增值税会计核算

1、第二章第二章 增值税及其核算增值税及其核算 n增值税基础 n增值税应纳税额的计算n增值税的账务处理n纳税申报表的填制 第一节 增值税基础 n一、增值税的概念与特点n（一）增值税的概念n增值税：是以商品在生产和流通环节的增值额为课税对象征收的一种税。n增值额：企业和个人在生产经营过程中新创造的价值额。n一般分为三种类型:n生产型增值税n收入型增值税n消费型增值税n1.生产型增值税（我国2009年前实行此类型）n增值额=销售收入额-外购生产资料中劳动对象的消耗部分n优点：扣除范围小，税基大，利于保障国家的财政收入。n缺点：扣除不彻底，一定程度上存在重复征税。n2.收入型增值税n增值额=销售收入额-

2、外购劳动对象价值-固定资产的折旧价值n优点：理论增值额与法定增值额一致。n缺点：固定资产折旧的主观性强，不利于征管。n3.消费型增值税（我国2009年起实行此类型）n增值额=销售收入额-外购劳动对象价值-外购固定资产的价款n优点：扣除范围宽，纳税人税负轻；能够采用发票管理，便于征收管理。n缺点：税基在三种类型中最小，对国家财政收入有影响。n（二）我国增值税概念与特征n增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。n我国现行增值税具有如下特点：n1.从“生产型增值税”转变为“消

3、费型增值税”。n2.实行价外税。n3.凭专用发票抵扣税款。n二、增值税的征税范围n（一）征税范围的一般规定n1.销售或者进口的货物:货物是指有形动产n2.提供加工、修理修配劳务n注意：对此处加工、修理修配的理解强调“受托”！（二）征税范围的具体规定n1.特殊项目n2.视同销售货物 n3.混合销售n4.兼营非增值税应税劳务视同销售4-8项归纳行 为货物范围对内对外非增值税应税项目集体福利或个人消费对外投资分配给股东无偿赠送自产委托加工收回外购n三、增值税的一般纳税人和小规模纳税人n纳税人:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。n注意：对单位与个人的理解。n租赁或承

4、包经营的纳税人：承租人或者承包人。n我国境外单位或者个人在境内提供应税劳务的纳税人：境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买方为扣缴义务人。n增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类n一般纳税人：实行凭专用发票抵扣进项税额的制度，要求会计核算健全。n小规模纳税人：会计核算不健全，实行简易征税办法，一般不提使用增值税专用发票。n一般纳税人和小规模纳税人的划分标准n一看性质、二看金额n企业单位、个体经营者生产货物、提供劳务:50万元批发、零售货物：80万元n非企业单位、不经常发生应税行为的企业、其他个人：小规模纳税人n四、增值税税率和征收率n一般纳税人：17%；13%；零税率；（表2-2）n特殊项目

5、：征收率4%（寄售商品代销寄售物品；典当业销售死当物品；经批准的免税商店零售的免税品）。n小规模纳税人：3%。n五、增值税纳税义务发生的时间n六、增值税的纳税期限和纳税地点n七、增值税的税收优惠注意客观题！一般纳税人销售已使用过的固定资产购购进进或或自自制制时时间间20092009年年1 1月月1 1日以后日以后按适用税率征收按适用税率征收20082008年年1212月月3131日以前日以前纳税人纳税人是否纳是否纳入扩大入扩大增值税增值税抵扣范抵扣范围试点围试点 否否按按4%4%征收率减半征收征收率减半征收 是是试点前购进试点前购进或自制的或自制的按按4%4%征收率减半征收征收率减半征收试点后

6、购进试点后购进或自制的或自制的按适用税率征收按适用税率征收增值税试点地区增值税试点地区n2004年7月7日起：东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省、大连市 n2007年7月1日起：中部六省老工业基地城市：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株洲、湘潭、衡阳。 第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算n一、一般纳税人应纳税额的计算 n销项税额的计算 n进项税额的计算n准予从销项税额中抵扣的进项税额 n不得从销项税额中抵扣的进项税额

7、 n应纳税额的计算 n二、小规模纳税人应纳税额的计算n三、进口货物应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 购进扣税法n1.一般销售方式下销售额n包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。n价外费用？n含税销售额的还原(价外费用及逾期包装物押金，应视为含税收入）（一）一般纳税人销项税额的计算（一）一般纳税人销项税额的计算n销项税额=不含税销售额*税率（一）一般纳税人销项税额的计算（续）（一）一般纳税人销项税额的计算（续）n2.特殊销售方式下的销售额 n折扣销售折扣销售商业折扣：销售额与折扣额开在同一张发票上的，按扣除折扣后商业折扣：销售额与折扣额开在同一张发票上的，按扣

8、除折扣后的余额计税；折扣额另开发票的，不得从销售额中减除折旧额。的余额计税；折扣额另开发票的，不得从销售额中减除折旧额。现金折扣：不得从销售额中减除。现金折扣：不得从销售额中减除。n以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额，按新货物的同期销售价格确定销售额，除金银首饰以旧换新外除金银首饰以旧换新外，不得扣除旧货物的收购价格。不得扣除旧货物的收购价格。n还本销售应按货物的销售价格确定销售额，不得减除还本成本。应按货物的销售价格确定销售额，不得减除还本成本。n以物易物双方都应作购销处理：双方各自以发出的货物核算销售额与销双方都应作购销处理：双方各自以发出的货物核算销售额与销项税额，以收到的货物核

9、算购货额并计算进项税额。项税额，以收到的货物核算购货额并计算进项税额。包装物押金 非酒类、啤酒与黄酒（单独核算押金）时间在1年以内，又未过期的不计入销售额征税逾期没收的押金、收取一年以上的押金无论是否退还还原为不含税价，并入当期销售额，按所包装货物的适用税率计征增值税除啤酒、黄酒以外的其他酒类收取的包装物押金无论是否返还及会计上如何处理还原为不含税价，并入当期销售额征税n在确定销售额时，对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按当月或近期同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额。n其顺序依次为：n按纳税人最近同类货物的平均销售

10、价格确定；n按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按组成计税价格确定。n组成计税价格=成本（1+成本利润率）n公式中的成本：销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。n公式中的成本利润率，一般确定为10。视同销售计税价格/组成计税价格n属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式为：n组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额n或：n组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）n公式中应征消费税货物的成本利润率，由国家税务总局确定。 （二）一般纳税人进项税额的计算（二）一般纳税人进项税额的计算 n1 1、准予抵扣的进项税额、准予抵

11、扣的进项税额n（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。n（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n（3）购进农产品，除上述两项外，按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13#的扣除率计算进项税额。即外购农产品的进项税额=买价*13%n（4）支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。即运费的进项税额=运输费用金额*7% 。n上述运输费用不包括装卸费、保险费等杂费。2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额外购货物或应税劳务用于非增值税应税项目用于免征增值税项目用于集体福利或个人消费发生

12、非正常损失被发生非正常损失的在产品、产成品所耗用纳税人自用消费品中应征消费税的游艇、汽车和摩托车上述货物的运输费用、销售免税货物的运输费用未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者扣税凭证未按照规定注明增值税额及其他有关事项的（三）一般纳税人应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额的计算 n应纳税额=当期销项税额当期允许抵扣的进项税额n2 2、进项税额的抵扣期限、进项税额的抵扣期限n（1 1）取得）取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售发票：从开具之日起运输业统一发票和机动车销售发票：从开具

13、之日起180180日内到税务机日内到税务机关认证，在关认证，在认证通过的次月申报期内，认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项向主管税务机关申报抵扣进项税额。税额。n（2 2）取得）取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书：实日以后开具的海关进口增值税专用缴款书：实行行“先比对后抵扣先比对后抵扣管理办法的，自管理办法的，自开具之日起开具之日起180180天内向天内向主管税务主管税务机关申请稽核比对；未实行此法的，机关申请稽核比对；未实行此法的，应在开具之日起应在开具之日起180180日后的第一日后的第一个纳税申报期结束前，个纳税申报期结束前，向主管

14、税务机关申报抵扣埋藏税额。向主管税务机关申报抵扣埋藏税额。n未在规定期限内认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得抵扣。未在规定期限内认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得抵扣。n1 1、计算销项税额的期限、计算销项税额的期限n具体参照第一节增值税纳税义务发生时间相关内容。（三）一般纳税人应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额的计算（续）n注意注意n（1）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。 n（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，事后改变用途，用于不得抵扣项目的，应从改变用途的当期发生的进项税额中扣除（作为进项税额转出记入贷方）。n（3）因进货退回或折让而收回的增值税额，从退

15、回或折让当期的进项税额中扣减。二、小规模纳税人应纳税额的计算 n应纳税额=不含税销售额*征收率n注意：含税销售额换算。注意：含税销售额换算。三、进口货物应纳税额的计算 n组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n关税完税价格：到岸价格n应纳税额=组成计税价格*增值税税率第三节 增值税的账务处理 n一、一般纳税人的账务处理 n科目设置n应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n进项税额进项税额 n已交税金已交税金 n减免税款减免税款 n出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 n转出未交增值税转出未交增值税 n销项税额销项税额 n出口退税出口退税 n进项税额转出进项税额转出 n转出多交增值

16、税转出多交增值税 n应交税费应交税费未交增值税未交增值税 一般纳税人应交增值税明细账n（一）进项税额的账务处理（一）进项税额的账务处理n一般购进业务借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） （准予抵扣的金额）（准予抵扣的金额） 贷：银行存款等n进项税额转出的处理n原用于生产经营的外购货物改变用途用于非增值税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，或发生非常损失，则应将原已入账的进项税额从贷方转出n借：在建工程/应付职工薪酬/待处理财务损溢等 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出） （应转出的金额）（应转出的金额）n（二）销项税额的账务处理（二）销项税额的账务处理n一般销售业务P25

17、增值税纳税义务发生的时间借：银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）n视同销售业务P20P20视同销售（视同销售（4 4）至（）至（8 8）n两种情形：n（1）完整的视同销售确认收入、销项税额；同时结转已销货物的成本(产品流转出企业,无偿捐赠除外)n（2）不完整的视同销售按计税价格计税价格确认销项税额，但不确认收入确认收入，只将已销货物按账面价值结转至相关账户（如在建工程等）。n（三）增值税额的缴纳（三）增值税额的缴纳n当期交当期税额n借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款n当期交前期未交税额n借：应交税费未交增值税 贷：银行存款n（四）期末结转增值

18、税额（四）期末结转增值税额n期末转出未（少）交税额n借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税n期末转出多交税额n借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（五）出口退（免）税及其账务处理 n政策目的：奖励出口，限制进口n含义：对报关出口货物增值税实行零税率，免征消费税。n增值税零税率整体零税率：出口环节免征；出口货物前道环节已征收的增值税退回。n三种政策：n1、不免不退 国家限制或禁出口的货物，视同内销处理。n2、只免不退 免出口，前道环节本身已免税或小规模纳税人则出口无须退税。n3、又免又退 免出口，退回前道环节已征收的增值税。3 3、出口又免又退（续）、出口又免又退（续）n适用货物同时符合4条件n适用企业外贸企业（免、退税）；自营或委托出口自产货物的生产企业（免、抵、退）n退税率：17%、14%、13%、11%、9%、5%六档 n生产企业出口货物“免、抵、退”税的计算 n（1）出口免税n（2）计算当期不得免征和抵扣的税额当期不得免征和抵扣的税额当期不得免