所得税附复习资料要点

1、所得税一、单项选择题1. 甲公司于 2009 年初以 200 万元取得一项投资性房地产， 采用公允价值模式计量。 2009 年末该项投资性房地产的 公允价值为 300 万元。假定税法规定对于公允价值计量的 投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税 所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则 该项投资性房地产在 2009 年末的计税基础为（）万元。A. 0B. 300C. 200D. 202. 甲企业于 2009 年 1 月购入一项无形资产 A ，入账价值为150 万元，会计上采用直线法分 10 年进行摊销，税法规 定采用年数总和法按 5 年进行摊销。假设该无形资产当期 未计提

2、减值准备，预计净残值均为 0。 2009 年末无形资 产 A 的计税基础为（）万元。A. 135B. 150C. 100D. 1203. 下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是（） 。A. 计提产品保修费用确认的预计负债B. 会计上计提的坏账准备C. 对于某固定资产， 税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，而会计采用直线法计提折旧D. 成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备4. 企业于 2008 年 12 月 31 日以 1 200 万元购入一栋写字 楼，并于当日对外出租， 采用公允价值模式进行后续计量 税法对该写字楼采用直线法计提折旧， 预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。 2009

3、 年末，该投资性房地产公允 价值为 1 600 万元。 S 企业适用的所得税税率为 25， 假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。 期末该投资性房地产产生的所得税影响为（）万元。A. 确认递延所得税负债 460B. 不需确认递延所得税资产或递延所得税负债C. 确认递延所得税负债 115D. 确认递延所得税资产 1155. 甲公司 2004 年 1 月 1 日购入一项固定资产。 该固定资产 的实际成本为 1 000 万元，折旧年限为 10 年（与税法相 同），采用直线法摊销 （与税法相同）。 2008 年 12 月 31 日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为 360 万元。 计提

4、减值准备后， 该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。 所得税税率为 25 。 2009 年 12 月 31 日，因该固定资 产产生的“递延所得税资产”科目余额为（）万元。A. 30B. 72C. 36D. 286. A 企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算， 2008 年初“递延所得税资产”科目的借方余额为 200 万元， 本 期计提无形资产减值准备 100 万元，上期计提的存货跌价 准备于本期转回 200 万元，假设 A 企业适用的所得税税 率为 25 ，除减值准备外未发生其他暂时性差异， 本期“递 延所得税资产” 科目的发生额和期末余额分别为 （）万元。A. 借方25、借方175B. 借

5、方 25 、借方 225C. 借方 75 、借方 275D. 贷方 25 、借方 1757. 甲公司于 2009 年发生经营亏损 1 000 万元，按照税法规 定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该 公司预计其于未来 5 年内能够产生的应纳税所得额为 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25 ，无其他纳税调整 事项，则甲公司 2009 年就该事项的所得税影响，应做的 会计处理是（） 。A. 确认递延所得税资产 250 万元B. 确认递延所得税负债 250 万元C. 确认递延所得税资产 200 万元D. 确认递延所得税负债 200 万元8. 甲公司 2008 年 1 月 1

6、日开业， 2008 年和 2009 年免征 企业所得税， 从 2010 年起，适用的所得税率为 25% （预 期税率）。甲公司 2008 年开始计提折旧的一台设备， 2008 年 12 月 31 日其账面价值为 6 000 元，计税基础为 8 000 元， 2009 年 12 月 31 日，账面价值为 3 600 元，计税 基础为 6 000 元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来 期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣的暂 时性差异， 2009 年甲公司因该固定资产应确认的递延所 得税资产为（）元。A. 0B. 100 （借方）C. 600 （借方）D. 100 （贷方）9. C 企

7、业因销售产品承诺提供 3 年的保修服务， 2009 年度 利润表中确认了 500 万元的销售费用， 同时确认为预计负 债，期初“预计负债产品保修费用” 科目余额 600 万 元，当年实际支出产品保修支出 400 万元。按照税法规定， 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 不考虑其他因素，则 2009 年 12 月 31 日的可抵扣暂时性 差异余额为（）万元。A. 600B. 500C. 400D. 70010. 甲公司 2008 年 12 月 31 日的资产、 负债中，可供出售金 融资产的账面价值为 120 万元，计税基础为 110 万元， 预计负债的账面价值为 100 万元，

8、计税基础为 0 。假定公 司 2008 年适用的所得税税率为 33 ，预期从 2009 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率将变更为 25，无 其他纳税调整事项。甲公司 2008 年应纳税所得额为 540 万元（已考虑了上述纳税调整事项） ，2008 年初递延所得 税科目无余额。则 2008 年甲公司利润表中的“所得税费 用”项目金额为（）万元。A. 155.7B. 153.2C. 150.7D. 145.211. 甲、乙是母子公司关系， 2009 年年初，作为母公司的甲 公司向其子公司乙公司出售一批存货， 实际成本为 200 万 元，内部售价为 300 万元， 2009 年末乙公司尚

9、未出售这 批存货， 期末该批存货的可变现净值为 240 万元，乙公司 计提了 60 万元的存货跌价准备，所得税税率为 25% ，假 设不考虑其他条件，该项内部交易产生的递延所得税资产 的金额是（）万元。A. 25B. 15C. 10D. 40二、多项选择题1. 下列说法中，正确的有（） 。A. 资产负债表日， 有确凿证据表明未来期间很可能获得足 够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的， 应 当确认以前期间未确认的递延所得税资产B. 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的， 应当 确认以前期间未确认的递延所得税负债C. 当某项交易同时具有“该

10、项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 （或可抵扣亏损） ”两个特征时，该项交易中因资产 或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确 认递延所得税资产D. 当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并” 和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额” 两个特征时， 该项交易中因资产或负债的初始确认所 产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产2. 下列有关计税基础的表述中，正确的有（） 。A. 资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额B. 资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额C. 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

11、D. 负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额3. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的 有（）。A. 短期借款B. 预收账款C. 应付账款D. 应付职工薪酬4. 下列各事项中，会产生暂时性差异的有（） 。A. 对固定资产计提减值准备B. 期末可供出售金融资产的公允价值发生变动C. 企业的非公益性对外捐赠支出D. 企业违反合同协议而支付的违约金5. 下列各项表述中，处理正确的有（） 。A. 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理C. 与直接计入所有者权益的交易或事项相

12、关的可抵扣暂时性差异， 相应的递延所得税资产应计入所有者权益D. 因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税 负债6. 下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的 有（）。A. 当期确认的应交所得税B. 因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C. 因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得 税负债D. 非同一控制下免税合并中， 被合并方资产、 负债公允价 值与账面价值不等产生的暂时性差异， 由此确认的递 延所得税7. 关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（） 。A. 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳 税所得额为限B. 确认递延所得税负债一定会增加利润表

13、中的所得税费用C. 资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核D. 递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折 现8. 企业在确认递延所得税时，其对应科目可能是（） 。A. 所得税费用B. 商誉C. 资本公积D. 投资收益9. A 公司 2009 年发生了 4 000 万元的广告费用， 在发生时 已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超 过当年销售收入 15 的部分，准予扣除； 超过部分允许向 以后年度结转税前扣除。 2009 年实现销售收入 20 000 万元,会计利润为 10 000 万元。 A 公司所得税税率为 25 ，不考虑其他纳税调整。 A 公司 2009 年末应确认（

14、）A. 递延所得税负债 250 万元B. 应交所得税2 750万元C. 所得税费用 2 500 万元D. 递延所得税资产 250 万元10. 下列有关所得税的列报，表述正确的有（） 。A. 递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示B. 递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示C. 递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示D. 递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示三、判断题1. 企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和 计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。 （）2. 利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和当期递延所 得税两部分。（

15、）3. 企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。 （）对错4. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异； 负债账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 （）5. 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差 异。（）6. 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在 所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。 （）7. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成 的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递 延所得税负债。 （）8. 企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递 延

16、所得税资产或负债，同时调整所得税费用。 （）9. 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性 差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。 （）10. B 企业为 A 企业的联营企业， A 企业在确认该股权投资对 应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异， A 企业一般 不应确认相应的递延所得税负债。 （）四、计算题1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资 产负债表债务法核算所得税， 2007 年与以前适用的所得 税税率为 33 。根据 2007 年颁布的新税法规定， 该公司 自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税

17、率变更为 25 。 甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得 额。 2007 年利润总额为 400 万元，该公司当年会计与税 法之间的差异包括以下事项：1 ）取得国债利息收入 40 万元；（ 2 ）因违反税收政策支付罚款 20 万元；（ 3 ）交易性金融资产公允价值变动收益 20 万元；（ 4 ）本期提取存货跌价准备 105 万元；（ 5 ）本期计提预计产品质量保证费用 25 万元；（ 6 ）2006 年末甲公司持有的 A 公司股票（划分为可供出售 金融资产）的公允价值为 2 400 万元，该项投资系 2006 年取 得，取得成本为 2 000 万元； 2007 年末，甲公司持有的

18、A 公 司股票的公允价值为 2 100 万元；（ 7 ）采用公允价值模式计量的投资性房地产 2006 年年末公 允价值为 1 800 万元， 2007 年年末其公允价值跌至 1 600 万 元；（ 8 ）应付职工薪酬的科目余额为 100 万元，按照税法规定允 许税前扣除的为 80 万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。上述事项中除第（ 6 ） 个事项，其他事项无暂时性差异的期初余额。要求：（ 1 ）计算甲公司 2007 年度的应纳税所得额和应交所得税。（ 2 ）计算甲公司 2007 年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异。（ 3 ）计算甲公司 2007 年度应确认的递延所得税资产和递延

19、所得税负债。4 ）计算甲公司 2007 年度应确认的所得税费用（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资 产与递延所得税负债的会计分录。2甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2009年度实现利润总额为2 000万元；所得税采用资产负债表债务 法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2009年起适用的所得税税率为25% （非预期税率）。2009年甲公司有关资产减值准备的计提与转回等资料如下（单位:万元）:项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备1 5001001 400固定资产减值准备300300?600无形资产减

20、值准备0400?400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳 税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差 异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得 额。要求:（ 1 ）计算甲公司 2009 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。 （ 2 ）计算甲公司 2009 年度应交所得税、递延所得税资产发 生额（注明借贷方）和所得税费用。（ 3 ）编制 2009 年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明 细科目）。3. A 公司于 2007 年 1 月 1 日开始研发某项新型技术， 在研 发过程中发生各种

21、支出总计 80 万元，其中，符合资本化 条件的支出为 50 万元。 2007 年 12 月 31 日，该项新型 技术达到预定用途。按照税法规定， A 公司上述研发支出 中费用化部分可加计按 150 于当期税前扣除，对于资本 化支出按 150 在以后期间按期摊销。无形资产采用直线 法进行摊销，使用寿命为 5 年，预计无残值，摊销方法与 年限与税法规定相同。 A 公司 2007 年适用的所得税税率 为33 %, 2008年与以后各期适用的税率为 25 %。A公 司 2007 年和 2008 年实现的税前会计利润分别为 500 万 元和 800 万元。 A 公司在 2007 年与 2008 年没有发

22、生其 他纳税调整事项， 假定无形资产从 2008 年 1 月开始摊销。 要求： （1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理； （ 2 ）计算 2007 年的应交所得税、递延所得税余额，并做相 关会计处理；（ 3 ）计算确定 2008 年的应交所得税、递延所得税余额，并 做相关会计处理。4. A 公司于 2007 年 1 月 1 日开始研发某项新型技术， 在研 发过程中发生各种支出总计 80 万元，其中，符合资本化 条件的支出为 50 万元。 2007 年 12 月 31 日，该项新型 技术达到预定用途。按照税法规定， A 公司上述研发支出 中费用化部分可加计按 150 于当期税前扣除，对于

23、资本 化支出按 150 在以后期间按期摊销。无形资产采用直线 法进行摊销，使用寿命为 5 年，预计无残值，摊销方法与 年限与税法规定相同。 A 公司 2007 年适用的所得税税率 为33 %, 2008年与以后各期适用的税率为 25 %。A公 司 2007 年和 2008 年实现的税前会计利润分别为 500 万 元和 800 万元。 A 公司在 2007 年与 2008 年没有发生其 他纳税调整事项， 假定无形资产从 2008 年 1 月开始摊销。要求：（1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理；（2）计算 2007 年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理；（ 3 ）计算确定 2

24、008 年的应交所得税、递延所得税余额，并 做相关会计处理。参考答案一、单项选择题1答案:C解析：按照税法规定，不认可该类资产在持有期间因公允价 值变动产生的利得或损失， 2009 年末该项投资性房地产的计 税基础为 200 万元。2答案: C解析:2009 年末，无形资产 A计税基础=150 - 150 X（5/15 ） = 100 （万元）。3答案: C解析:选项C,税法规定可以采用加速折旧法，而会计采用 直线法，在此固定资产使用期前期，资产账面价值大于计税基 础，产生应纳税暂时性差异， 后期应纳税暂时性差异逐渐转回， 不会产生可抵扣暂时性差异。4答案: C解析：企业持有的采用公允价值模式

25、计量的投资性房地产， 会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价 值；税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。 因此 2009 年末，该写字楼的账面价值为 1 600万元；计税基础=1 200 -1 200/20= 1 140 （万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异460万元，应确认递延所得税负债=460 X 25 %= 115 （万元）。5答案:D解析:2008年12月31日该固定资产的账面价值=1 000 -1 000 X 5/10 = 500 （万元），可收回金额为 360万元，应 计提减值准备=500 - 360 = 140 （万元）。2009年固定资产 摊

26、销金额=360/5 = 72 （万元），2009 年年末的账面价值=360 - 72 = 288 （万元），计税基础=1 000 - 1 000 X 6/10=400 （万元），递延所得税资产科目余额=（400 - 288 ） X25 %= 28 （万元）。6答案: D解析:本期计入到递延所得税资产科目的金额=（100 - 200 ）X 25 % = 25 （万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为 贷方发生额 25 万元，期末递延所得税资产科目余额为 200（借 方）25 （贷方）=175万元（借方）。答案:C解析：甲公司预计在未来 5 年不能产生足够的应纳税所得额 以利用该可抵扣亏损， 则

27、应该以能够抵扣的应纳税所得额为限， 计算当期应确认的递延所得税资产:当期应确认的递延所得税 资产=800 X 25 %= 200 （万元）。8答案: B 解析 :递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2008 年和 2009 年为免税期间不用交所得税，但是要确认递 延所得税。2008 年递延所得税资产的期末余额=（8 000 - 6 000 ）X25% = 500 （万元）2009 年递延所得税资产的期末余额=（6 000 - 3 600 ）X25% = 600 （万元）2009年应确认的递延所得税资产=600 - 500 = 100 （万元）9答案: D解析:2009年末预计负债的账面

28、价值=600 + 500 - 400 = 700 （万元），计税基础=700 - 700 = 0，因此2009 年末可 抵扣暂时性差异余额为 700 万元。10答案:B解析： 甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债=（120 - 110 ） X 25 %= 2.5 （万 元），同时计入资本公积 2.5 万元；预计负债的账面价值大于 计税基础，应确认的递延所得税资产=100 X 25 %= 25 （万元）,同时计入所得税费用25万元。2008年应交所得税=540 X 33 %= 178.2 （万元）2008年甲公司利润表中的“所得税 费用”项目金额=178.2 -2

29、5 = 153.2 （万元）。11答案: C解析:由于内部购销存货而产生的可抵扣暂时性差异=100-60 = 40 （万元）,需要确认递延所得税资产=40 X 25% = 10（万元）。二、多项选择题1答案:解析:企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的 应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得 税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始 确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认（ 1 ）该项交易不是企业合并（ 2 ）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。答案：解析:资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额，某一 资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以

30、前期间已税前 列支的金额；负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的 金额。3答案:解析:短期借款、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当 期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款 的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但某些未确认 为收入的预收账款， 按照税法规定应计入当期应纳税所得额时， 计税基础为 0 ，账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。4答案:解析:选项A，资产计提的减值准备，在实际发生前税法不 承认，所以会产生可抵扣暂时性差异；选项B，可供出售金融资产期末公允价值变动影响其账面价值，但在持有期间税法上 不

31、认可其公允价值的变动，其计税基础为取得成本，会产生暂 时性差异；选项C，企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规 定不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项 D ，企业违反合 同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时 性差异。5答案：解析 ：因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税 资产。6答案：解析:选项C,可供出售金融资产因持有期间公允价值变动 产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积其他 资本公积”科目；选项 D ，非同一控制下免税合并中，被合并 方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确 认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响 所得税费用

32、。7答案:解析:选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者 权益中，不一定影响所得税费用。8答案:9答案:解析：因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分 可以结转至以后年度税前扣除， 会减少未来期间应纳税所得额， 属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2009年末账面价值=0，计税基础=4 000 -20 000 X 15 %= 1 000 （万元），差额 属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1 000 X 25 %=250 （万元）；应交所得税=（10 000 + 1 000 ） X 25 %= 2 750 （万元）；所得税费用=2 750 - 250 = 2 500 （万元）。

33、10答案：三、判断题1答案：错解析：自行研发的无形资产在初始确认时产生的差异，既不 影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认有关暂时性 差异的递延所得税影响。2答案：对解析：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税 两部分。其中，当期所得税是指当期发生的交易或者事项按照 适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当 期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的 金额的综合结果。答案：错解析：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条 件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计 相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计 税基础等于账面价

34、值；在税法规定的收入确认时点与会计规定 不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映， 按照税法规定应计入当期纳税所得， 未来期间可全额税前扣除， 计税基础为 0 不等于其账面价值。4答案：错解析：资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其 计税基础，均产生应纳税暂时性差异。5答案：错解析：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿 负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性 差异。6答案：错解析：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和 直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当 计入所有者权

35、益。7答案：对解析：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为 税法上不认可商誉， 计税基础为 0 ，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负 债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环， 准则规定此时不确认递延所得税。8答案：错解析 ：非同一控制下企业合并中（免税合并）因资产、负债 的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所 得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润 表的损益金额，不影响合并时的所得税费用。9答案：错解析 ： 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂 时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度

36、的未弥补亏损 和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。10 答案：错 解析：本题表述不准确，与联营企业、合营企业投资等相关 的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税 负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异 的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应 的递延所得税负债。四、计算题1答案(1 )应纳税所得额=利润总额 400万元国债利息40万元违反税收政策罚款 20 万元交易性金融资产公允价值变动 收益 20 万元计提存货跌价准备 105 万元提取产品质量保 证费用 25 万元投资性房地产公允价值减少 200 万元多扣 除的职工薪酬费用20万元=710 (

37、万元)应交所得税=710 X 33 %= 234.3 (万元)(2) 可抵扣暂时性差异=105 + 25 + (1 800 1 600 ) = 330(万元)应纳税暂时性差异=20 (2 400 2 100 ) = 280 (万元)(转回)(3) 应确认递延所得税资产=330 X 25 %= 82.5 (万元)应确认递延所得税负债=280 X 25 %( 2 400 2 000 )X( 33 % 25 %)= 102 (万元)(4) 所得税费用=234.3 82.5 + 5 = 156.8 (万元)5)借：所得税费用82.5156.8递延所得税负债102贷：应交税费应交所得税234.3递延所得税资产资本公积其他资本公积 1072答案(1 )递延所得税资产余额=(170 + 1 400 + 600 + 400 +350 ) X 25% = 73