中级财务会计(上)第三章应收款项

1、第三章应收款项（第三章应收款项（Receivables） 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。项，如预付账款等。 3.1应收票据应收票据(note receivable/bill receivable) 3.2应收账款应收账款(account receivable) 3.3预付账款预付

2、账款 (prepayment/payment in advance) 3.4其他应收款其他应收款(account receivable-others) 3.5应收款项减值的核算应收款项减值的核算(decrease in value)3.1应收票据应收票据 3.1.1应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的分类商业汇票的分类；应收票据的确认应收票据的确认 3.1.2应收票据的核算应收票据的核算 设置账户设置账户“应收票据应收票据”；账务处理账务处理 3.1.3应收票据贴现的核算应收票据贴

3、现的核算 贴现的概念及计算贴现的概念及计算；账务处理账务处理商业汇票的分类商业汇票的分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 根据根据承兑人承兑人不同分为不同分为 (trade acceptance) 银行承兑汇票银行承兑汇票 (bank acceptance) 带息商业汇票带息商业汇票 按按是否带息是否带息分为分为 (acceptance with interest) 不带息商业汇票不带息商业汇票 (acceptance without interest)商业汇票的确认商业汇票的确认 商业汇票的计价商业汇票的计价 应收票据一般按其面值计价，对于带息票据，应于中应收票据一般按其面值计价，对于带息票据，应

4、于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值。率计提利息，相应增加应收票据的账面价值。 应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定 （1）到期日确定：）到期日确定： 按月计算的为到期月份的对日；按日计算的应从出票按月计算的为到期月份的对日；按日计算的应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只算其中日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只算其中的一天。的一天。 （2）到期值的确定：）到期值的确定： 到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限应收票据（应收票据

5、（Notes Receivable）账户）账户 专门核算应收商业票据的取得、票款专门核算应收商业票据的取得、票款的收回等内容，的收回等内容，资产类，借方增加，贷方资产类，借方增加，贷方减少，余额一般在借方。减少，余额一般在借方。 应收票据应收票据 期初余额期初余额 + - 期末余额期末余额应收票据的账务处理 收到票据时，收到票据时，借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/应收账款应收账款 转让票据时，转让票据时，借：原材料借：原材料/应付账款应付账款 贷：应收票据贷：应收票据 中期期末或年度终了（带息票据），中期期末或年度终了（带息票据）， 借：应收票据借：应收票据 贷：财

6、务费用贷：财务费用 到期收回时，到期收回时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 到期票据被拒付时到期票据被拒付时， （带息票据期末不再计提利息）（带息票据期末不再计提利息） 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 票据核算举例票据核算举例应收票据例题应收票据例题 甲公司甲公司2010年年3月月1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产品，货款为品，货款为1500000元，尚未收到，已办元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为妥托收手续，适用增值税率为17%。 3月月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张4个月期的银行承兑汇票，月利率个月

7、期的银行承兑汇票，月利率1%，面值，面值1755000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 7月月15日票据到期收到票据款。日票据到期收到票据款。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。票据贴现概念及计算票据贴现概念及计算 贴现贴现是指持票人在票据到期前，向银行贴付是指持票人在票据到期前，向银行贴付利息，把票据转让给银行，从而收取现款的行为。利息，把票据转让给银行，从而收取现款的行为。 贴现的计算：贴现的计算： （1）计算票据的到期值：）计算票据的到期值：=面值面值+到期利息到期利息 （2）计算贴现天数：）计算贴现天数：即未到期天数即未到期天数 （3）计算贴现

8、息：）计算贴现息： =到期值到期值日贴现率日贴现率贴现天贴现天数数 （4）计算贴现值：）计算贴现值： =到期值到期值-贴现息贴现息 票据贴现举例票据贴现举例票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 贴现时，贴现时，不带息票据贴现时，不带息票据贴现时，借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 带息票据贴现时，带息票据贴现时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 按借贷方差额，借记或贷记按借贷方差额，借记或贷记“财务费用财务费用”。 贴现票据到期时，贴现票据到期时，付款人无力支付票款时，贴现银行退回票据，付款人无力支付票款时，贴现银行退回票据， 借：应收账款借

9、：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款/短期借款短期借款票据贴现举例票据贴现举例 华联实业有限公司因急需资金，于华联实业有限公司因急需资金，于2010年年6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天天期限、票面价值为期限、票面价值为100000元的不带息商业元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为汇票向银行贴现，年贴现率为12%。 要求：计算票据贴现值，并编制贴现的会要求：计算票据贴现值，并编制贴现的会计分录。计分录。应收票据核算练习题应收票据核算练习题 B企业企业2005年年9月月1日销售一批产品给甲公司，日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为货已发出，专用发

10、票上注明的销售收入为200000元，增值税额元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5%。商业汇票到期承兑人违约拒付，将应收票据转入商业汇票到期承兑人违约拒付，将应收票据转入应收账款应收账款 。编制。编制B企业相关会计分录。企业相关会计分录。 甲公司甲公司 2002年年11月月1日售给本市乙公司产品日售给本市乙公司产品一批，货款总计为一批，货款总计为400000元（不含增值税额），元（不含增值税额），适用增值税税率为适用增值税税率为17。同日，甲公司收到乙公。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑

11、，票面金额正好为全部应收乙公司司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10，期限为，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为贴现率为12。要求：编制甲公司有关的账务处。要求：编制甲公司有关的账务处理。理。 3.2应收账款应收账款 3.2.1应收账款概述应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取等经营活动，应向

12、购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款和代购货单位垫付的包向有关债务人收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。不装费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。不包括各种非经营业务而发生的各种应收款项。包括各种非经营业务而发生的各种应收款项。 应收帐款的计价应收帐款的计价 3.2.2应收账款的核算应收账款的核算 设置账户设置账户“应收账款应收账款” 账务处理账务处理应收账款的计价应收账款的计价 一般情况下，一般情况下，应收账款应在收入实现时，按照买卖双方应收账款应在收入实现时，按

13、照买卖双方成交时的实际发生额确认。成交时的实际发生额确认。 商业折扣（商业折扣（commercial discount）条件下，）条件下，应按照扣除商应按照扣除商业折扣后的实际成交价格确认。业折扣后的实际成交价格确认。 商业折扣商业折扣是指在进行商品交易时，为鼓励顾客大量购是指在进行商品交易时，为鼓励顾客大量购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。实际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。 现金折扣现金折扣(cash discount)条件下，条件下，应收账款金额的确认有应收账款金额

14、的确认有总价法和净价法两种。总价法和净价法两种。 现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。表示形式：款而给予对方的一种折扣优惠。表示形式：“折扣折扣/付款付款期限期限”。应收账款应收账款(Account Receivable) 该账户专门反映应收账款的增减变动及其结存情况。该账户专门反映应收账款的增减变动及其结存情况。资产类账户，借方增加，贷方减少，期末余额一般在借资产类账户，借方增加，贷方减少，期末余额一般在借方。该账户按照客户名称设置明细账户进行明细核算。方。该账户按照客户名称设置明细账户进行明细核算。注意：预

15、收业务不多的企业，可以不设置注意：预收业务不多的企业，可以不设置“预收账款预收账款”账户，而通过账户，而通过“应收账款应收账款”核算预收账款。核算预收账款。 T型账户：型账户： 应收账款应收账款 期初余额期初余额 + - 期末余额期末余额 应收账款账务处理应收账款账务处理 一般情况下，（不存在现金折扣的情况下）一般情况下，（不存在现金折扣的情况下） 产生应收账款时，产生应收账款时，借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税费-增值税（销项）增值税（销项） 为购货方代垫运杂费时，为购货方代垫运杂费时，借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 应收账款改用

16、商业汇票结算时，应收账款改用商业汇票结算时，借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 商业票据到期，付款人账户余额不足支付时，商业票据到期，付款人账户余额不足支付时， 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 现金折扣销售情况下，现金折扣销售情况下，总价法总价法(gross method)的账务处理的账务处理应收账款的总价法核算应收账款的总价法核算 赊销时，赊销时，借：应收账款（含折扣的金额）借：应收账款（含折扣的金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收款时，收款时，借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费

17、用 贷：应收账款贷：应收账款 总价法核算举例：华联实业有限公司赊销一批商品，货总价法核算举例：华联实业有限公司赊销一批商品，货款为款为100000元，规定对货款部分的付款条件是元，规定对货款部分的付款条件是“2/10,1/20,N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%。假设折扣。假设折扣时不考虑增值税。时不考虑增值税。 要求：编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。要求：编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。3.3预付账款预付账款 3.3.1预付账款概述预付账款概述 预付账款是指企业按照购货合同的规定预付预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给销货单位的货款，是企业的一项债权。给

18、销货单位的货款，是企业的一项债权。 预付账款应在款项付出时，按预付账款应在款项付出时，按实际预付金额实际预付金额入账。入账。 3.3.2预付账款的核算预付账款的核算 设置账户设置账户“预付账款预付账款”，账务处理账务处理 预付账款核算举例预付账款核算举例预付账款预付账款(Prepayments)账户账户 该账户反映预付账款的发生及结算情况，其该账户反映预付账款的发生及结算情况，其借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款，余额一般在借方，表货款数和

19、退回多付的货款，余额一般在借方，表示企业预付的货款。示企业预付的货款。 该账户按该账户按供应单位名称供应单位名称设置明细账户，进行设置明细账户，进行明细核算。明细核算。 预付货款业务不多的企业，预付货款业务不多的企业，可以不单设可以不单设“预预付账款付账款”账户，将企业的预付款项并入账户，将企业的预付款项并入“应付账应付账款款”账户核算。账户核算。预付账款的账务处理预付账款的账务处理 预付货款时，预付货款时，借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到预付款采购的货物时，收到预付款采购的货物时，借：在途物资借：在途物资 应缴税费应缴税费 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时，补付货

20、款时，借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 退回多余预付款时，退回多余预付款时，做补付的反分录。做补付的反分录。 如有确凿证据表明企业预付款不符合预付账款的性质如有确凿证据表明企业预付款不符合预付账款的性质或因供货单位撤销等原因无望再收到所购货物时，或因供货单位撤销等原因无望再收到所购货物时， 借：其他应收款借：其他应收款-预付账款转入预付账款转入 贷：预付账款贷：预付账款预付账款例题 甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5000公斤，公斤，单价单价10元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50000元。元。按照合同规定向乙公司预付货款的按照合同规定向乙公司预付货款

21、的50%，验收货物后补付其余款项。验收货物后补付其余款项。 要求：编制甲公司有关的账务处理。要求：编制甲公司有关的账务处理。3.4其他应收款其他应收款 3.4.1其他应收款概述其他应收款概述 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收及暂付款项。预付款项以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款的主要内容（其他应收款的主要内容（P43） 3.4.2其他应收款的核算其他应收款的核算 设置账户设置账户“其他应收款其他应收款” 备用金的账务处理备用金的账务处理 其他应收款核算举例（其他应收款核算举例（P44）其他应收款其他应收款(Oth

22、er Receivables)账户账户 反映其他应收款的增减变动及其结存情况，反映其他应收款的增减变动及其结存情况，资产类账户，借方增加，贷方减少，期末资产类账户，借方增加，贷方减少，期末余额一般在借方。余额一般在借方。 该账户按各种应收、暂付项目分类，该账户按各种应收、暂付项目分类，并按每项应收款的不同债务人设置明细账并按每项应收款的不同债务人设置明细账户，进行明细核算。户，进行明细核算。备用金的账务处理备用金的账务处理 核定备用金定额时，核定备用金定额时，借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 经审核报销时，经审核报销时，借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存

23、现金贷：库存现金 取消定额备用金制度时，取消定额备用金制度时， 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金注意注意1： 如果企业发生的备用金业务比较多，也可以但须设如果企业发生的备用金业务比较多，也可以但须设置置“备用金备用金”总账账户进行核算，并按领取备用金的单总账账户进行核算，并按领取备用金的单位或职工进行明细核算。位或职工进行明细核算。注意注意2：企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。准备。3.5应收款项减值的核

24、算应收款项减值的核算 3.5.1坏账损失及其确认坏账损失及其确认 无法收回或者收回的可能性极小的应收款项无法收回或者收回的可能性极小的应收款项称作称作坏账坏账(bad debt) 。由于发生坏账而造成的损。由于发生坏账而造成的损失称为失称为坏账损失坏账损失(loss from bad debts)。 企业应当企业应当定期或者至少于每年年度终了定期或者至少于每年年度终了，对，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，计提坏账准备。发生的坏账，计提坏账准备。 坏账确认条件坏账确认条件 （P45） 3.5.2坏账损失的核算坏账损失的核算 企业会

25、计准则企业会计准则规定，对于确认的坏账损规定，对于确认的坏账损失，企业应采用失，企业应采用备抵法备抵法进行会计核算。进行会计核算。 3.5应收款项减值的核算应收款项减值的核算 备抵法备抵法(allowance method)是指采用一定的是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。准备和相应的应收款项。 备抵法下，应设置账户备抵法下，应设置账户“坏账准备坏账准备”，“资产减资产减值损失值损失” 坏账准备的计提方法：应收账款余额百分比法；

26、坏账准备的计提方法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法。账龄分析法；销货百分比法。坏账准备的计提方坏账准备的计提方法一经确定，不得任意变更。法一经确定，不得任意变更。 备抵法下，备抵法下，坏账准备的计算坏账准备的计算（P45） 备抵法的账务处理备抵法的账务处理坏账准备账户坏账准备账户(Provision For Bad Debts) 资产类账户，应收账款的抵减账户，借方登资产类账户，应收账款的抵减账户，借方登记坏账准备的减少，贷方登记坏账准备的增加，记坏账准备的减少，贷方登记坏账准备的增加，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备数额。销的坏账准备数额。 T型账户：型账户：