及减值股利及减值（P171例例6-22）二、成本法二、成本法（三）核算（三

9、）核算3、终止确认（终止确认（P179）（1）终止确认原则终止确认原则 ： 失去控制或重大影响或共同控制时失去控制或重大影响或共同控制时（2）终止确认账务处理终止确认账务处理 全部终止确认，将账面价值终止确认 （并将与之相关的其他综合收益、资本公积等转入投资收益并将与之相关的其他综合收益、资本公积等转入投资收益 ） 部分终止确认（属长投转换中的减资内容）： 1）处置后仍控制的（按比例转） 2）处置后按权益法核算的（按比例转） 3）处置后按公允价值核算的 （账面价值按比例，其他全转）三、权益法三、权益法（一）概念（一）概念 （P171P171）（二）适用范围（二）适用范围（P171P171） 1

10、 1、对联营企业投资对联营企业投资 2 2、对合营企业投资对合营企业投资（三）核算：（三）核算： 1、初始确认与计量初始确认与计量 2、后续计量后续计量 3、终止确认终止确认二、权益法二、权益法 （三）核算（三）核算1、初始确认与计量（初始确认与计量（171-172） （1）总体原则是：总体原则是： 不管何种对价方式，均应以公允价值计量不管何种对价方式，均应以公允价值计量 （2） 具体规定：具体规定： 1）直接相关费用，计入初始计量成本）直接相关费用，计入初始计量成本 2）支付的已宣告未发放股利，单独核算：）支付的已宣告未发放股利，单独核算： 3）追加投资：由公允价值到权益法（原差额计入当期损

11、益）追加投资：由公允价值到权益法（原差额计入当期损益） 4）减少投资，剩余股权按权益法追溯调整）减少投资，剩余股权按权益法追溯调整 （处置投资，剩余股权由权益法到公允价值的）（处置投资，剩余股权由权益法到公允价值的） 5）发行权益性证券相关的相关费用，冲减溢价收入，）发行权益性证券相关的相关费用，冲减溢价收入， 不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润三、权益法三、权益法 （三）核算（三）核算 1、初始确认与计量（初始确认与计量（171-172） （3 3）对初始投资成本的（调整）原则：对初始投资成本的（调整）原则： 大于（正商誉），不调整大于（正商誉），不调整

12、 小于（负商誉），调整计入当期损益小于（负商誉），调整计入当期损益 （4 4）实例实例 （P172P172，例例6-236-23）2 2、后续计量、后续计量 （P172-173P172-173） 1 1权益变动按份额调整长投权益变动按份额调整长投 2 2利润分配或现金股利分配利润分配或现金股利分配 3 3被投资单位编制合并报表的，以合并报表为基础计算被投资单位编制合并报表的，以合并报表为基础计算 4持股比例增加但仍采用权益法核算的持股比例增加但仍采用权益法核算的 5减值减值三、权益法三、权益法2 2、后续计量后续计量1 1权益变动份额（权益变动份额（P172-174P172-174）： 1 1

13、净收益或亏损份额的计算基础（净收益或亏损份额的计算基础（P173-174P173-174），），例例6-256-25 会计政策及会计期间应当统一会计政策及会计期间应当统一 以投资日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础计算，以投资日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础计算， 未实现内部交易（构成未实现内部交易（构成业务的）业务的）损益处理（全额确认）损益处理（全额确认） 未实现内部交易（不构成业务的）损益处理（按份额抵销）未实现内部交易（不构成业务的）损益处理（按份额抵销） 未实现内部交易损失（不构成未实现内部交易损失（不构成业务的）属资产减值的，全额业务的）属资产减值的，全额 2 2其他综合收

14、益份额处理：其他综合收益份额处理： 3 3超额亏损处理程序（冲账程序）（超额亏损处理程序（冲账程序）（P173P173例例6-246-24）： 长投、其他实质净投资、预计负债、余额备查长投、其他实质净投资、预计负债、余额备查 4 4其其他权益变动份额处理：他权益变动份额处理：三、权益法三、权益法2 2、后续计量后续计量 1 1权益变动份额权益变动份额 2 2利润分配或现金股利分配：冲减长投利润分配或现金股利分配：冲减长投 3 3被投资单位编制合并报表的，以合并报表为基础计算被投资单位编制合并报表的，以合并报表为基础计算 4持股比例增加但仍采用权益法核算的（按全部比例处理）持股比例增加但仍采用权

15、益法核算的（按全部比例处理） 5减值处理减值处理 1 1）减值测试要求：）减值测试要求： 2 2）账务处理：）账务处理： 3 3）处置长期股权投资时：）处置长期股权投资时：三、权益法三、权益法2 2、后续计量后续计量5 5减值处理减值处理 减值测试要求：减值测试要求： 资产负债表日，企业应对有减值迹象的长期股权投资进行减值资产负债表日，企业应对有减值迹象的长期股权投资进行减值 测试，如果长期股权投资发生减值的，应将长期股权投资减测试，如果长期股权投资发生减值的，应将长期股权投资减 记至可收回金额。记至可收回金额。 账务处理：账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷

16、：长期股权投资减值准备 处置长期股权投资时：处置长期股权投资时： 应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 三、权益法三、权益法（三）核算（三）核算3、终止确认（终止确认（P179）（1）终止确认原则终止确认原则 ：（2）账务处理账务处理 （常规资产处置及额外结转分录）（常规资产处置及额外结转分录） 1）全部终止确认全部终止确认 常规处置处理：常规处置处理： 额外结转要求额外结转要求 2 2）部分终止确认（按比例转销）部分终止确认（按比例转销） 常规处置处理：常规处置处理： 额外结转要求额外结转要求三、权益法三、权益法（三）核算（三）核算 3、终止确认（

17、终止确认（P179） 1 1）常规处置处理：）常规处置处理： 处置处置长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面 价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益。价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益。 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益 2 2）额外结转要求：结转原计入资本公积的其他权益变动：）额外结转要求：结转原计入资本公积的其他权益变动： 借：其他综合收益借：其他综合收益 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资

18、收益 四、核算方法转换四、核算方法转换（一）增资导致的转换（一）增资导致的转换 1 1、公允价值法增到权益法、公允价值法增到权益法 2 2、公允价值法增到成本法（属分次取得企业合并）：、公允价值法增到成本法（属分次取得企业合并）： 3 3、权益法增到成本法（属分次取得企业合并）、权益法增到成本法（属分次取得企业合并） ： （二）减资导致的转换（二）减资导致的转换 1 1、从成本法减到权益法（属部分处置股权）、从成本法减到权益法（属部分处置股权） 2 2、从成本法减到公允价值（属部分处置股权）：、从成本法减到公允价值（属部分处置股权）： 3 3、权益法增到公允价值、权益法增到公允价值 ： （三）投资性主体转变：（三）投资性主体转变： （四）同档内比例变化，（四）同档内比例变化，1 1、增减资导致、增减资导致成本法内变化；成本法内变化； 2 2、增减资导致权益法内变动、增减资导致权益法内变动四、核算方法转换四、核算方法转换（二）成本法转换为权益法（二）成本法转换