第五章 注册会计师法律责任

1、第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述第二节第二节 外国注册会计师的法律责任外国注册会计师的法律责任第三节第三节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任第四节第四节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、变化中的法律环境一、变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则扩充注册会扩充注册会计师法律责任计师法律责任

2、的内涵的内涵 扩展注册会扩展注册会计师对第三方计师对第三方的责任的责任针对注册会针对注册会计师的法律诉讼计师的法律诉讼大量增加大量增加一、变化中一、变化中的法律环境的法律环境一、变化中的法律环境一、变化中的法律环境p 从目前来看，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为从目前来看，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为l 财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大l 许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受已知受益人益人”以外以

3、外l 证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强l 由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,使会计和审计使会计和审计业务更为复杂。业务更为复杂。l 社会日益赞同社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的这就是通常所说的“深口袋深口袋”责任概念责任概念l 有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或这便怂恿了律师

4、们在或有公费的驱使下有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉受害人若胜诉,可获潜在利益可获潜在利益,而在败诉时而在败诉时,受到的损失却极小受到的损失却极小l 有关法律允许采取有关法律允许采取“集体诉讼集体诉讼”方式方式,也使得诉讼案件层出不穷也使得诉讼案件层出不穷l 也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致l 法院可能在某段时期法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控

5、告审计人员者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员l 很多会计师事务所为节省法律事务费用很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张扬出来或避免不利于自己的问题张扬出来,宁愿宁愿私了私了,而不愿意通过司法程序来解决问题而不愿意通过司法程序来解决问题l 被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时原则的恰当性时,缺乏明确的标准缺乏明确的标准二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定 p法律责任法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性是指

6、行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果 p注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律责注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律责任类型而异任类型而异 法律责任类型法律责任类型法律责任构成要件法律责任构成要件民事责任民事责任违约责任违约责任违约行为违约行为过错过错侵权责任侵权责任违法行为违法行为过错过错损害后果损害后果因果关系因果关系行政责任行政责任违法行为违法行为过错过错法定责任能力法定责任能力刑事责任刑事责任违法行为违法行为过错过错法定责任能力法定责

7、任能力二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定注册会计师过失或欺诈责任界定参考图注册会计师过失或欺诈责任界定参考图 三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类我国法律规定的注册会计师法律责任我国法律规定的注册会计师法律责任行政责任行政责任指行政法律责任的简称，是指行为主体因其行为违反与行政指行政法律责任的简称，是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。行政责任可以分为行政处分和行政处罚。法律后果。行政责任可以分为行政处分和行政处罚。民事责任民事责任 指民事主体因违

8、反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民事法律后果。这种法律后果是由国家法律规定并以强制力保事法律后果。这种法律后果是由国家法律规定并以强制力保证执行的。规定民事责任的目的，就是对已经造成的权利损证执行的。规定民事责任的目的，就是对已经造成的权利损害和财产损失给予恢复和补救。害和财产损失给予恢复和补救。刑事责任刑事责任指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。

9、违反法律规定应承担的刑罚种类主要包应承担的法律后果。违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主刑和附加刑两种括主刑和附加刑两种 四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则p 归责归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何种根据使其负责，此种根据体现了法律的价值判断，即法律应以行为种根据使其负责，此种根据体现了法律的价值判断，即法律应以行为人的过错还是应以发生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑人的过错还是应以发生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑等作为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。等作

10、为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。p 归责原则归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率作用的立法指导方针。因行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率作用的立法指导方针。因此在注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，它决定着责任此在注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责条件等。构成要件、举证责任的承担、免责条件等。p 法律责任的归责原则法律责任的归责原则p 有过错责任原则有过错责任原则p 无过错责任原则无过错责任原则p 过错推定原则

11、过错推定原则p 公平责任原则公平责任原则p 中国会计师审计法律责任采取中国会计师审计法律责任采取过错责任原则过错责任原则，在证券民事，在证券民事诉讼领域实行诉讼领域实行过错推定原则过错推定原则第二节第二节 外国注册会计师的法律责任外国注册会计师的法律责任一、注册会计师对于委托人的责任一、注册会计师对于委托人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任一、注册会计师对于委托人的责任一、注册会计师对于委托人的责任p 对委托人的责任对委托人的责任是指注册会计师在合同规定之内对委托人是指注

12、册会计师在合同规定之内对委托人所负的责任。包括：所负的责任。包括：l 违约的责任违约的责任l 疏忽的责任疏忽的责任l 违反保密要求的责任违反保密要求的责任l 失察舞弊的责任等失察舞弊的责任等二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任l 所谓所谓“受益第三人受益第三人”这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人l 例如，注册会计师知道被审计单位委托他对财务报表进行审计的目的例如，注册会计师知道被审计单位委托他对财务报表进行审计的目的是为了获得

13、某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三人是为了获得某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三人p 注册会计师对于受益第三人的责任注册会计师对于受益第三人的责任l 他本身受到了损失他本身受到了损失l 他依赖了令人误解的已审财务报表他依赖了令人误解的已审财务报表l 这种依赖是他受到损失的直接原因这种依赖是他受到损失的直接原因l 注册会计师具有某种程度的过失注册会计师具有某种程度的过失l 作为被告的注册会计师仍处于反驳原告所做指控的地位作为被告的注册会计师仍处于反驳原告所做指控的地位p 习惯法下注册会计师对于第三人的责任案中，举证的责任也在原告，即习惯法下注册会计师对于第三人的责任案中，举证的责任也

14、在原告，即当原告（第三人）提起诉讼时，他必须向法院证明：当原告（第三人）提起诉讼时，他必须向法院证明：三、成文法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任p 在美国，涉及注册会计师责任的成文法主要有三个在美国，涉及注册会计师责任的成文法主要有三个p 1933年证券法年证券法p 1934年证券交易法年证券交易法p 2002年公众公司会计改革和投资者保护法案年公众公司会计改革和投资者保护法案 第三节第三节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任一、一、注册会计师法注册会计师法的规定的规定二、二、公司法公司法三、三、证券法证券法四、四、中华人民共和国刑法中华人民共和

15、国刑法五、最高人民法院的规定五、最高人民法院的规定六、相关司法解释六、相关司法解释一、一、注册会计师法注册会计师法的规定的规定p 注册会计师法注册会计师法第三十九条的规定第三十九条的规定 l 会计师事务所会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销财政部门暂停其经营业务或者

16、予以撤销l 注册会计师注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书l 会计师事务所会计师事务所、注册会计师注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任责任p 注册会计师法注册会

17、计师法第四十二条的规定第四十二条的规定l 会计师事务所会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任的，应当依法承担赔偿责任 二、二、公司法公司法p公司法第二百零八条规定公司法第二百零八条规定l 承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书

18、，吊销营业执照构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照三、三、证券法证券法第一百七第一百七十三条十三条证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证第一百九第一百九十三条十三条发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规

19、定披露，或者所披露的信息有发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款处以三十万元以上六十万元以下的罚款第二百零第二百零一条一条为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买

20、卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以所买卖股票等值以下的罚款持有的股票，没收违法所得，并处以所买卖股票等值以下的罚款第二百零第二百零七条七条违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分当依法给予行政处分第二百二第二百二十三条十三条证券服务机构未能勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者有证券服务机构未

21、能勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款业务收入一倍以上五倍以下的罚款第二百二第二百二十五条十五条上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造

22、、篡改或者销毁有关文件和资料的，给予警告，并处以三以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者销毁有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款十万元以上六十万元以下的罚款四、四、中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法p 第二百二十九条规定，承担资产评估、验资、验证、会计、第二百二十九条规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金处罚金p 前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，前款

23、规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金 p 第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金并处或者单处罚金五、最高人民法院的规定五、最高人民法院的规定p 针对注册会计师验资业务所涉及的赔偿责任确定问题，最高人民法院先针对注册会计师验资业务所涉及的赔偿责任确定问题，最高人民法院先后下达了三项司法解释和一项解释说明后下达了三

24、项司法解释和一项解释说明l 法函法函199656号（号（关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函的复函）l 法释法释199710号（号（关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复批复）l 法释法释199813号（号（关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复责任问题的批复）l 2002年年关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复的解释说明批复的解释说明l 为了进一步明确各级法院证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件为了进一步明确各级法院证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件相关问题，相关问题，2002年年1月月15日，最高人民法院出台了日，最高人民法院出台了最高人民法院关于最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵