第02章分支机构会计

1、第二章 分支机构会计分支机构会计 n本章范围本章范围n学习目标学习目标 n第一节第一节 分支机构会计的内容和方法分支机构会计的内容和方法n第二节第二节 按成本计价的会计处理按成本计价的会计处理n第三节第三节 按高于成本计价的会计处理按高于成本计价的会计处理n第四节第四节 其他事项的会计处理其他事项的会计处理返 回本本 章章 范范 围围n本章以商品流通企业分支机构为研究对象，系统地介绍分支机构及其关联总公司基本经营活动的会计处理。在了解了分支机构会计核算特点的基础上，重点研讨分散核算制下存货按成本计价模式和按高于成本计价模式的会计处理，并系统叙述了联合会计报表的编制程序和编制方法。 学学 习习

2、目目 标标1.理解分支机构的经营特点并了解其基本核算模式2.掌握总分支机构会计核算主要账户的设置3.掌握分支机构存货按成本计价的会计处理4.掌握分支机构存货按高于成本计价的会计处理5.掌握联合会计报表工作底稿的编制方法及主要联合报表的编报程序第一节第一节 分支机构会计的内容和方法分支机构会计的内容和方法一、一、 分支机构的概念及分类分支机构的概念及分类 分支机构的含义分支机构的含义 分支机构（分支机构（Accounting For Branch）: 企业（总公司或者总部，本章以下均称总企业（总公司或者总部，本章以下均称总公司）设立的，不具备法人资格，经营管公司）设立的，不具备法人资格，经营管理

3、受企业控制的业务经营单位。理受企业控制的业务经营单位。 第二节第二节 按成本计价的会计处理按成本计价的会计处理v 总公司和分支机构都以成本为计价标准，不仅总公司和分支机构都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联合会计保持了计价标准的一致性，而且简化了联合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作。报表编制中对存货等项目的汇总工作。二、按成本计价的会计处理二、按成本计价的会计处理例1 百度公司2003年初为了满足某大型社区的购物需要设立一家分公司，该分公司的营运资金由总公司负责拨给，分公司经营商品的货源主要由总公司提供，少量商品由厂家直接进货。2003年度分公司发生的部分经济业务如

4、下： (1)总公司拨付分公司营运资金100000元。 (2)总公司发交分公司商品，成本价520000元。 (3)分公司从厂家购进商品160000元，货款暂欠。 (4)分公司对外销售商品480000元，收到转账支票 一张。销售商品成本共336000元。 (5)分公司偿付前欠某厂家货款110000元。 n(6)分公司收回应收客户帐款98000元。n(7)分公司支付工资等费用7800元。n(8)分公司对外销售商品400000元，货款尚未收到。销售商品成本共280000元。n(9)分公司支付租金费用120000元。n(10)分公司汇交总公司现金80000元。解：根据上述经济业务，应分别在总公司和分支机

5、构的账册上编制如下会计分录:分支机构账册第三节第三节 按高于成本计价的会计处理按高于成本计价的会计处理一、按高于成本计价的特点一、按高于成本计价的特点二、按高于成本计价的会计处理二、按高于成本计价的会计处理1.一般会计处理例2百度公司下设一家分公司，分公司2003年度的商品存货全部由总公司提供，总公司发运给分公司的商品按成本加成10计价，本年度发生的部分经济业务如下：（1）总公司拨付分公司营运资金100000元。（2）总公司发交分公司商品，成本价490000元。（3）分公司对外销售商品全部存货的80%，售价总额为560 000元，已收货款300000元，余款尚未收回。 （4）分公司支付工资等费

6、用58000元。（5）分公司汇交总公司现金80000元。分支机构账册总公司账册3、有期初存货情况下的会计处理有期初存货情况下的会计处理（1）本期接收本期全部销售第四节第四节 其他事项的会计处理其他事项的会计处理 一、相对账户的调节一、相对账户的调节例例3 百度公司百度公司2003年年末总公司年年末总公司“分支机构往来分支机构往来”账户期末借账户期末借方余额方余额96000元，分支机构元，分支机构“总公司往来总公司往来”账户期末贷方余账户期末贷方余额额67000元。经核对有如下未达账项：元。经核对有如下未达账项： (1) 12月月29日，分支机构汇交总公司现金日，分支机构汇交总公司现金35000

7、元，总公司因元，总公司因未接到收款通知，尚未入账。未接到收款通知，尚未入账。 (2) 12月月30日，分支机构代总公司收取应收款项日，分支机构代总公司收取应收款项18000元，总元，总公司尚未接到分支机构通知，而未登记入账。公司尚未接到分支机构通知，而未登记入账。 (3) 12月月28日，总公司代分支机构收妥应收账款日，总公司代分支机构收妥应收账款60000元，因元，因分支机构未接到总公司的记账通知，而尚未登记入账。分支机构未接到总公司的记账通知，而尚未登记入账。 (4) 12月月29 日，总公司代分支机构支付应付账款日，总公司代分支机构支付应付账款72000元，元，分支机构尚未接到总公司通知，而未登记入账。分支机构尚未接到总公司通知，而未登记入账。 在编制联合会计报表工作底稿之前，总公司应作调节分录为：二、分支机构固定资产的处理二、分支机构固定资产的处理在集中制管理模式下分支机构固定资产一般由总