审计证据与审计工作底稿简

1、6 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿本章基本内容：本章基本内容： v审计证据的含义、评价和收集方法；审计证据的含义、评价和收集方法； v审计工作底稿的含义和作用；审计工作底稿的含义和作用；v审计工作底稿的编制及复核。审计工作底稿的编制及复核。6.1 审计证据审计证据一、审计证据的含义和分类一、审计证据的含义和分类( (一一) )审计证据的含义审计证据的含义指指CPACPA为了得出审计结论、形成审计为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息意见而使用的所有信息( (包括财务报表依据包括财务报表依据的会计记录和其他信息的会计记录和其他信息) )。 ( (审计准则审计准则130113

2、01号号) )p审计取证的误区审计取证的误区 u在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。据往往不注意获取和收集。破解之法破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。别财务报表的重大错报风险。( (一一) )审计证据的含义审计证据的含义信息处理系统信息处理系统( (内部控制内部控制) )会计数据会计数据经营活动经营

3、活动审计证据三方印证关系审计证据三方印证关系案例分析作业案例分析作业1 1v应用应用“三方印证三方印证”理论分析科龙公司理论分析科龙公司“造造假假”案。案。v参考资料：参考资料：郎咸平教授科龙造假分析。郎咸平教授科龙造假分析。分组完成，分组完成，5 5人一组。人一组。( (二二) )审计证据的分类审计证据的分类实物证据：以实物的外部特征和内在性能来证实物证据：以实物的外部特征和内在性能来证明的证据。明的证据。书面证据：以书面文件为形式的一类证据。书面证据：以书面文件为形式的一类证据。口头证据口头证据环境证据：与审计事项有关的环境事实。环境证据：与审计事项有关的环境事实。 (1)(1)有关行业和

4、宏观经济运行情况有关行业和宏观经济运行情况 (2)(2)有关内部控制情况有关内部控制情况 (3)(3)被审单位管理人员的素质被审单位管理人员的素质 (4)(4)各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平1. 1. 按审计证据的表现形态分类按审计证据的表现形态分类2.2.按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类直接证据直接证据间接证据间接证据3.3.按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类外部证据外部证据内部证据内部证据 外部证据外部证据被审计单位以外的组织被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。机构或人士所编制的书面证据。(3(3种种) )外部编制外部编制被审计单位被审计单位

5、CPACPACPACPA自行编制的各种计算自行编制的各种计算表、分析表表、分析表 内部证据：被审计单位内部机构或职员内部证据：被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。编制和提供的书面证据。会计记录会计记录被审单位管理层声明书被审单位管理层声明书其他书面文件其他书面文件二、审计证据的特征二、审计证据的特征(一一)审计证据的充分性审计证据的充分性数量的衡量数量的衡量 1.1.审计风险审计风险2.2.具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性3.3.审计人员的经验审计人员的经验4.4.审计中是否发现差错和舞弊审计中是否发现差错和舞弊5.5.审计证据的质量审计证据的质量v成本成本v总体规模和特性总

6、体规模和特性获取审计证据时获取审计证据时, ,可以考虑成本效可以考虑成本效用原则，但不应因困难和成本减少用原则，但不应因困难和成本减少不可替代的审计程序不可替代的审计程序。(二二)审计证据的适当性审计证据的适当性质量的衡量质量的衡量(相关性和可靠性相关性和可靠性)1.1.确定审计证据的相关性确定审计证据的相关性2.2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。计证据的具体环境。一般情况：一般情况： 文件记录证据口头证据文件记录证据口头证据 外部独立证据其他证据外部独立证据其他证据 直接获得证据间接获得证据直接获得证

7、据间接获得证据 内控好的内控差的内控好的内控差的 原件证据传真、复印件证据原件证据传真、复印件证据 相互印证的可靠性高相互印证的可靠性高重大例外情况！重大例外情况！案例分析作业案例分析作业2下面是一些审计证据的来源下面是一些审计证据的来源,要求：要求：请解释下述请解释下述哪些审计证据是可靠的，为什么哪些审计证据是可靠的，为什么? 请说明如何请说明如何运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证据的可靠性水平据的可靠性水平? v客户的首席会计师向审计人员解释为什么公司客户的首席会计师向审计人员解释为什么公司年末的存货余额比年初要高。年末的存货余额比年初要高

8、。v客户的销售员向审计人员说明公司的存货控制客户的销售员向审计人员说明公司的存货控制系统设计及运行情况。系统设计及运行情况。v电力公司给被审计单位开出的发票。电力公司给被审计单位开出的发票。客户的一位实习会计向审计人员解释为什么公客户的一位实习会计向审计人员解释为什么公司本年的电话费比上一年要少。司本年的电话费比上一年要少。v 客户的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全客户的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全部情况，客户不存在重大的诉讼纠纷事项。部情况，客户不存在重大的诉讼纠纷事项。v 客户的一家供应商向审计人员提供的回函证实了客户的一家供应商向审计人员提供的回函证实了客户相应的应付账款的期

9、末余额。客户相应的应付账款的期末余额。v 审计人员自己动手制作的客户的应纳税金计算表。审计人员自己动手制作的客户的应纳税金计算表。v 客户存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在客户存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在现场监督。现场监督。v 客户的顾客订购单记录。保持这份记录的主要目客户的顾客订购单记录。保持这份记录的主要目的是为公司销售预测提供依据。的是为公司销售预测提供依据。v 客户生产部门主管做出的一台新购进设备的使用客户生产部门主管做出的一台新购进设备的使用年限的估计。年限的估计。 检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新

10、执行分析程序分析程序单项审计程序单项审计程序审计程序类别审计程序类别风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序运用目的运用目的监盘包括在检查和观察程序中。监盘包括在检查和观察程序中。三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序财务数据之间以及财务数据财务数据之间以及财务数据/ /非财务数据之间非财务数据之间分析程序分析程序v获取的证据的性质：获取的证据的性质： 间接证据间接证据( (说服性的说服性的)只影响审计方向只影响审计方向 需要细节测试提供进一步证据需要细节测试提供进一步证据v运用分析程序的要求及目的：运用分析程序的要求及目的：1.1.用于风险评估程序用于风险评

11、估程序( (必须必须) )了解被审计单位及了解被审计单位及其环境其环境2.2.用于实质性程序用于实质性程序( (可选可选) )当比细节测试更能降当比细节测试更能降低认定层次的检查风险时低认定层次的检查风险时3.3.用于总体复核用于总体复核( (必须必须) )在审计结束或临近结束在审计结束或临近结束时对报表总体复核时对报表总体复核v注意：注意：采用采用分析程序是分析程序是合理查出重大错报，而合理查出重大错报，而非非节约审计成本。节约审计成本。n 分析程序的应用步骤：分析程序的应用步骤：1.选择计算和比较的种类选择计算和比较的种类比较分析法：报表项目比较分析法：报表项目既定标准既定标准比率分析法：

12、某一项目比率分析法：某一项目相关项目相关项目趋势分析法：连续若干期某一会计报表项目趋势分析法：连续若干期某一会计报表项目的变动金额或百分比的计算的变动金额或百分比的计算2.2.进行计算比较分析进行计算比较分析客户数据客户数据同业数据同业数据主要优点：有助于了解客户的业务和预测财务失主要优点：有助于了解客户的业务和预测财务失败的可能性；败的可能性；主要缺点：客户的财务信息特征与组成行业整体主要缺点：客户的财务信息特征与组成行业整体公司财务信息特征存在差别，比较可能无多大意义。公司财务信息特征存在差别，比较可能无多大意义。客户客户行业行业2002年年 2001年年 2002年年 2001年年存货周

13、转率存货周转率3.43.53.93.4销售毛利率销售毛利率 26.3%26.4%27.3%26.2%客户数据客户数据前期同类数据前期同类数据客户数据客户数据客户确定的预期结果客户确定的预期结果(如预算如预算) 注意：注意：CPACPA必须评价预算是否切合实际；必须评价预算是否切合实际； 客户雇员篡改本期财务信息以趋于预算的可能性。客户雇员篡改本期财务信息以趋于预算的可能性。客户数据客户数据CPA确定的预期结果确定的预期结果客户数据客户数据利用非财务信息确定的预期结果利用非财务信息确定的预期结果 如：估计材料销售成本如：估计材料销售成本= =销售数量销售数量单位材料成本单位材料成本制造费用总额中

14、单项费用制造费用总额中单项费用的重大错报的重大错报销售退回与折让的错误分销售退回与折让的错误分类或未记录的期后退回或类或未记录的期后退回或折让折让存货或销售成本的错报或存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧原材料存货陈旧各单项制造费用占制造各单项制造费用占制造费用总额的百分比费用总额的百分比销售退回与折让和销售销售退回与折让和销售总额之比总额之比制造公司的原材料周制造公司的原材料周转率转率可能的错报可能的错报比率或比较比率或比较增幅大，增幅大，重点审计重点审计减幅大，减幅大，重点审计重点审计增幅大，增幅大，重点审计重点审计增幅大，增幅大，重点审计重点审计减幅大，减幅大，重点审计重点审计减幅大，减

15、幅大，重点审计重点审计减幅大，减幅大，重点审计重点审计增幅大，增幅大，重点审计重点审计减幅小，一般关注减幅小，一般关注减幅大，一般审查减幅大，一般审查增幅大，增幅大，重点审计重点审计59.55% 302539.03482706.23长期投资合计长期投资合计-32.12% 15.9410.82长期债权投资长期债权投资59.56% 302523.09482695.41长期股权投资长期股权投资174.27% 405586.661112399.8流动资产合计流动资产合计-65.55% 51045.7317587.32存货存货-61.87% 1758.77670.67应收补贴款应收补贴款-95.93%

16、46997.041910.59预付账款预付账款88.68% 162013.61305681.43其他应收款其他应收款-7.13%76092.3170665.07应收账款应收账款-33.18% 3222.272153.1应收票据应收票据1007.30% 64456.93713731.65货币资金货币资金审计策略审计策略增减百分比增减百分比上年已审数上年已审数本年未审数本年未审数项目项目比较分析法在会计报表审计中的应用比较分析法在会计报表审计中的应用龙腾股份有限公司资产负债表龙腾股份有限公司资产负债表(局部局部)提示：主要项目大幅增减，应从整体上查找原因。提示：主要项目大幅增减，应从整体上查找原因

17、。1. 1.基本案情基本案情：1999/5/241999/5/24，S S市审计局派一审市审计局派一审计小组对市某公司进行资产负债及损益的审计小组对市某公司进行资产负债及损益的审计，查出该公司存在的多提职工教育经费、计，查出该公司存在的多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现常停金集资利息和违规购置等问题，并发现常停放在公司办公大楼前的一辆特利卡轿车未在放在公司办公大楼前的一辆特利卡轿车未在账上反映。账上反映。案例：审计证据收集与整理案例：审计证据收集与整理轿车之谜轿车之谜公司解释的说法有两种：公司解释的说

18、法有两种：v19981998年年1010月买的；月买的；v公司抵债收回的，并出具了一份甲单位公司抵债收回的，并出具了一份甲单位的抵债协议书，财务人员更说车刚收回，的抵债协议书，财务人员更说车刚收回，没有来得及入账。没有来得及入账。审计人员分两路调查取证：审计人员分两路调查取证：v一路去车管所，查出购车发票，并从中一路去车管所，查出购车发票，并从中获知车系武汉市某公司出售的初步证据；获知车系武汉市某公司出售的初步证据；v另一路去甲单位查询，最终得知抵债协另一路去甲单位查询，最终得知抵债协议书为假的实情。议书为假的实情。审计人员应查出售车的公司，找出付款方式。审计人员应查出售车的公司，找出付款方式

19、。n调查结果表明，购车款是通过调查结果表明，购车款是通过S S市某分行市某分行储蓄所从储蓄所从“123”123”账户以转账方式支付的，账户以转账方式支付的，金额为金额为138138万元。万元。购车款的来源呢？购车款的来源呢？小金库。小金库。( (公司历年收取的商品销售公司历年收取的商品销售价外收入价外收入10001000多万元，非法截留。多万元，非法截留。) )6.2 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义审计工作底稿审计工作底稿: :是审计人员在审计过程中形成的全是审计人员在审计过程中形成的全部部审计工作记录和获取的资料审计工作记录和获取的资料。实际上是审计证

20、据。实际上是审计证据的汇编，是形成审计结论的依据。的汇编，是形成审计结论的依据。编制目的：编制目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 提供证据，证明其按照审计准则执业。提供证据，证明其按照审计准则执业。 二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质1.存在形式存在形式纸质、电子或其他介质形式存在。纸质、电子或其他介质形式存在。2.包括的内容：包括的内容：综合类：综合类：计划、报告阶段，如总体审计策略、具计划、报告阶段，如总体审计策略、具体审计计划。体审计计划。业务类：业务类：实施阶段，如分析表、询证函回函、管实施阶段，如分析表、询证函回函、管

21、理声明书、核对表理声明书、核对表备查类：备查类：审计过程中形成的，如问题备忘录等。审计过程中形成的，如问题备忘录等。3.审计工作底稿不包括的内容审计工作底稿不包括的内容(P124)三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围1.总体要求总体要求(全面详细，利于其他人员对审计工作全面详细，利于其他人员对审计工作的了解和把握的了解和把握)详见详见NO.11312.确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的七方面因素考虑的七方面因素(P124-125)3.审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素(11项项)抽查盘点存货的工作底稿抽查盘点存货

22、的工作底稿 原材料抽查盘点表原材料抽查盘点表客户：客户：W公司公司页页次：次：53W/P索引：索引：E-2编制人：编制人：A日期：日期：2001.12.31B/S日：日：2001.12.31复核人：复核人：B日期：日期：2002.1.5盘点标签盘点标签号号码码存货表号码存货表号码存货存货盘点结果盘点结果差差异异号码号码内容内容客户客户审计人员审计人员1233125a10015050kg22420190b505036725230c2000200048531320d12001500300kg4976045e606050371623f1100110061080626g23023072088715h7

23、070以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价值为元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全部存货价值的元，占全部存货价值的20。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。我们认为错误并不重要。已追查至被审计单位存货汇总表已追查至被审计单位存货汇总表(E-5)，并已纠正所有差异。，并已纠正所有差异。结论结论标识标识4.审计过程记录审计过程记录v记录测试的特定项目或事项的识别特征；记录测试的特定项目或事项的识别特征；v记录重大事项记录重大事项

24、(引起特别风险的事项、实施审计程序的结果、导引起特别风险的事项、实施审计程序的结果、导致致CPA难以实施必要审计程序的情形、导致出具难以实施必要审计程序的情形、导致出具非标准审计意见的情形非标准审计意见的情形)v审计结论审计结论实施的审计程序实施的审计程序( (性质性质/ /时间时间/ /范范围围/ /测试项目的特征测试项目的特征) )审计结果和证据审计结果和证据审计结论审计结论审计工作底审计工作底稿基本结构稿基本结构审计工作底稿与会计报表的关系审计工作底稿与会计报表的关系小结小结: :审计工作底稿与会计报表的关系审计工作底稿与会计报表的关系计价测试计价测试盘点表盘点表计价测试计价测试盘点表盘

25、点表已审会计报表已审会计报表存货存货试算平衡表试算平衡表索引号索引号项目项目未审数未审数调整金额调整金额重分类金额重分类金额已审数已审数A21存货存货明细分类账明细分类账原材料原材料存货汇总表存货汇总表索引号索引号项目项目未审数未审数调整数调整数已审数已审数A21-1原材料原材料A21-2产成品产成品A21-3在产品在产品合计合计未审会计报表未审会计报表存货存货总分类账总分类账存货存货调整分录调整分录四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档1.归档期限为审计报告日后归档期限为审计报告日后60天内天内2.审计工作底稿的保存期限为至少审计工作底稿的保存期限为至少10年年3.审计档案的调阅审计档

26、案的调阅下列情况下可调阅：下列情况下可调阅：v法院、检察院等有关部门，因工作需要，可调阅；法院、检察院等有关部门，因工作需要，可调阅；v注册会计师协会检查工作时，可调阅；注册会计师协会检查工作时，可调阅；v不同会计师事务所之间，如后任可调阅前任；母不同会计师事务所之间，如后任可调阅前任；母公司调阅子公司；联合审计等。公司调阅子公司；联合审计等。例：例：20072007年年4 4月月2 2日，某会计师事务所几名同志组日，某会计师事务所几名同志组成审计项目组，对该市重点国有企业甲公司成审计项目组，对该市重点国有企业甲公司20062006年度财务收支进行审计。由年度财务收支进行审计。由A A注册会计

27、师担任该项注册会计师担任该项目主审，另指定事务所财务审计部经理为该审计目主审，另指定事务所财务审计部经理为该审计小组组长，实行负责制。小组组长，实行负责制。在审计实施阶段，负责应收账款审计的审计人员在审计实施阶段，负责应收账款审计的审计人员B B为提高审计效率，让甲公司财务部编制了应收账为提高审计效率，让甲公司财务部编制了应收账款账龄分析表，由甲公司签字盖章后作为应收账款账龄分析表，由甲公司签字盖章后作为应收账款的审计证据。他本人集中精力设计并实施对应款的审计证据。他本人集中精力设计并实施对应收账款的函证。收账款的函证。练习练习其中一个函证事项是其中一个函证事项是20062006年年1212月

28、月3 3日甲公司记录的日甲公司记录的一笔应收乙公司货款一笔应收乙公司货款6464万元。甲公司同时确认了万元。甲公司同时确认了主营业务收入主营业务收入6464万元。乙公司回函表明，乙公司万元。乙公司回函表明，乙公司于于1212月月1010日收到甲公司委托代销货物日收到甲公司委托代销货物6464万元，但万元，但至今尚未售出。审计人员至今尚未售出。审计人员B B根据乙公司回函确认了根据乙公司回函确认了该项应收账款。该项应收账款。进入审计终结阶段后。审计人员进入审计终结阶段后。审计人员A A安排审计组成员安排审计组成员C C收集审计组各成员编制的审计工作底稿，由审计收集审计组各成员编制的审计工作底稿，

29、由审计人员人员C C仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行复核。并签署复核意见，然后交给复核。并签署复核意见，然后交给A A起草审计报告。起草审计报告。要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。选出正确答案。你认为审计人员你认为审计人员A A安排审计人员安排审计人员C C复核审计工作底复核审计工作底稿并签署复核意见的做法：稿并签署复核意见的做法：A A正确正确B B错误应由审计人员错误应由审计人员C C复核，审计人员复核，审计人员A A签署复签署复核意见核意见C C错误。应由审计人员错误。应由审计人员

30、A A复核并签署复核意见复核并签署复核意见D D错误应由审计组组长复核并签署复核意见错误应由审计组组长复核并签署复核意见6.3 利用其他实体的工作利用其他实体的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作二、利用专家的工作二、利用专家的工作三、利用内部审计的工作三、利用内部审计的工作v关注的重点：关注的重点： 专业胜任能力、独立性、工作质量对主审审计专业胜任能力、独立性、工作质量对主审审计工作的重大影响、责任的划分工作的重大影响、责任的划分课堂案例讨论：课堂案例讨论：1999.12.311999.12.31，助理人员小张经，助理人员小张经CPACPA王玲安排，王玲安排，前去广生

31、公司验证存货的账面余额。在盘点前，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听到几个工人的议论，得知存货中小张在过道上听到几个工人的议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地盘点，并比较了库存量与最近销对存货进行实地盘点，并比较了库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量