制造业成本核算的基本原理2

1、成本会计成本会计COST ACCOUNTING任 课 教 师 ：王 娟第四讲第四讲 成本核算的基本原理成本核算的基本原理以制造业为例（下）以制造业为例（下）教学目的和要求教学目的和要求 一、教学目标 通过本章学习，使学生在了解制造业成本核算特点的基础上，理解生产费用和产品成本之间的关系及制造业制造业成本核算的各项要求成本核算的各项要求，熟悉制熟悉制造业成造业成本核算账本核算账户及成本户及成本核算的一般程序。核算的一般程序。 二、考核内容 （一）理解： 1、生产费用和产品成本之间的关系； 2、生产费用的分类方法及具体内容。 （二）熟悉： 1、制造业成本核算的内容； 2、制造业成本核算的基本要求制

2、造业成本核算的基本要求。（三）掌握： 1、正确划分各种费用支出的界限； 2、成本核算账户的设置；成本核算账户的设置； 3、成本核算的一般流程。、成本核算的一般流程。 第四讲第四讲 成本核算的基本原理成本核算的基本原理以制造业为例（下）以制造业为例（下）v第一节第一节 制造业成本核算概述制造业成本核算概述v第二节第二节 生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类v第三节第三节 制造业企业成本核算的要求制造业企业成本核算的要求v第四节第四节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第三节 制造业成本核算的要求 （教材p55-57） 一一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开、严格执行国家规定的成本

3、开支范围和费用开支标准支标准二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限三、选择恰当的成本计算方法三、选择恰当的成本计算方法第三节 制造业成本核算的要求 （教材p55-57） 一一、 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准.v企业发生的费用是多种多样的，而这些不同用途的费用应由不同的渠道开支。v成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家综合经济管理部门在有关的财经法规中制定的。v企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用

4、进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。 v企业严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性， 使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能 ，又能正确计算企业的利润并进行分配。 第三节 制造业成本核算的要求 （教材p55-57） 二、正确划分各种费用支出的界限（一）正确划分生产费用支出与其他支出的界限（二）正确划分产品成本和期间成本的界限（三）正确划分本期产品成本、期间费用和以后期间的产品成本、 期间费用的界限（四）正确划分不同产品的费用界限（五）正确划分完工成品与在产品的费用界限第三节 制造业成本核算的要求 （教材p

5、55-57） （一）正确划分生产费用支出与其他支出的界限目的：正确计算生产费用和非生产费用，进而正确计算产品成本。依据：国家有关成本开支范围的规定。影响：利润表、资产负债表失真。（二）正确划分产品成本和期间费用的界限目的：正确计算产品成本及损益。依据：产品成本、期间费用的构成内容。影响：产品成本信息失真；利润表、资产负债表失真。（三）正确划分本期产品成本、期间费用和以后期间的产品成本、期间费用的界限目的：正确计算各期的产品成本、正确计算各期的损益。依据：权责发生制；通过“预提费用”、“待摊费用”、“长期待摊费用”等科目。影响：人为调节各月的产品成本和各期损益。第三节 制造业成本核算的要求 （教

6、材p55-57） （四）正确划分不同产品的费用界限目的：正确反映各种产品的成本水平。依据：直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的适当的分配标准分配标准分配计入成本计算对象。影响：各产品成本信息失真（五）正确划分完工成品与在产品的费用界限目的：及时计算完工产品成本，保护企业财产物资的安全完整，提高企业销售产品的速度。 依据：采用适当的方法，将生产成本在产成品和在产品之间进行分配影响：人为调节完工产品成本，影响损益以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计

7、算过程。第三节 制造业成本核算的要求 （教材p55-57） 三、选择适当的成本计算方法三、选择适当的成本计算方法v企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。 v企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。企业生产特点按其组织方式，有大量生产（如化肥、面粉、化工 ）、成批生产（如服装、塑料制品、药品等 ）和单件生产（船舶、重型机械、专用设备等 ）；按生产工艺过程的特点，可将制造企业的生产划分为简单生产（单步骤生产 ，如发电、采煤、采矿 ）和复杂生产（多步骤生产 ，如钢铁、纺织、机械制造 ）。此外，企业采用何种成本计算方法，还与管理

8、要求相关。v在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）制造业成本核算程序制造业成本核算程序. . . 成本核算账户的设置成本流程成本核算的一般程序，即对生产费用进行分类核算，将生成本核算的一般程序，即对生产费用进行分类核算，将生产过程中发生的各项费用按经济用途归类反映的过程。产过程中发生的各项费用按经济用途归类反映的过程。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 一、一、成本核算账户的设置成本核算账户的设置（一

9、）成本总分类核算使用的会计帐户v1. “生产成本”科目 v2. “制造费用”科目 v3. “待摊费用”科目 v4. “长期待摊费用” 科目v5. “预提费用”科目 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 1.“生产成本生产成本”科目科目v生产成本科目性质：“生产成本”科目属于成本类科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。 v生产成本科目结构：该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费用。 该科目的贷方登记完工并验收入库的

10、产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。 该科目的期未余额在借方，为尚未完工的各项在产品成本。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 2.“制造费用制造费用”科目科目v制造费用科目性质：“制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。v制造费用科目结构：该科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业在发生制造费用时，应计入该科目的借方； 制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关

11、的成本核算对象， 计入该科目的贷方。除季节性生产或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本科目月未应无余额。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） v制造费用科目使用：制造费用科目使用：在大中型企业中，根据管理需要， 可将“生产成本”科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。 对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目的借方， 也可以仍然通过“制造费用”科目， 再转入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） v3.“待摊费用待摊

12、费用”科目科目v待摊费用科目性质：“待摊费用”科目属于资产类科目。本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以内(包括1 年)的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。v待摊费用科目结构：当发生待摊费用时， 应计入“待摊费用”科目的借方；按月摊销时， 应计入“待摊费用”科目的贷方和有关科目的借方。该科目月未余额在借方，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。“待摊费用”科目应按费用项目设置明细账， 进行明细核算。 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-6

13、1） v4. “长期待摊费用长期待摊费用”科目科目v长期待摊费用科目性质：“长期待摊费用”属于资产类会计科目，该科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。v长期待摊费用科目结构：该科目应按费用项目进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，记入该科目的借方。摊销长期待摊费用时，记入该科目的贷方。该科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） v5. “预提费用预提费用”科目科目 预提费用科目性质：预提费用科目性质：“预提费用”科目属于负债类科目，该科目用来核算企

14、业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。预提费用科目结构：预提费用科目结构：预提各项费用时，应计入该科目的贷方；实际发生冲销预提费用时，应计入该科目的借方，实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。月末余额在贷方， 反映已经计入成本费用但尚未支付的费用。预提费用科目应按费用的种类设置明细账进行明细核算。除上述账户外，在有自制半成品的企业，需设“自制半成品”账户，在核算废品损失和停工损失的企业，需要设置“废品损失”和“停工损失”账户。第四

15、节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） v（二）成本明细分类帐户的设置（二）成本明细分类帐户的设置v1.“基本生产成本明细账” v2.“产品成本计算单”v3.“辅助生产成本明细账” v4.“制造费用明细账” 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） v1.“基本生产成本明细账” v为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、直接工资和其他各项费用，应在“生产成本”科目下设置“基本生产成本明细账”。 “基本生产成本明细账”一般是按成本项目设置专栏的。 “基本生产成本明细账”的格式如下（见表4-1）： 表表4-1 基

16、本生产成本明细账基本生产成本明细账 200 x年年8月月 日日期期凭凭证证摘摘 要要直接材直接材料料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费用制造费用 合合 计计略略 略略月初在产品成本月初在产品成本分配材料费用分配材料费用分配工资及应付的福利费分配工资及应付的福利费分配辅助生产费用分配辅助生产费用分配制造费用分配制造费用本月发生额本月发生额合合 计计结转完工产品成本结转完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 2.“产品成本计算单产品成本计算单”v如果企业生产两种以上的产品，为了计算各种产品的实际成本， 还

17、要在“基本生产成本明细账”下，按产品品种设置“产品成本明细账”，通常称为“产品成本计算单”。它的格式要根据成本核算的要求和所采用的成本核算方法来确定。“产品成本计算单”的一般格式如下（见表4-2）：产品成本计算单表4-2 200 x年8月 产品名称：甲产品日期日期凭凭证证摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费用制造费用合计合计1月初在产品成本月初在产品成本31略略分配材料费用分配材料费用31分配工资及提取的福分配工资及提取的福利费利费31分配辅助生产费用分配辅助生产费用31分配制造费用分配制造费用本月发生额本月发生额合合 计计产品产品产量产量完工产品产量完工产品产

18、量在产品约当产在产品约当产量量合合 计计单位成本单位成本结转完工产品成本结转完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 3.“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”v企业辅助生产车间所发生的各项费用， 一般应在“生产成本”科目下分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明细账”， 并按规定的成本项目设置专栏，登记所发生的费用。 “辅助生产成本明细账”的格式如下（见表4-3）：辅助生产成本明细账表4-3 200 x年8月 车间：供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资及工资及福利费福利费办公办公费费电费电费

19、折旧折旧费费修理修理费费劳保劳保护费护费其他其他支出支出合合 计计余余额额略略 略略分配外购分配外购电费电费分配工资分配工资折旧及修折旧及修理费理费分配其他分配其他费用费用待摊费用待摊费用合合 计计本月转出本月转出-第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61） 4. “制造费用明细账制造费用明细账” v企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用，应按车间、部门设置“制造费用明细账”，进行明细分类核算；账内按费用项目设专栏，根据有关凭证(或费用分配表)归集各车间、部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如机物料消耗、职工薪酬、折旧费、劳动保护费等。“制造费用明

20、细账”的格式， 通常采用按费用明细项目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表4-4）：表表4-4 制造费用明细账制造费用明细账 200 x年年8月月日日期期凭凭证证号号摘摘 要要工资及工资及福利费福利费办公办公费费机物料机物料水电费水电费折旧费折旧费修理修理费费运运输输费费低值易低值易耗耗品摊销品摊销劳动劳动保保护费护费其他其他支出支出小计小计略略 略略分配材分配材料费用料费用4 2004 200分配工分配工资费用资费用3 000折旧及折旧及修理费修理费12 000 5 50017 500分配其分配其他费用他费用4 0003 8005003 300 80012 400分配待分配待摊费用摊费用88

21、0880分配辅分配辅助生产助生产费用费用10 78010 780月计月计3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760本月转本月转出出3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）二、成本流程 成本流程也就是成本核算的一般程序。v产品成本核算的一般程序如下：v根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。v编制要素费用分配表。v编制待摊费用和预提费用分配表。v辅助生产费用的归

22、集和分配。v制造费用的归集和分配。v完工产品成本的确定和计算。v完工产品成本的结转。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）根据成本开支范围规定，审核生产费用支出 根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。2.要素费用的分配 生产过程中发生的各种要素费用，要根据其具体的发生地点和用途，编制各种要素费用分配表，据以编制记账凭证，计入各有关的成本、 费用账户中。 凡是用于生产产品的直接材料、直接工资等直接费用， 应根据有关凭证或费用分配表记入“基本生产成本明细账”和所属的各种“产品成本计算单”；

23、辅助生产车间所发生的费用， 应根据有关凭证或费用分配表登记在“辅助生产成本明细账”上； 企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用，则应根据有关凭证或费用分配表登记在“制造费用明细账”上。 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）3.分配待摊费用和预提费用 v对于归集于“待摊费用”和“长期待摊费用”科目中的各项费用， 其中属于本期负担的部分在通过编制“待摊费用分配表”和“长期待摊费用分配表”的方式计入各有关的成本费用账户中；对于应由本期负担但尚未发生的费用， 则应通过编制“预提费用分配表”的方式计入有关的成本费用账户中。4. 辅助生产车间的费用的归

24、集与分配辅助生产车间的费用的归集与分配（1）辅助生产车间的费用的归集凡是用于辅助生产的直接材料、直接工资等直接费用， 应根据有关凭证或费用分配表登记在“辅助生产成本明细账”上；若辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，月末时， 应将辅助生产车间发生的制造费用归集于“制造费用明细账”中的费用，采用一定的方法， 在辅助生产车间各种产品或劳务中进行分配。 。第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）（2）辅助生产车间的费用的分配）辅助生产车间的费用的分配 由于辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理等部门提供产品或劳务的，所以，辅助生产车间所发生的费用，应根据

25、其提供的劳务数量、 发生的费用和各部门耗用产品或劳务的数量， 通过编制“辅助生产费用分配表”的方式分配。 月末， 将各辅助生产车间“辅助生产成本明细账”上所登记费用进行汇总，根据各车间、部门耗用劳务(或产品)的数量， 编制“辅助生产成本分配表”，分配给各基本生产车间和行政管理等部门，并在“基本生产成本明细账” 进行登记； 分配给行政管理部门的辅助生产费用，记入“管理费用明细账”中。 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）（2）辅助生产车间的费用的分配）辅助生产车间的费用的分配 由于辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理等部门提供产品或劳务的，所以，

26、辅助生产车间所发生的费用，应根据其提供的劳务数量、 发生的费用和各部门耗用产品或劳务的数量， 通过编制“辅助生产费用分配表”的方式分配。 月末， 将各辅助生产车间“辅助生产成本明细账”上所登记费用进行汇总，根据各车间、部门耗用劳务(或产品)的数量， 编制“辅助生产成本分配表”，分配给各基本生产车间和行政管理等部门，并在“基本生产成本明细账” 进行登记； 分配给行政管理部门的辅助生产费用，记入“管理费用明细账”中。 第四节第四节 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序 （教材p57-61）5. 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配基本生产车间若生产多种产品，月末时，汇总基本生产车间

27、“制造费用”账户中所登记的费用额，并编制“制造费用分配表”，采用适当的分配标准在不同产品之间进行分配，分别计入“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”中。6.完工产品成本的与确定和计算完工产品成本的与确定和计算对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。7.完工产品成本的结转完工产品成本的结转根据各种“产品成本计算单”中所归集的完工产品成本资料， 汇总编制“完工产品成本汇总计算表”，并据此编制记账凭证， 作为产成品入库账务处理的依据。附1：国营国营企业

28、成本管理条例企业成本管理条例v【颁布单位】国务院【颁布日期】 19840305【实施日期】 19840305v第一章 总 则v第二章 成本开支范围v第七条 工业企业的下列费用开支，列入成本：v 一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用；v 二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；v 三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；v 四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；v 五、按规定比例计算提取的工会经费和按规定列入成本的职工教育经费；v 六、产品包