6第六章 审计抽样

1、第六章第六章审计抽样审计抽样教学目标：通过本章的学习，掌握审计抽样的定义及教学目标：通过本章的学习，掌握审计抽样的定义及种类、样本的设计，了解控制测试和实质性程序中抽种类、样本的设计，了解控制测试和实质性程序中抽样技术的运用。样技术的运用。导入案例导入案例20072007年年3 3月月5 5日小王负责对一家公司日小王负责对一家公司20062006年的销售与收款业务年的销售与收款业务进行审计。为了得到领导的赞许，小王加班加点对销售与收进行审计。为了得到领导的赞许，小王加班加点对销售与收款的全部业务进行了详细审计，但是，由于事务所与委托人款的全部业务进行了详细审计，但是，由于事务所与委托人之间的业

2、务约定书规定之间的业务约定书规定3 3月月1515日提交审计报告，小王在规定的日提交审计报告，小王在规定的时间内没有完成相关内容的审计，从而使事务所没能及时提时间内没有完成相关内容的审计，从而使事务所没能及时提交审计报告，对被审计单位造成了违约，事务所以小王专业交审计报告，对被审计单位造成了违约，事务所以小王专业胜任能力不够为由扣发了他二月份的工资。小王的问题出在胜任能力不够为由扣发了他二月份的工资。小王的问题出在哪里？哪里？第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述在设计审计程序时，在设计审计程序时，CPACPA应当确定选取测试项目的适当方法。应当确定选取测试项目的适当方法。选取测试项目旨在帮助

3、选取测试项目旨在帮助CPACPA确定实施审计程序的范围。确定实施审计程序的范围。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。量，对某项控制活动的观察次数等。CPACPA可以使用的方法，有三种：可以使用的方法，有三种：（1 1）选取全部项目；）选取全部项目；（2 2）选取特定项目；）选取特定项目；（3 3）审计抽样。）审计抽样。一、审计抽样的含义及特征一、审计抽样的含义及特征审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。百

4、的项目实施审计程序。审计抽样应当具备三个特征：（审计抽样应当具备三个特征：（1 1）对某类交易或账户余额中）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（低于百分之百的项目实施审计程序；（2 2）所有抽样单元都有）所有抽样单元都有被选取的机会；（被选取的机会；（3 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。或交易类型的某一特征。二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类（一）按抽样决策的依据不同（一）按抽样决策的依据不同统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法

5、：（1 1）随机选取样本；）随机选取样本；（2 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。的抽样方法为非统计抽样。联系联系都要求都要求CPACPA在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断；都可以提供审在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断；都可以提供审计所要求的充分且适当的证据；都存在某种程度的风险；不影响审计程序计所要求的充分且适当的证据；都存在某种程度的风险；不影响审计程序的选择（对选取的样本项目实施的审计

6、程序通常也与使用的抽样方法无关）；的选择（对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关）；不影响获取单个证据的适当性；不影响对样本错误的反应；统计抽样的不影响获取单个证据的适当性；不影响对样本错误的反应；统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘产生并不意味着非统计抽样的消忘优点优点统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险样本规模精确地控制风险如果设计适当，也能提供与设计适如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果当的统计抽样方法同样有效的结果有助于有助于CPACPA高效地设计样本

7、，计量所获取高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果证据的充分性，以及定量评价样本结果缺点缺点可能发生额外的成本：可能发生额外的成本：（1 1）需要特殊的专业技能，因此使用统）需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训计抽样需要增加额外的支出培训CPACPA；（；（2 2）要求单个样本项目符合统计要求，这）要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用些也可能需要支出额外的费用CPACPA使用非统计抽样时，必须考虑使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险但不能精确地测定出抽样

8、风险（二）按所了解的总体特征不同（二）按所了解的总体特征不同属性抽样与变量抽样属性抽样与变量抽样属性抽样属性抽样是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为测定是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征（或属性）的发生频率而采用的一种方法。通常运用总体特征（或属性）的发生频率而采用的一种方法。通常运用于控制测试。于控制测试。变量抽样变量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法。通常运是用来估计总体金额而采用的一种方法。通常运用于实质性程序。用于实质性程序。三、审计抽样中的风险三、审计抽样中的风险1.1.抽样风险抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与抽样风险是指

9、注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型：抽样风险分为下列两种类型：（1 1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计的重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册

10、会计师发表不恰当的审计意见。效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2 2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计的重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计的效率。效率。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。2.2.非抽样风险非抽样风险非抽样风险是指由于某些与

11、样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：l注册会计师选择的总体不适合于测试目标。注册会计师选择的总体不适合于测试目标。l注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。本中存在的偏差或错报。l注

12、册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。l注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。l其他原

13、因。其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。审计审计测试测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影对审计工作的影响响控制控制测试测试信赖过度风险信赖过度风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 信赖不足风险信赖不足风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 细节细节测试测试误受风险误受风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 误拒风险误拒风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响都有影响第二节

14、第二节 样本设计与选取样本设计与选取一、样本设计一、样本设计1.1.样本设计的含义样本设计的含义样本设计是指审计人员运用审计抽样方法时，围绕样本的性样本设计是指审计人员运用审计抽样方法时，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求等方面进行质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求等方面进行的计划工作。的计划工作。2.2.样本设计应考虑的因素样本设计应考虑的因素（1 1）审计目标）审计目标（2 2）审计对象总体与抽样单位）审计对象总体与抽样单位（3 3）分层）分层（4 4）样本规模）样本规模影响样本规模的因素包括：影响样本规模的因素包括：可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的抽样

15、风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。风险越低，样本规模通常越大。可容忍误差可容忍误差可容忍误差越大，所需的样本规模越小。可容忍误差越大，所需的样本规模越小。预计总体误差预计总体误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。总体变异性总体变异性在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。体项目的变异性越低，通常样本规模越小。总体规模总体规模除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。除非总体非常小，一般而言总