MBA《财务会计》2013.9

1、 对外经济贸易大学对外经济贸易大学MBAMBA系列课程系列课程 财财 务务 会会 计计 主讲人：国际商学院会计系主讲人：国际商学院会计系 钱爱民钱爱民 E-mail: 2本课程的主要内容：本课程的主要内容：n财务会计的基本理论财务会计的基本理论n复式记账的基本原理复式记账的基本原理n财务会计的核算实务财务会计的核算实务n财务报告的编制与分析财务报告的编制与分析第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论4一、什么是会计：一、什么是会计：n会计信息系统论（强调反映职能）会计信息系统论（强调反映职能）q会计信息生成系统会计信息生成系统财务会计财务会计 Financial Accounting

2、q会计信息处理系统会计信息处理系统管理会计管理会计 Management Accountingn管理活动论（强调监督职能）管理活动论（强调监督职能）5财务会计与管理会计的区别：财务会计与管理会计的区别： 企业外部企业外部企业内部企业内部会计准则及制度会计准则及制度无强制性约束无强制性约束凭证账簿报表凭证账簿报表灵活灵活相对统一相对统一不限定不限定定期定期不定期不定期过去过去未来未来固定固定不固定不固定6二、会计规范：二、会计规范：n中国会计规范（三个层次）：中国会计规范（三个层次）：q各项法律规范，尤其是会计法各项法律规范，尤其是会计法q三套准则：三套准则：n会计准则基本准则、具体准则会计准则

3、基本准则、具体准则n独立审计准则独立审计准则n信息披露准则信息披露准则（企业会计制度现已废除）（企业会计制度现已废除）q本企业内部的会计制度本企业内部的会计制度7 会计法 企业会计准则体系 基本会计准则 具体会计准则 应用指南 解释公告8 国家法律公司法、证券法、刑法等行政法规股票发行与交易管理暂行条例、上市公司监管条例等 部门规章上市公司信息披露管理办法、公开发行证券公司信息披露内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露编报规则、上市公司证券发行管理办法等自律性规则证券交易所股票上市规则、信息披露工作指引、格式指引等9三、财务会计的目标三、财务会计的目标 提供如下信息，以满足外部信息使用者提

4、供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：的需要：n关于企业经济资源以及对其要求权的信息；关于企业经济资源以及对其要求权的信息；n用以评估现金流量的信息；用以评估现金流量的信息；n关于企业经营业绩的信息。关于企业经营业绩的信息。 财务报告的目标：财务报告的目标：n经管责任观经管责任观n决策有用观决策有用观10四、会计信息的质量要求四、会计信息的质量要求v会计信息的主要质量：会计信息的主要质量：（一）相关性（一）相关性（RelevanceRelevance） 包括两要素：包括两要素：1、反馈价值（、反馈价值（feedback value）2、预测价值（预测价值（predictive value）1

5、1（二）可靠性（二）可靠性（ReliabilityReliability）1、可验证性（、可验证性（verifiability）2、客观性（客观性（objectivity）如实表述如实表述（representation faithfulness）（1）以实际发生的交易或事项为依据）以实际发生的交易或事项为依据（2）保证会计信息的完整性）保证会计信息的完整性12v会计信息的次要质量：会计信息的次要质量：（一）可比性（一）可比性（Comparability）1、同一行业的不同企业之间、同一行业的不同企业之间 2、同一企业的不同会计期间、同一企业的不同会计期间 （一致性或一贯性（一致性或一贯性Con

6、sistency ） （二）可理解性（二）可理解性（Understandability） （三）实质重于形式（三）实质重于形式（Substance over form） （四）重要性（四）重要性（Materiality） （五）谨慎性（五）谨慎性（Conservatism） （六）及时性（六）及时性（Timeliness）13 五、财务会计的基本假设五、财务会计的基本假设（Accounting assumptions）n亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。计核算工作应具备的前提条件。n财务会计的基本假设条件包括：财务会计的基本

7、假设条件包括：q会计主体会计主体q持续经营持续经营q会计分期会计分期q货币计量货币计量14会计主体的特点：会计主体的特点：n它规定了会计核算内容的空间范围；它规定了会计核算内容的空间范围；n它不一定具有独立的法律地位（法人，它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可；，只要有独立核算要求即可；n它独立于其所有者而单独存在。它独立于其所有者而单独存在。15持续经营假设的意义：持续经营假设的意义：n在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、如

8、历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。n一旦企业发生破产清算（一旦企业发生破产清算（liquidation），应当采用破产清，应当采用破产清算会计的程序和方法。算会计的程序和方法。16会计分期假设的意义：会计分期假设的意义：n它规定了会计核算的时间范围；它规定了会计核算的时间范围；n以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。会计报告。n会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月

9、度，半年度、内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。季度和月度均称为会计中期。17n该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础：会计确认基础：1 1、收付实现制（、收付实现制（cash basiscash basis）或现金制或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。与费用的发生。2 2、权责发生制（、权责发生制（accrual basisaccrual basis）或称应计制或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确

10、认收含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。入的赚取与费用的发生。18关于货币计量假设的几点说明：关于货币计量假设的几点说明：n货币计量假设隐含着币值稳定假设货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）；n在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）；n在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。 年报组成部分：年报组成部分：一、重要提示一、重要提示二、公司基本情况简介二、公司基本情况简介 三、会计数据和业务数据摘要三、会计数据和

11、业务数据摘要四、股本变动及股东情况四、股本变动及股东情况五、董事、监事、高级管理人员和员工情况五、董事、监事、高级管理人员和员工情况六、公司治理结构六、公司治理结构七、股东大会情况简介七、股东大会情况简介八、董事会报告八、董事会报告九、监事会报告九、监事会报告 十、重要事项十、重要事项十一、十一、财务报告财务报告十二、备查文件目录十二、备查文件目录财务报告的构成财务报告的构成1、审计报告、审计报告2、会计报表、会计报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表股东权益变动表股东权益变动表3、会计报表附注、会计报表附注21六、会计要素及其确认与计量原则六、会计要素及其确认与计量原则n会

12、计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是组成会计报表的基本财务会计对象的基本分类，是组成会计报表的基本单位。单位。n会计要素分为两大类：会计要素分为两大类：q资产负债表要素：资产负债表要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益q利润表要素：利润表要素： 收入、费用、利润收入、费用、利润22（一）资产（一）资产（Assets）n定义：定义： 是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业（现在）拥有或者控制的，预期会给企业带来（现在）拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。经

13、济利益的资源。23 n分类分类按资产的流动性：按资产的流动性：q流动资产流动资产（current assets）q非流动资产非流动资产（non-current assets）持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产24（二）负债（二）负债（Liabilities）n定义：定义： 是指过去的交易、事项形成的现时义务，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。25（二）负债（二）负债n分类分类按负债的流动性：按负债的流动性：q流动负债流动负债（current liabi

14、lities ）q非流动负债非流动负债（non-current liabilities ）26（三）所有者权益（股东权益）（三）所有者权益（股东权益） （Stockholders equity）所有者权益：是指企业资产扣除负债后所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润27（四）收入（四）收入（Revenue）n定义：定义： 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流增加的、与所有

15、者投入资本无关的经济利益的总流入。入。n收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入不包括为第三方或客户代收的款项。28（五）费用（五）费用（Expenses）n定义：定义： 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。n是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。得的盈利。29 n分类：分类：q成本成本（cost）费用中对象化的部

16、分，即费用中对象化的部分，即制造成本；制造成本；q期间费用期间费用不能予以对象化的部分，计入不能予以对象化的部分，计入当期损益。当期损益。30（六）利润（六）利润（Profits）n定义：定义： 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。收入与费用相配比的结果。n利润的两个构成要素：利润的两个构成要素：q营业利润营业利润n核心利润核心利润n投资收益投资收益q营业外收支净额（利得损失）营业外收支净额（利得损失）31七、会计要素计量属性七、会计要素计量属性n历史成本历史成本n重置成本重置成本n可变现净值可变现净值n现值现值n公允价值公允价值

17、32八、主要会计报表（Primary Financial statements ）（一）资产负债表（一）资产负债表（Balance sheet）n反映企业某一特定日期财务状况的报表。也称反映企业某一特定日期财务状况的报表。也称“财务状况表财务状况表”（Statement of financial position），），属于静态报表。属于静态报表。n资产、负债、所有者权益是其基本要素。资产、负债、所有者权益是其基本要素。n会计恒等式是编制资产负债表的基础。会计恒等式是编制资产负债表的基础。33（二）利润表（二）利润表（Income statement）n反映企业一定期间内经营成果的报表。也称反

18、映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损损益表益表”（Profit and loss Accounts），），属于动属于动态报表。态报表。n收入、费用、利得和损失是其基本要素。收入、费用、利得和损失是其基本要素。n编制基础：收入费用利润编制基础：收入费用利润34（三）现金流量表（三）现金流量表（Statement of cash flow） 是以现金为基础编制的、综合反映企业一是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。变动情况的报表。（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表（Statement of Chan

19、ges in Owners Equity) 是指反映构成所有者权益各组成部分当期是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。增减变动情况的报表。n复式记账的基本原理复式记账的基本原理n会计循环和试算平衡会计循环和试算平衡第二章 复式记账的基本原理36第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账的理论基础n任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。记录，以反映经济事项的来龙去脉。37n总总 结：四种经济业务类型结：四种经济业务类型

20、q等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时增加，且金额相等；q等式两边同时减少，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；q等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；q等式右边内部项目一增一减，且金额相等。等式右边内部项目一增一减，且金额相等。38是经济事项各具体项目的记录专户（分类记录）；有名称和结构（简化为T型）；是对六大会计要素增减变化的详细记录；根据项目的重要程度确定是否单独设立账户二、账户二、账户（Account）39n账户结构：“T”型账户（Taccounts） 借方 账户名称 贷方n金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

21、40三、借贷（复式）记账规则三、借贷（复式）记账规则n有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n具体表述为：具体表述为：1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。贷方。2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。借方，减少额记入贷方。413、负债、所有者权益和收入类项目相反，增、负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。4、每一账户在会计期末的余额（、每

22、一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算：即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额425、任何账户的正常余额都在记录其增、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。益和收入账户通常有贷方余额。 43第二节会计循环第二节会计循环n含义：含义： 企业遵循会计程序（企业遵循会计程序（Accounting process），将一定期间内发生的所有经济业），

23、将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，每一个会计期间，周而复始地不断循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环（会计期间成为一个会计循环（Accounting cycle）。）。44n创造会计资料的三步骤：创造会计资料的三步骤：q记录（记录（recording）q分类（分类（classifying）q汇总（汇总（summarizing）45作会计分录作会计分录（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义n通过对原始凭证

24、的分析、审核，根据复式通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为金额，登记在日记账中的过程，称为“编编制会计分录制会计分录”（Journalizing）n这种记录称为这种记录称为“会计分录会计分录” （Journal entry） ，简称，简称“分录分录” n会计分录包括简单分录和复合分录两种会计分录包括简单分录和复合分录两种46n简单分录：简单分录： 借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额n复合分录：复合分录： 借：账户名称借：账户名称 金额金额 账户名称账户名称

25、 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额 账户名称账户名称 金额金额47过账过账n将每笔会计分录的金额转记入有关账户中，将每笔会计分录的金额转记入有关账户中，这一转记工作称为过账（这一转记工作称为过账（posting）。）。48会计调整会计调整n按照权责发生制基础及配比原则，正确计按照权责发生制基础及配比原则，正确计量和确认会计期内收入和费用，以确定当量和确认会计期内收入和费用，以确定当期的经营成果。期的经营成果。n会计调整（会计调整（Accounting adjustments）n为调整账项在日记账中所做的分录，称为为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录调整分录”（ adjus

26、ting entry）。）。n一般的调整事项主要有四种类型一般的调整事项主要有四种类型49 现金收付时间现金收付时间权责发生时间权责发生时间次次序序借方借方贷方贷方次次序序借方借方贷方贷方收入收入先先现金现金预收账款预收账款后后预收账款预收账款收入收入后后应收账款应收账款先先应收账款应收账款费用费用先先待摊费用待摊费用现金现金后后费用费用待摊费用待摊费用后后应付应付xx先先应付应付xx50结账结账n结账（结账（Closing）：期末，编制完会计报表）：期末，编制完会计报表后，应将所有收入、费用账户的余额转到后，应将所有收入、费用账户的余额转到业主权益账户，从而使其余额为零。这一业主权益账户，从

27、而使其余额为零。这一程序称为结账步骤。程序称为结账步骤。n要专设要专设“本年利润本年利润”账户。账户。1 1、货币资金、货币资金2 2、应收款项、应收款项3 3、交易性金融资产、交易性金融资产4 4、可供出售金融资产、可供出售金融资产5 5、持有至到期投资、持有至到期投资6 6、长期股权投资、长期股权投资7 7、衍生金融工具形成的资产、衍生金融工具形成的资产 第三章第三章 金融资产金融资产52 第一节第一节 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其

28、他应收款、应收利息、债权投资、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 注：本章不涉及以下金融资产的会计处理：注：本章不涉及以下金融资产的会计处理： 对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第六市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第六章章“长期股权投资长期股权投资”。 衍生金融工具形成的资产衍生金融工具形成的资产53 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企金融资产的分类与金融资

29、产的计量密切相关。因此，企业应业应 当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类（不包括货币资金和长期股权投资）：（不包括货币资金和长期股权投资）： 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更金融资产的分类一旦确定，不得随意变更如何划分？如何划分？企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求分类。54 第二节第二节 货币资金货币资金一、现金的范围及在资产负债表上的反映一、现金的范围及在资产负债表上的反映n现金（现金（cash）是指企业

30、可以自由运用、具有购买力、可）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。以立即投入流通的交换媒介。n会计上的现金通常指银行存款（会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存）和库存现金（现金（cash on hand），一般设一个），一般设一个“现金现金”账户，也账户，也可另设可另设“银行存款银行存款”账户。账户。n在资产负债表中通常与其他货币资金合并为在资产负债表中通常与其他货币资金合并为“货币资金货币资金”一项，列为流动资产的第一个项目。一项，列为流动资产的第一个项目。55二、现金的内部控制二、现金的内部控制n现金最没有会计特色，但由于其流动性最强，现金

31、最没有会计特色，但由于其流动性最强，因此最具有管理特色。因此最具有管理特色。n现金的内部控制：现金的内部控制：n对钱、账、业务、审批、章印的管理应分人对钱、账、业务、审批、章印的管理应分人负责，以便加强相互牵制作用。负责，以便加强相互牵制作用。56n基本要求：基本要求：1、出纳、会计和财务主管的职责分工：、出纳、会计和财务主管的职责分工： 将经办现金收支业务、记账和审批分开；将经办现金收支业务、记账和审批分开；2、现金收入与支出业务分人负责；、现金收入与支出业务分人负责；3、严格现金的支出控制：领用和报销手续，支出应适当授权；、严格现金的支出控制：领用和报销手续，支出应适当授权；4、严格现金收

32、款的控制：业务、会计、出纳、财务主管定期核、严格现金收款的控制：业务、会计、出纳、财务主管定期核对；对；5、所有的现金收入应每天存入银行，避免坐支现金和白条抵库；、所有的现金收入应每天存入银行，避免坐支现金和白条抵库；6、所有的现金支出，超过一定限额都应采取银行转账支付；、所有的现金支出，超过一定限额都应采取银行转账支付；7、对零星小额开支，应设置定额备用金；、对零星小额开支，应设置定额备用金；8、库存现金应日清月结，银行存款日记账定期与银行对账单核、库存现金应日清月结，银行存款日记账定期与银行对账单核对，定期编制银行往来调节表；对，定期编制银行往来调节表；9、定期进行岗位轮换。、定期进行岗位

33、轮换。57 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 一、定义一、定义 1 1、交易性金融资产、交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如：企业主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产；衍生工具不作为有效套期等，就属于交易性金融资产；衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产，如国债期货、工具的，也应当划分为交易性金融资产，如国债期货、股指期货等。股指期货等。 2 2、一旦划分为交易性金融资产，不能再重新分类为其他、一旦划分为交易性金融

34、资产，不能再重新分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重新分类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重新分类为交易性金融资产。类为交易性金融资产。58 二、会计核算特点：二、会计核算特点：1、资产负债表日公允价值变动计入当期损益：、资产负债表日公允价值变动计入当期损益： a a、公允价值上升、公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 b、公允价值下降、公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2、出售交易性金融资产时，卖价与账面价

35、值之间差额进当期损益：、出售交易性金融资产时，卖价与账面价值之间差额进当期损益： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目59 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、定义一、定义 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以

36、及没有划分为持可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产的金融资产。产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。可以划分为可供出售金融资产。60 二、会计核算特点二、会计核算特点 1 1、企业取得可供出售金融资产时，按实际成本入账；、企业取得可供出售金融资产

37、时，按实际成本入账； 2 2、资产负债表日，按公允价值计量，但公允价值变动不计、资产负债表日，按公允价值计量，但公允价值变动不计入当期损益，而是计入所有者权益（资本公积）。入当期损益，而是计入所有者权益（资本公积）。 3 3、持有期间取得的利息和现金股利，确认为投资收益。、持有期间取得的利息和现金股利，确认为投资收益。 4 4、出售交易性金融资产时，卖价与账面价值之间差额计入出售交易性金融资产时，卖价与账面价值之间差额计入投资收益，同时将原计入资本公积的公允价值变动转入投资收益，同时将原计入资本公积的公允价值变动转入“投资收益投资收益”科目。科目。61 第五节第五节 持有至到期投资持有至到期投

38、资一、定义一、定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。投资。二、企业应当于每个资产负债表日对持有至到二、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分

39、类为可供出售金融资产进行处理。应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。62 三、会计核算特点：三、会计核算特点： 1 1、持有期间，采用实际利率法，按摊余成本、持有期间，采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。对持有至到期投资进行后续计量。 2 2、持有期间，按照实际利率（不同于票面利、持有期间，按照实际利率（不同于票面利率）计算利息收入，计入投资收益。率）计算利息收入，计入投资收益。 3 3、提前处置，表明违背了投资意图，实得价、提前处置，表明违背了投资意图，实得价款与账面价值之间的差额，确认投资收益。款与账面价值之间的差额，确认投资收益。 63 第六节第六节 贷款和应收款

40、项贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类固定或可确定，从而可以划分为此类 。二、包含内容：二、包含内容： 1 1、应收账款、应收账款 2 2、应收票据、应收票据

41、 3 3、预付款项、预付款项 5 5、其他应收款、其他应收款 4 4、应收利息和应收股利、应收利息和应收股利 6 6、贷款、贷款 64 三、会计核算特点：三、会计核算特点：1、按合同或协议价格入账；、按合同或协议价格入账；2、收回或处置应收款项时，应将取得的价款、收回或处置应收款项时，应将取得的价款与账面价值之间的差额计入当期损益。与账面价值之间的差额计入当期损益。65 第七节第七节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值的确认一、金融资产减值的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动记入企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值

42、进行检查，当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。失，计提减值准备。 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；困难的债务人作出让步

43、； 债务人很可能倒闭或进行其它财务重组；债务人很可能倒闭或进行其它财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。场继续交易。66 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 1、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量：失的计量： 应当在该金融资产的账面价值与预计未来现应当在该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。当期损益。67应收账款减值的会计处理：应收账款减值的会计处理：n计提坏账准备

44、时：计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备n实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款68应收账款减值准备转回的会计处理：应收账款减值准备转回的会计处理：n应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关( (如债务人的如债务人的信用评级已提高等信用评级已提高等) )，原确认的减值损失应当予以转回，计入当，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

45、期损益。n转回时：转回时：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备n警惕企业利用警惕企业利用“应收账款减值应收账款减值”这一这一“利润调节器利润调节器”进行利润进行利润操纵。操纵。n存货的类别和范围n存货盘存制度n存货的计价方法 第四章第四章 存货存货70第一节 存货的类别和范围存货（存货（Inventory）的含义：）的含义：n是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。n存货数量及估价是否准确，直接影响资产负债存货数量及估价是否准确，直接影

46、响资产负债表和收益表。表和收益表。n目的：正确确定存货的数量和价值目的：正确确定存货的数量和价值71一、存货的类别一、存货的类别（一）商品存货（一）商品存货（merchandise）n商业企业的库存货品商业企业的库存货品（二）制造业存货（二）制造业存货1、原材料存货（、原材料存货（raw material）2、在产品存货（、在产品存货（goods-in-process）3、产成品存货（、产成品存货（finished goods）4、制造用品存货（、制造用品存货（manufacturing supplies）72（三）杂项存货（三）杂项存货（miscellaneous）n管理、销售等方面用的物料

47、用品管理、销售等方面用的物料用品我国会计的存货内容：我国会计的存货内容：n原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品等托加工材料、在产品、产成品、商品等73二、存货的范围二、存货的范围n以盘存日存货的法定所有权（以盘存日存货的法定所有权（legal title）为依据确定存货范围为依据确定存货范围一些特殊情况：一些特殊情况：n在途货品（在途货品（goods in transit）n寄销品（寄销品（consignment out）：委托代销）：委托代销n承销品（承销品（ consignment in）：受托代销）：受托代销n委托加工材

48、料委托加工材料n受托加工材料受托加工材料74第二节第二节 存货盘存制度存货盘存制度n确定存货数量和销货成本的方法确定存货数量和销货成本的方法n确定存货实存数量一般通过盘点（确定存货实存数量一般通过盘点（physical count）进行）进行有两种保持存货数量和金额记录的方法：有两种保持存货数量和金额记录的方法：n定期盘存制定期盘存制n永续盘存制永续盘存制75一、定期盘存制（一、定期盘存制（Periodic inventory system）（一）含义（一）含义n又称实物盘存法（又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和成本，）：指平时只记

49、录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期不涉及每日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。本的方法。76（三）缺点（三）缺点1、不利于存货管理、不利于存货管理2、不利于存货的计划与控制、不利于存货的计划与控制n适合：存货品种多、价值低、收发频繁的适合：存货品种多、价值低、收发频繁的小型企业。小型企业。77二、永续盘存制（二、永续盘存制（Perpetual inventory system）（一）含义（一）含义n又称账面盘存法，指用经常性的明细

50、记录，又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。本。78第三节第三节 存货的计价方法存货的计价方法一、存货成本的构成一、存货成本的构成n存货一般按实际成本计价存货一般按实际成本计价n国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发生的成本发生的成本n不同类别的存货，其成本构成不一样不同类别的存货，其成本构成不一样79（一）外购存货成本（

51、一）外购存货成本n包括外购商品、原材料、零部件、燃料等包括外购商品、原材料、零部件、燃料等n购货成本也即采购成本，包括发票价格和购货成本也即采购成本，包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。保险费、税款、在途正常损耗等。80（二）产品成本（二）产品成本n制造业的产品成本又称制造成本，一般包括直接制造业的产品成本又称制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。材料、直接人工和制造费用三大成本项目。q直接材料：判断方法是看其是否构成实体的主直接材料：判断方法是看其是否构成实体的主要部分；要部分；q直接人工：

52、生产工人的工资；直接人工：生产工人的工资；q制造费用：所用机器的折旧费、维修费、劳保制造费用：所用机器的折旧费、维修费、劳保费、水电、辅料。费、水电、辅料。81 n决定成本水平高低的主要因素：决定成本水平高低的主要因素：q原材料的价格、质量；原材料的价格、质量；q人力资源及工资政策；人力资源及工资政策；q技术装备水平及设备状况。技术装备水平及设备状况。n确定存货成本应注意划分几个界限：确定存货成本应注意划分几个界限：q生产费用与非生产费用的划分；生产费用与非生产费用的划分；q各产品之间费用的界限：合理选择费用分摊标准；各产品之间费用的界限：合理选择费用分摊标准；q划分产成品与期末在产品费用的界

53、限：划分产成品与期末在产品费用的界限： 期初在产品成本期初在产品成本+本期投入的成本本期投入的成本= 本期完工产品成本本期完工产品成本+期末在产品成本期末在产品成本82二、存货计价的基本方法二、存货计价的基本方法n存货收入的计价方法存货收入的计价方法q存货收入普遍采用以原始成本为基础的计价方法存货收入普遍采用以原始成本为基础的计价方法n存货发出的计价方法存货发出的计价方法n存货结存的计价方法存货结存的计价方法83（一）存货发出的计价方法：（一）存货发出的计价方法：n存货发出主要有四种计价方法存货发出主要有四种计价方法n都以成本流转（都以成本流转（cost flow ）假设为依据）假设为依据n成

54、本流转指存货的价值在企业经营中的流动次成本流转指存货的价值在企业经营中的流动次序，与实物流转（序，与实物流转（physical flow）次序不完）次序不完全相同全相同841、个别辨认法（、个别辨认法（specific identification ）n又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。成本计价。n同时适用于定期盘存制和永续盘存制同时适用于定期盘存制和永续盘存制n理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符相符85缺点：

55、缺点：n存货数量、品种多时，工作量太大存货数量、品种多时，工作量太大n为管理当局有目的的操纵利润提供方便为管理当局有目的的操纵利润提供方便适用：适用：n数量少、价值高的存货数量少、价值高的存货862、平均成本法（、平均成本法（average cost）n按收进货品各批平均单位成本来确定存货按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值价值主要有两种：主要有两种：（1）加权平均法（）加权平均法（weighted average）n适用于定期盘存制适用于定期盘存制n期末，将期初存货成本与本期购货成本之期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，除以期初存货数量与本期购货数

56、量之和，来确定加权平均单位成本和，来确定加权平均单位成本87（2）移动加权平均法（）移动加权平均法（Moving weighted average）n适用于永续盘存制适用于永续盘存制n每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本，每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本，作为存货发出时的单位成本作为存货发出时的单位成本n单位成本比较合理，但计算量大单位成本比较合理，但计算量大本本期期购购货货数数量量期期初初存存货货数数量量本本期期购购货货成成本本期期初初存存货货成成本本单单位位成成本本加加权权平平均均883、先进先出法（先进先出法（First-inFirst-in，First-outFirst-o

57、ut，FIFOFIFO）n假定先购进的货品先售出，或先购进的材假定先购进的货品先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。进或生产的。1 1、在定期盘存制下，期末存货从最后一批购、在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向上推算货单位成本开始计算，并向上推算2 2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本存货成本89n两种盘存法计算结果相同两种盘存法计算结果相同优点：优点：n成本流转与实际较相符；成本流转与实际较相符；n期末存货成本比较接近市价，能较恰当地期末存货成本比较接近

58、市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值。表现资产负债表日的存货实际价值。缺点：缺点：n计算较烦琐；计算较烦琐；n在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高（虚增），不能提供真实的收益表益偏高（虚增），不能提供真实的收益表信息。信息。904、后进先出法（后进先出法（Last-inLast-in，First-outFirst-out，LIFOLIFO）新准则已废除新准则已废除n假定后购进的货品先售出，或后购进的材假定后购进的货品先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。产的。1 1、在定期盘存制下，

59、期末存货先按期初存货、在定期盘存制下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下推算单位成本开始计算，并向下推算2 2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本存货成本91n两种盘存法计算结果不一定相同两种盘存法计算结果不一定相同优点：优点：n销货成本接近现行成本水平，使净收益比销货成本接近现行成本水平，使净收益比较真实较真实n在物价上涨时，净收益较低，少纳税在物价上涨时，净收益较低，少纳税缺点：缺点：n成本流转假定与实际不符成本流转假定与实际不符n在物价上涨时，会使资产负债表的存货价在物价上涨时，会使资产负债表的存货价值不合理值不合理92三种方法比

60、较：三种方法比较：n价格稳定时，各种方法结果相同价格稳定时，各种方法结果相同n物价上涨时：物价上涨时：n先进先出法期末存货成本、净收益、所得先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高税支付最高n后进先出法三项金额最低后进先出法三项金额最低n平均成本法三项金额处于先进先出法与后平均成本法三项金额处于先进先出法与后进先出法之间进先出法之间93（二）存货结存的计价方法：（二）存货结存的计价方法：n历史成本法历史成本法n现时成本法现时成本法n成本与市价孰低法成本与市价孰低法94成本与市价孰低规则成本与市价孰低规则1、含义含义n成本与市价孰低规则（成本与市价孰低规则（Lower of cost an