《金融企业会计》第七章

1、金金 融融 企企 业业 会会 计计2补充补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下： A 等额本金还款法：首月还款3 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息总额124 618.5元。 B 等额本息还款法：月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）3 四、单位贷款业务的核算 （一）贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符

2、合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。 4 3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）5（二）信用贷款的核算 1信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。 2核算过程：A 发放，借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期存款户（+）B 收回，借：吸收存款活期

3、存款户（） 贷：贷款贷款户（） C 展期，办理相关手续,不必做分录；D 逾期， 借：逾期贷款逾期贷款户（+） 贷：贷款贷款户（） 63贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款活期存款户（） 贷：利息收入（+） （2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息利息户（+） 贷：利息收入利息收入户（+） 此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；7（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；（4

4、）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日 为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息 利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率 调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。8注意注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得

5、超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。9（三）实际利率法在贷款中的应用例题例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元（13.047% ） =969 530元 设贷款的实际季利率为IRR，

6、根据公式ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111110得 IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出（125 508.8130 47036 84238 24239 695）441%31000 000 1530 969IRR时 间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 006 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.8

7、1*1 125 508.810合 计155 978 81.11根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：（1）2011年12月31日，发放贷款时， 借：贷款华阳公司户（本金） 1 000 000 贷：吸收存款活期华阳公司户 969 530 贷款华阳公司户（利息调整） 30 470（2）2012年3月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 000（100万3%） 贷款华阳公司户（利息调整） 6 842 贷：利息收入 36 842（3）2012年6月30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 900（100万+3万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 342 贷：利息收入

8、 38 24212（4）2012年9月30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 31 827 （100万+3万+3.09万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入 39 695（5）2012年12月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 32 781.81 （100万+3万+3.09万+3.1827万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入 41 199.81 13（6）2012年12月31日收回贷款本息时， 借：吸收存款活期华阳公司户 1 125 508.81 贷：贷款华阳公司户 （本金） 1 000 000 应收利息华阳公司户 125

9、508.8114 （四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。15 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支

10、、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。16 1提取贷款损失准备例例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0

11、002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+） 25 000 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 00017 2贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或

12、经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。18例例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备专项准备 50万元 贷：贷款逾期贷款长青公司 50万元19课外作业课外作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。后因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做出该银行相关会计处理分录。20 （五）抵押（质押）贷款的核算 抵押贷款抵押贷款是指借款人或第

13、三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。 质押贷款质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为13年（最长不超过5年）。抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%70%发放贷款，贷款到期归还，一般不得展期。211发放， 借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期户（+） （收入：代保管有价值品单位户 ）2收回， 借：吸收存款活期户（-） 贷：贷款单位户（-） 利息收入（+） （付出：代保管有价值品单位户 ）223贷款到期不能收回

14、，借：其他资产（+） 贷：贷款（-） 应收利息（表内欠息） （-） 利息收入（表外欠息）（+） 处理结束后，借：科目（如库存现金）（+） 贷：其他资产（-） 收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；小于其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。（六）保证贷款的核算 （略）23（七）商业汇票贴现的核算 1贴贴 现现：指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款，且是一种保证贷款，保证人为贴现 申请人。2贴现与贷款的区别：（1）融资的基础不同；（2）信用关系的当事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）确定期限不同。243会计处理：A 发放，借：贴现单位户（+） 贷：吸收存款活期户（+） 利息收入（+）