私立学校会计处理分录举例

1、。私立学校会计处理分录举例2007-3-28 9:26:40来源：网络作者：【大中小】( 一) 学杂费收入1. 收取本学期之学杂费收入( 凡是收取有学籍学生之学杂费?学分费均以此科目入帐).借：银行存款xxx贷：学杂费收入xxx【注】明细分类帐应将学杂费收入划分为学费收入?杂费收入.2. 若学校有部分学生为残障人员子女 ?军公教遗族子女 ?身心障碍学生 等等享有学杂费减免身分之学生 ?应於注册时即应给予学生减免学杂费 ?不得先行向享有学杂费优待之学生收取 ?日后於教育主管机关核拨补助款后再行退费 ?故应做下列分录:借：银行存款xxx ?xxx借：应收款项x ?xxx贷：学杂费收入xxx ?xx

2、x【注 1】日后收到教育主管机关核拨补助款后?作如下分录:借：银行存款x ?xxx贷：应收款项x ?xxx【注 2】本项针对特殊学生身分补助之款项?学校可明确认定接受补助款项之学生?其收支转付对象相当明确?不得以补助及捐赠收入科目列帐.3. 学校若有订定成绩优异学生可享有学杂费减免 ?该等学杂费减免实质上属学校之奖助学金支出 ?故优待减免 ( 短收 ) 之学杂费 ?仍应以学杂费收入科目入帐 ?并将该等差额转列奖助学金支出 ?做如下分录 :借：银行存款xxx ?xxx。1。借：应收款项x ?xxx贷：学杂费收入xxx ?xxx【注 1】日后学校核定该项奖助学金后?作如下分录:借：奖助学金支出x

3、?xxx贷：应收款项x ?xxx【注 2】本项交易不宜以冲减学杂费方式入帐 ?因该项会计处理将使学校收入 ?支出低估 ?无法真实报导学校实际运作状况 .4. 暑期重修学杂费会计处理 :暑期重修班若於七月开始?八月结束 ?因跨越一个会计年度 ?若於七月认列学杂费收入?则暑修班相关之钟点费 ?亦应於七月认列 ?若於八月认列暑修班相关之钟点费 ?则七月所收取之学杂费收入 ?应以预收款项列帐 ?於八月再转列学杂费收入 ?使收入费用相互配合 ?允当衡量损益 .【注】本项会计处理法规?学理依据:(1) 代收代付系指受托代收转付款项 ?於收取转付之间无差额 ?本组织转付款项所取得凭证之买受人为委托人者 ?本

4、组织得以该凭证交付委托人 ?免以本组织名义另开立收据者?现行学校老师接受委托机关专案研究时 ?收取款项时系以学校名义开立收据予委托机关 ?老师支付研究相关之费用所取得之凭证?其所载之买受人亦为学校而非委托机关?故不符合代收代付定义 .( 参照修正营业税法实施注意事项第三点之( 三 ) 规定 .)(2) 私立学校会计制度之一致规定7.5.01 条规定 所有以学校名义收取之一切收入均应列入各相关收入科目 ?且以收入总额入帐 ?不得以收支相抵后净额入帐. (3) 依据会计上之收益原则 ?认列收益之时点为同时符合:收益已实现或可实现.收益已赚得 .二条件 ?委托机关拨款至学校时 ?符合收益已实现条件

5、?但研究劳务尚未提供 ?不符合收益已赚得的条件 ?故不得於委托机关拨款至学校时即於帐上借记现金 ?贷记建教合作收入?而违反收益原则 .。2。(4) 依据会计上之收益原则 ?配合原则 ?建教合作劳务交易之性质系应适用劳务交易之特定履行法认列收入 ?费用 ?故计画结束检据核销时再行认列收入 ?费用 ?使学校损益衡量?资产评价较为允当 .( 二) 其他教学活动收入1. 收取其他教学活动收入 ?如进行课外教学 ?旅游所收取之费用.借：银行存款xxx贷：其他教学活动收入xxx( 三) 补助及捐赠收入1. 收取主管教育行政机关补助收入 ?如整体发展奖助款 ?训辅专款奖助 ?补助军训教官薪资收入 等 .借：

6、银行存款xxx贷：补助及捐赠收入xxx【注】(1) 补助军训教官薪资收入 ?若收取时贷记 代收款项 科目列帐 ?支付时借记 代收款项科目冲销 ?因军训教官提供之劳务系由学校使用 ?上述以代收款项科目列帐 ?将使学校之人事费用低列 ?进而使计算之教育成本低估 ?故补助军训教官薪资时将补助之总额借记银行存款 ?贷记补助及捐赠收入 ?发放教官薪资时借记教学研究及训辅支出人事费 ?贷记银行存款 .(2) 部分人士主张 ?补助军训教官薪资款项系属指定用途之现金 ?符合基金之定义 ?应以特种基金科目列帐 ?而非以银行存款科目列帐 . 但私立学校之基金有其特定意义 ?与财务会计上对基金之定义略有差异 ?私立

7、学校之基金含有储蓄或准备金之特定意义 ?且实务上补助军训教官薪资款项教育部一年拨款二次 ?学校均於当年度转发完竣 ?学年度结束后极少有剩余款项 ?故宜以银行存款科目列帐.2. 期末调整 : 现行政府会计年度采历年制 ?私立学校会计年度采学年制 ?故政府补助款核拨后若於学年结束后尚未执行完竣者 ?所於款项应转列预收收入 ?避免需增收入 ?故应做如下分录 :借：补助及捐赠收入xxx。3。贷：预收款项xxx3. 无条件现金捐赠收入: 收取捐赠收入若为无条件?未指定用途且为现金或约当现金者.借：银行存款 ( 或现金 ) xxx贷：补助及捐赠收入xxx4. 有条件捐赠收入 : 收取捐赠收入若为有条件 ?

8、且为现金或约当现金 ?所谓有条件捐赠收入系指捐赠收入应完成某项条件 ?如完成某项科技实验 ?该笔捐赠资金方属学校所有 ?若未於一定期间内完成捐赠者所要求之科技实验 ?则应退回该笔捐赠款项 ?则收到捐赠款项时?应做预收款项处理 ?不得以捐赠收入处理 ?嗣后於达成捐赠条件时 ?方承认捐赠收入 ?若嗣后无法达成捐赠条件时 ?则退回捐赠资金 ?冲减预收款项 ?分录释例如次:(1) 收到捐赠资金时 :借：银行存款 ( 或现金 ) xxx贷：预收款项xxx(2) 达成捐赠条件时 :借：预收款项xxx贷：补助及捐赠收入xxx(3) 无法达成捐赠条件 ?退回原捐赠资金 :借：预收款项xxx贷：银行存款xxx5

9、. 收取捐赠收入若为指定用途且为现金或约当现金者.借：特种基金xxx贷：补助及捐赠收入xxx6. 捐赠收入若为图书博物以外之固定资产 ?不论有无指定用途 ?均以固定资产公平价值列帐 ?作如次分录 :。4。借：固定资产xxx贷：补助及捐赠收入xxx【注】(1) 若无公平价值 ?则以资产捐赠日之帐面价值入帐 ?若无资产捐赠日之帐面价值资料?则以学校董事会招开会议决定之 .(2) 捐赠之会计处理请参照美国FASB No.116 公报内容 .7. 图书博物 ( 艺术品 ) 捐赠 : 依据美国 FASB 116 号公报 ?当所收到的捐赠为图书博物( 艺术品 ) 时?若捐赠之目的在於增加收藏?且符合下列各

10、项条件时 ?则不需认列入帐:(1) 用於陈列 ?教育及研究 ?以服务大众而非获取财务利得 ( 获取财务利得如将图书博物出租获取租金收入 ).(2) 必须加以保护及典藏者 .(3) 受赠之机构若将之出售 ?必须将出售所得款项 ?用以购置其他收藏品者.8. 劳务捐赠 : 劳务交易应符合下列二项条件之一时?方认列为捐赠收入 ?否则不做帐务处理 :(1) 增加非金融资产时 ?如校友至学校免费修理实验设备 ?该校修理劳务提供后增加实验设备之使用价值 ?则应做如次分录 :借：机械仪器设备xx ?xxx贷：捐赠收入xx ?xxx(2) 提供之劳务系属某种专业技能 ?若非经捐赠者捐赠 ?需向外购置该项专业劳务

11、 ?如会计师 ?医师 ?护士 ?律师 ?电工技师 ?教师等人士提供之专业劳务 ?如 :本年度学校财务报表之会计师专案查核公费为$500?000?因查核会计师为本校校友?无条件捐赠该项劳务 ?则应做如次分录:借：行政管理支出500 ?000贷：补助及捐赠收入500 ?000。5。本年度某位兼任教师将其授课钟点费捐赠予学校?则应做如下分录:借：教学研究训辅支出xx ?xxx贷：补助及捐赠收入xx ?xxx( 四) 财务收入1. 收取财务收入 ?如利息收入 .借：银行存款xxx贷：财务收入利息收入xxx2. 收取特种基金所获取之利息收入 ?且该利息收入可自由运用 ?无须转入特种基金限定用途者 ?如设校基金之利息收入 .借：银行存款xxx贷：财务收入利息收入xxx3. 收取特种基金所获取之利息收入 ?但该利息收入无法自由运用 ?其须转入特种基金限定用途者 .借：特种基金xxx贷：财务收入基金收益xxx( 五) 其他收入1. 收取其他收入 ?如退休抚恤基金收入 .