教学课件：情境2-1增值税税款计算

1、学习情境二 增值税计算与申报税费计算与申报学习子情境一 知识准备知识准备 增值税税款计算增值税税款计算 税费计算与申报知识准备1.1.基本概念基本概念 2.2.纳税义务人纳税义务人 3.3.征税范围征税范围 4.4.税率和征收率税率和征收率 5.5.优惠政策优惠政策 税费计算与申报1.基本概念（增值额） 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为故称之为“增值税增值税”。 例：生产桌子例：生产桌子购进材料：购进材料：木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额增值额=100=10060

2、=4060 =40增值税增值税=40=40增值税增值税= = 100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制( (购进扣税法购进扣税法) )税费计算与申报1.基本概念（类型）生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固对外购固定资产的定资产的处理方式处理方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重复征税严重，不利于重，不利于鼓励投资鼓励投资 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折旧合加速折旧税基最小；税基最小；彻底消除重复征彻底消除重复征税，利于鼓励投税，利

3、于鼓励投资最能体现计税资最能体现计税原理原理税费计算与申报1.基本概念（特点）税费计算与申报2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指指年应税销售额年应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且会计核算不并且会计核算不健全，不能按规健全，不能按规定报送有关税务定报送有关税务资料的增值税纳资料的增值税纳税人。税人。 一般纳税人是指一般纳税人是指年年应税销售额应税销售额超过小超过小规模纳税人标准，规模纳税人标准，并且会计核算健全，并且会计核算健全，能够提供准确税务能够提供准确税务资料的企业和企业资料的企业和企业性单位。性单位。 一般纳税人一般纳税人 税费计算与申报3.

4、征税范围特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目一般规定一般规定v在境内销售在境内销售货物货物 v在境内提供在境内提供加工、修理修加工、修理修配配劳务劳务 v应税应税服务服务v进口货物进口货物 v视同销售货视同销售货物行为物行为 v混合销售行混合销售行为为 v兼营非增值兼营非增值税应税劳务行税应税劳务行为为v混业经营增混业经营增值税行为值税行为 v货物期货的货物期货的实物交割环节实物交割环节v银行销售金银行销售金银银v典当业销售典当业销售死当物品死当物品v集邮商品的集邮商品的生产及销售生产及销售指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体）热力、电力和气体）应税劳务应税劳务交通、邮政、电信、交通、

5、邮政、电信、现代服务业现代服务业税费计算与申报视同销售行为将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。 将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给给股东或者投资者；股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体，提供给其他单位或者个体工商户；工商户； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核

6、算的纳税人，将货物从一个机构移送移送至至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目； 销售销售代销代销货物；货物； 向其他单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务服务业服务 ，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 税费计算与申报混合销售与兼营

7、混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不同同点点 某一项销售行为同时涉某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税及增值税和营业税两个税种种 某一个纳税人的多项销某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和售行为同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 两者具有直接紧密的连两者具有直接紧密的连带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的连带从属关系连带从属关系 相相同同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务劳务 税费计算与申报4.税率和征收率 （1 1）基本税率：）基本税率：17%17

8、% （2 2）低税率：）低税率：13%13% 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气；天然气、沼气、居民煤炭制品；煤气、石油液化气；天然气、沼气、居民煤炭制品；图图书、报纸、杂志；书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；国务院规定国务院规定的其他货物。的其他货物。 （3 3）交通运输业、邮政业、基础电信业服务：）交通运输业、邮政业、基础电信业服务：11%11%；现代；现代服务业（有形动产租赁除外）、增值电信业服务：服务

9、业（有形动产租赁除外）、增值电信业服务：6%6% （4 4）零税率）零税率 （5 5）征收率：）征收率：3%3%，3%3%减按减按2% 2% 小规模纳税人小规模纳税人 （6 6）其他征收率：）其他征收率：3%3%，3%3%减按减按2%2%税费计算与申报5. 优惠政策1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）

10、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理

11、劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税

12、人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。5.5.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。14234.4.交通运输业、邮政业、电信业和部交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业优惠政策分现代服务业优惠政策税费计

13、算与申报增值税税款计算计算销售额计算销售额 1计算一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额 2计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 34计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额 税费计算与申报1.计算销售额+ +价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的

14、价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。 全部价款全部价款价外费用价外费用税费计算与申报1.计算销售额3价外费用价外费用12不得减除还本支出不得减除还本支出一票：能扣一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4双方都应双方都应作购销处理作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格的收购价格税费计算与申报1.计算销售额1.1.价外费用价外费用2.2.逾期包装物押金逾期包装物押金3.3.零售收入零售收入4.4.普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额5.5.混合销售中的非应税劳务销售额混合销售中的非应税劳务销售额以上均为含税收入以上均为含税收入税费计算与申报1.计算销售额（例） 某电子设备

15、生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为物一批，开具增值税专用发票注明价款为200200万元；向消万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为5050万元。万元。 要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。 向商场销售的销售

16、额向商场销售的销售额200200（万元）（万元） 向消费者零售的销售额向消费者零售的销售额5050（1 117%17%）42.7442.74（万元）（万元） 合计销售额合计销售额20020042.7442.74242.74242.74（万元）（万元）税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额销售额销售额适用税率适用税率 凭票抵扣计算抵扣凭票抵扣计算抵扣销项税额进项税额销项税额进项税额 计算销项税额计算销项税额计算进项税额计算进项税额 计算应纳税额计算应纳税额 税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 凭票抵扣凭票抵扣从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含

17、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额统一发票）上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额明的增值税额 计算抵扣计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应

18、税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务者应税劳务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额（例） 根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司20132013年年9 9月的月的应纳增值税额应纳增值税额税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额（例）税费计算与申报税费计算与申报小规模纳税人销售货物、劳务或提供应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 3应纳税额销售额征收率 税费计算与申报3.计算小规模纳税人应纳税额（例） 百惠超市为增值税小规模纳税人，百惠超市为增值税小规模纳税人，201