第十章财务会计报告

1、第八章第八章 财务会计报告学习目标l了解财务报告的意义、种类和财务报告的使用者及其用途，l掌握财务报告的概念和内容，l掌握资产负债表和利润表编制的一般方法，l了解所有者权益变动表和现金流量表的基本内容和结构，l理解常见的财务报表分析的各种财务比率。 第一节第一节 财务会计报告的意义财务会计报告的意义l财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告文件。l会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其基本目标是提供有助于人们进行经济控制和经济决策的财务信息及其他有关信息，而编制财务报告则是会计提供信息的主要手段。理解财务报告应注意以下几个问题

2、：理解财务报告应注意以下几个问题：l第一，财务会计报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，会计机构专门为内部管理而编制的报告不属于财务报告的范畴；l第二，财务会计报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业整体和全貌；l 第三，财务会计报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的、不完整的资料或信息的堆砌。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成l财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。l其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括

3、资产负债表、利润表和现金流量表等。l小企业编制的报表可以不包括现金流量表。全面执行企业会计准则体系的企业所编制的财务报表，还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。 l财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律、法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、可持续发展能力等信息，l这些信息对于使用者的决策也是相关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，然而，如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予以披露。三、财务报表的意义和分类三、财务报表的意义和分类l（一）财务报表的意义l财务报表

4、是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于促进企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。l企业在生产经营过程中通过应用会计准则实现发展战略，需要经过一套完整的结构化的报表体系，科学的进行列报。投资者、债权人等报表使用者通过全面阅读和综合分析财务报表，可以了解和掌握企业过去和当前的状况，预测企业的未来发展趋势，从而作出相关决策。l财务报表不同于会计报表，会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等；又包括为内部管理服务不对外提供的报表，如成本报表。l财务报表主要

5、指对外提供的会计报表。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（二）财务报表的分类（二）财务报表的分类1.按照反映内容不同分类 财务报表按照反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。2.按照编报期间不同分类 财务报表按照编报时间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。3.按照编报主体的不同分类 财务报表按照编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。四、财务报表列报的基本要求四、财务报表列报的基本要求 （一）依据会计确认与计量的结果 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认

6、和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对此做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才能被称为“遵循了企业会计准则”。 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。( (二）遵循持续经营的列报基础二）遵循持续经营的列报基础l持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报表列报；l如果企业出现了非持续经营的情况，应当采用其他基础编制财务报表。l在编制财务报表的

7、过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，并应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。 （三）遵循项目重要性的列报原则（三）遵循项目重要性的列报原则l财务报表是通过对大量的交易或其他事项进行处理而生成的，这些交易或事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的项目。l关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将它与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。 （四）强调报表或项目一致性的列报要求（四）强调报表或项目一致性的列报要求l可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企

8、业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 l当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务报表项目的列报是可以改变的。 （五）财务报表项目金额不能相互抵消（五）财务报表项目金额不能相互抵消l财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但是，企业会计准则另有规定的除外。l以下两种情况不属于抵销：第一，资产计提的减值准备，第二，非日常活动并非企业主要的业务（六）比较信息的列报（六）比较信息的列报l企业在列报当期财务报

9、表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。（七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求l财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：l第一，编报企业的名称；l第二，对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；l第三，货币名称和单位；l第四，财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（八）符合财

10、务报表报告期间的规定（八）符合财务报表报告期间的规定l企业至少应当编制年度财务报表。企业至少应当编制年度财务报表。l根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的规定，会计年度的规定，会计年度自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。l在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间(如如3月月1日日)开始设立，在这种情况下，企业应当披露年开始设立，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，度财务报表的实际涵盖期间及其短于一

11、年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。可比性这一事实。第二节第二节 资产负债表及其附表资产负债表及其附表 一、资产负债表的意义: 资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序把企业特定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。资产负债表作用主要包括：资产负债表作用主要包括：l第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用

12、者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；l第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；l第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。二、资产负债表的列报要求二、资产负债表的列报要求(一)分类别列报(二)资产和负债按流动性列报(三)列报相关的合计、总计项目(四)资产的列报(五)负债的列报(六)所有者权益的列报三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式1报告式资产负债表 2账户式资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）资产项目的列报 （二）负债项目

13、的列报 （三）所有者权益项目的列报 数据的取得方式数据的取得方式第一，根据总账科目的余额填列第二，根据明细账科目的余额计算填列第三，根据总账科目和明细账科目的余额 分析计算填列第四，根据有关科目余额减去其备抵科目 余额后的净额填列第五，综合运用上述填列方法分析填列第三节第三节 利润表利润表一、利润表的意义一、利润表的意义 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。果的会计报表。 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有

14、助于使用者预测净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。的持续性，从而做出正确的决策。二、利润表的列报要求二、利润表的列报要求l根据财务报表列报准则的规定，利润表对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。三、利润表的列报格式和编制方法三、利润表的列报格式和编制方法l(一)利润表的列报格式l利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。l我国财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，l企业分三个步骤编制利

15、润表：l利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。 ( (二二) )利润表的编制方法利润表的编制方法 第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的会计报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 l现金流量表以现金及现金等价物为基础编制的，具体划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个层面或渠道，按照收付

16、实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 三、现金流量的分类三、现金流量的分类1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。五、现金流量表的基本格式五、现金流量表的基本格式 现金流量表一般采用报告式结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一会计期间现金及现金等价物的净增加额。 第五节第五节 所有者权益变

17、动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的意义 所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。它应当全面反映企业一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。l所有者权益变动表在一定程度上体现了企业的综合收益。所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动额。l综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者

18、是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。二、所有者权益变动表的列报格式二、所有者权益变动表的列报格式l所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。l一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。第六节第六节 附注附注 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。( (二二) )附注披露的基本要求附注披露的基本要求1附注披露的信息应是定量、定性信息的结合。2附注应当按照一定的结构进行系统合理的排 列和分类， 3附注相关信息应当与资产负债表、利润