基础会计Ch制造业企业主要业务的会计核算2

1、1习题讲解(1) 4月10日，收到国家投资800 000元，存入银行。(2) 4月17日，收到奥神公司投入全新生产线一条，价值320 000元。(3) 4月20日，接受东方公司投入已使用过的机器一台。该机器原值300 000元，已提折旧20 000元，评估确认的价值为260 000元。(4) 4月21日，收到东方公司的专利权投资，双方协议确定的价值为70000元。(5) 4月23日，向银行借入半年期生产周转借款300 000元，款项已存入银行。(6) 4月25日，向银行借入3年期借款450 000元，用于购买生产设备，款项已存入银行。(7) 4月26日，以银行存款归还到期的短期借款本金100

2、000元。(8) 4月28日，从银行提取现金20 000元备用。 2(1) 4月10日，收到国家投资800 000元，存入银行。借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 0003(2) 4月17日，收到奥神公司投入全新生产线一条，价值320 000元。借：固定资产 320 000 贷；实收资本 320 000(3) 4月20日，接受东方公司投入已使用过的机器一台。该机器原值300 000元，已提折旧20 000元，评估确认的价值为260 000元。借：固定资产 260 000 贷；实收资本 260 0004(4) 4月21日，收到东方公司的专利权投资，双方协议确定的价值为70000元

3、。借：无形资产 70 000 贷：实收资本 70 0005(5) 4月23日，向银行借入半年期生产周转借款300 000元，款项已存入银行。借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000(6) 4月25日，向银行借入3年期借款450 000元，用于购买生产设备，款项已存入银行。借：银行存款 450 000 贷：长期借款 450 0006(7) 4月26日，以银行存款归还到期的短期借款本金100 000元。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000(8) 4月28日，从银行提取现金20 000元备用。借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 0007【例例】发行

4、股票。发行股票。 借：银行存款借：银行存款 960 000 贷：股本贷：股本 900 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 960 000300 0003.2 - 0 900 000与发行股票面值相等。与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 300 0003900 000 60 000为股本溢价额。为股本溢价额。 资本公积溢价发行额发行费用资本公积溢价发行额发行费用 300 000（3.2-3）- 060 0008z 股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200 000股，每股面值1元，每股按

5、1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%。 y证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。 溢价收入=200000（1.21）=40000（元） 手续费=2000001.22%=4800（元） 计入资本公积的数额=40000 4800=35200（元） y借：银行存款 235 200 贷：股本 200 000 资本公积 35 2009第三节 生产资料购置的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用

6、的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。102.企业取得固定资产的方式企业取得固定资产的方式z购置：不需安装、需要安装购置：不需安装、需要安装z建造建造z接受投资接受投资113. 固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定 按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。供使用状态所发生的支出成本入账。（1）购置不需安装的固定资产）购置不需安装的固定资产 包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金。（2）购置需要安装的固定资产）购置需要安装的固定资产 购置安装完毕交付使用前所发

7、生的所有支出，包括买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金。（3）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括人工、材料、机械等成本。（4）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产 投资各方确认的价值124.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。13【例例】购入不需要安装设备，买价100 000，增值税17 000，运杂费3 000，调试费500，货款已付。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均不需要安装设备发生的买价、缴纳的增

8、值税和包装运输费用等均构成其实际成本。构成其实际成本。 “固定资产固定资产”核算核算 固定资产的原始价值，建造承包商的临时设施及固定资产的原始价值，建造承包商的临时设施及企业购置的计算机硬件所附带的、未单独计价的软件企业购置的计算机硬件所附带的、未单独计价的软件 的增减情况的增减情况。 按按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产固定资产类别、使用部门和每项固定资产 设置明细账。设置明细账。借：固定资产借：固定资产 120 500 贷：银行存款贷：银行存款 120 50014【例例】购入需要安装的车床，买价200 000，应交增值税34 000，运输费2 000。 需要安装设备只有通过安装才能发

9、挥效能，发生的买价、缴纳的增需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。 “在建工程在建工程”核算核算 企业基建、更新改造等在建工程发生的支出企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包，包括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在建工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施建工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费。费、公证费、监理费及应负担的税费。

10、按按 建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出和单项工程等建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出和单项工程等 设设置明细账。置明细账。借：在建工程 236 000 贷：银行存款 236 00015【例例】安装车床时，领用材料物资价值1 500，发生应付工资2 500。 借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500 【例例】月末交付使用。 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000 16二、无形资产购置的核算1. 无形资产的含义 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。172. 无形资产的取得方式z

11、 投资者投入z接受捐赠z外购z自行开发183. 无形资产的入账价值无形资产的入账价值（1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值（2）外购：买价、注册登记费（2）自行开发：达到预定用途前所发生的支出总额19【例例】购入专利权，买价2 000 000，注册登记的相关费用20 000，用银行存款支付1 020 000，其他暂欠。 按按 无形资产类别无形资产类别 设置明细账。设置明细账。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 2 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 020 000 应付帐款应付帐款 1 000 00020第四节第四节 供应过程：劳动对象的购置供应过程：劳动对象的购置一、供应

12、过程的主要业务z供应过程（采购过程）y从采购物资开始到物资验收入库为止。z相关会计业务y办理款项的结算y支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采购费用的核算y材料采购成本的确定y材料入库的核算21二、材料采购成本的确定材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用22（1）材料采购的三种结算方式z购进材料时直接支付货款：购进材料时直接支付货款：银行存款银行存款y原材料增加，货币资金减少z购进材料未付款：购进材料未付款：应付账款应付账款y原材料增加，负债增加z预付购货款，后取得材料：预付购货款，后取得材料：预付账款预付账款y不能作为材料增加处理y收到材料时，作为材料增

13、加处理23（2）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费在途物资在途物资24（3）核算举例）核算举例【例例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额全部付清（增值税率17%）。 大荣公司 100千克 单价300元 货款30 000元 税款 5 100元 宏达公司 200千克 单价300元 货款60 000元 税款10 200元 “在途物资”核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 可按供应单位和物资品种进行明细核算。25 关于应交税费的说明关于应交税费的说明 包括 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等。

14、 有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。 需设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税26增值税z对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。价值或商品的附加值征收的一种流转税。y有增值才征税，没增值不征税。有增值才征税，没增值不征税。a公司公司本公司本公司货款货款 10 000货物货物b公司公司货款货款 15 000甲产品甲产品27z 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，

15、采用税款抵扣的办法。是很难准确计算的。因此，采用税款抵扣的办法。 z 税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。的税额。y应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额a公司公司本公司本公司货款货款 10 000增值税进项增值税进项 1 700货物货物b公司公司货款货款 15 000增值税销项增值税销项 2 550甲产品甲产品

16、28增值税价外税z价外税：由消费者负担。价外税：由消费者负担。例：你公司向例：你公司向a公司购进货物公司购进货物100件，金额为件，金额为10000元，元，你公司实际上要付给对方多少钱？你公司实际上要付给对方多少钱？不是不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为（假设增值税率为17%）=11700元。元。a公司公司本公司本公司货款货款 10 000增值税进项增值税进项 1 700货物货物29z 为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个元，另外还要支付个1700元呢？元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担因为这时，你公司

17、作为消费者就要另外负担1700元的增元的增值税，这就是增值税的价外征收。值税，这就是增值税的价外征收。这这1700元增值税对你公司来说就是元增值税对你公司来说就是“进项税进项税”。a公司收了多收了这公司收了多收了这1700元的增值税款并不归元的增值税款并不归a公司所有公司所有，a公司要把公司要把1700元增值税上交给国家。元增值税上交给国家。所以所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。30z 你公司把购进的你公司把购进的100件货物加工成甲产品件货物加工成甲产品80件，出售给件，出售给b公司，取得销售额公司，取得销售额15000元元你公司要向你公司

18、要向b b公司收取的甲产品货款？公司收取的甲产品货款？也不只是也不只是15000元，而是元，而是15000+15000*17%=17550元元本公司本公司b公司公司货款货款 15 000增值税销项增值税销项 2 550甲产品甲产品31因为因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元元的增值税款，这就是你公司的的增值税款，这就是你公司的“销项税销项税”。你公司收了这你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，也要上交给国家的，所以，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你

19、公司也只元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。是代收代缴而已。 32z 你公司购进货物的支付的进项增值税款是你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲元，销售甲产品收取的销项增值税是产品收取的销项增值税是2550元。元。z 由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公公司收取的司收取的2550元，而是：元，而是：2550-1700=850元元z 这这850元也就是元也就是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司公司在

20、向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。的，通过你公司交给国家。z b公司买了你公司的甲产品，再卖给公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，公司，c公司再卖给公司再卖给d公司公司. ,这些过程都是要收取增值税的这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的直到卖给最终的消费消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值所以增值税也是流转税。税也是流转税。a公司公司本公司本公司货款货款 10 000增值税进项增值税进项 1 700货物货物b公司公司货款货款 15 000增值税销项增值税销项 2 550甲产品甲产品33z 你公司向你公司向a公司购进

21、公司购进100件货物时，分录：件货物时，分录： 借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款a公司公司 11 700 分录中并没有把收取的分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为元做为公司的费用，而是做为“应交税费应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。抵扣。34z 你公司向你公司向b公司销售公司销售80件甲产品时，分录：件甲产品时，分录： 借：应收账款借：应收账款b公司公司 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000

22、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 分录中并没有把向分录中并没有把向b公司收取的公司收取的2550元增值税款做为公司元增值税款做为公司的业务收入，而是挂的业务收入，而是挂“应交税费应交税费”，因为这并不归你公司，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。所有，而是应交给国家的税收。 35价外税 vs. 价内税z 价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；只有增值税一种，其他税都为价内税；y销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘销售方取得的货款包

23、括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。含税价格。z 价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消费税等。费税等。y价内税：销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承价内税：销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。z 价内税由本企业从收入中负担，而价外税由购货方负担。价内税由本企业从收入中负担，而价外税由购货方负担。z 价内税影响本

24、期利润，而价外税不影响本期利润价内税影响本期利润，而价外税不影响本期利润36 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 价外税：价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本。37【例例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额均未支付（增值税

25、率17%）。 大荣公司 100千克 单价300元 货款30 000元 税款 5 100元 宏达公司 200千克 单价300元 货款60 000元 税款10 200元借：在途物资A材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：应付帐款大容公司 35 100 宏达公司 70 20038【例例2】用银行存款支付上述购入A材料的采购费用900元。借：在途物资A材料 900 贷：银行存款 90039【例例7】用银行存款偿还前欠大容公司的货、税款35 100元，宏达公司的货、税款70 200元。借：应付帐款大容公司 35 100 宏达公司 70 200 贷：银行存款 105 300

26、40【例例4】按购货合同向飞天公司购B、C材料两种，用银行存款预付货款20 000元。 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 “预付账款”的贷方：收到物资的款项，收到供货单位退回的预付货款。 借：预付帐款飞天公司 20 000 贷：银行存款 20 00041【例例5】飞天公司按购货合同要求将下列材料运到，北方公司验货后，将预付款冲销后的剩余货、税款用银行存款结清。 B材料 150千克 单价200元 货款30 000元 税款5 100元 C材料 50千克 单价400元 货款20 000元 税款3 400元借：在途物资B材料 3

27、0 000 C材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付帐款飞天公司 20 000 银行存款 38 50042【例例6】购入上述B、C材料过程中，共发生运费400元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量比例作为分配标准。43 采购费用采购费用直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：买价、途中保险费、合理性损耗、计入成本的直接费用：买价、途中保险费、合理性损耗、计入成本的税金，直接计入材料成本。税金，直接计入材料成本。 间接费用：不能够分清由哪种材料负担，应采用合理的分间接费用：不能够分清由哪种材料负担，应采用合理的分配标准进行分配后再记入材料的采购成本配标准进

28、行分配后再记入材料的采购成本 一般间接费用可按材料的重量、买价或体积比例进行分一般间接费用可按材料的重量、买价或体积比例进行分配。配。 分配率分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率44 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。45【例例6】购入上述B、C材料过程中，共发生运费400元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量比例作为分配标准。运杂费分配

29、率 400/（150+50）= 2 元/千克B材料负担运杂费 150*2 = 300C材料负担运杂费 50*2 = 100借：在途物资B材料 300 C材料 100 贷：库存现金 40046【例例3】采购员郑青借支差旅费300元，用现金支付。 关于其他应收款关于其他应收款z 企业发生的非购销活动的应收债权z 如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项等。借：其他应收款郑青 300 贷：库存现金 300 47【例例8】采购员郑青报销差旅费240元，余款以现金交回。借：管理费用 240 库存现金 60 贷：其他应收款郑青 30048【例例9】本月购入的A、B、C材料均以验

30、收入库，月末按材料的实际成本结转入库。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 “原材料” 核算库存的各种材料，按材料的保管地点、材料类别、品种、规格等设置明细账。49计算公式为：计算公式为： 北方公司在本会计期间共购入三种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 A材料 = 90 000 + 900 = 90 900元 B材料 = 30 000 + 300 = 30 300元 C材料 = 20 000 + 100 = 20 100元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用50然后编制会计分录：借：原材料A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 贷：在途物资A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 51本节练习(1) 5月月10日，购入一台需要安装的机器设备，取得的增值日，购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明设备的价款为税专用发票上注明设备的价款为200 000元，增值税元，增值税34 000元，支付的运费为元，支付的运费为2 000元，支付的安装费为元，支付的安装费为20 000元，款项已通过银行支付。