第4章 长期股权投资和合营安排

1、2015年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为3 500万元（不含商誉），合并报表中确认A公司合并S公司商誉500万元。假定P公司和S公司都受A公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2015年6月30日P公司取得S公司股权时确认的“资本公积股本溢价”为

2、（）万元。A.3 000 B.2 200 C.2 500 D.1 700【答案】A【解析】P公司取得S公司初始投资成本=3 500+500=4 000（万元），应确认“资本公积股本溢价”金额=4 000-1 000=3 000（万元）。2013年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项3 000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11 000万元（假定与公允价值相等）。2013年及2014年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易影响。2015年1月1日，甲公司以定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允

3、价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为11500万元，无商誉。甲公司和乙公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2015年1月1日甲公司确认的“资本公积股本溢价”为（）万元。A.7 475 B.3 350 C.4 350 D.3 125【答案】B【解析】合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为65%（25%+40%），甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为7 475万元（11 50065%）。

4、原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为3 125万元（3 000+50025%）。2015年1月1日应确认“资本公积股本溢价”=7 475-（3 125+1 000）=3 350（万元）。A、B两家公司在2011年以前不具有任何关联方关系。A公司于2011年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原价1500万元，已提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。购买日，B公司所有者权益账面价值总额为2500万元，可辨认净资产公允价值总额为2500万元，假设

5、不考虑其他相关税费，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.1270 B.1250 C.1200 D.15002010年1月1日，A企业以银行存款购入B企业60%的股份，采用成本法核算。B企业于2010年5月2日宣告分派现金股利100万元。2010年B企业实现净利润400万元，2011年5月1日B企业将未分配利润200万元转增资本，且未向投资方提供现金股利选择权。A企业2011年应确认的投资收益为（ ）万元。A.240 B.0 C.120 D.60B甲公司于2015年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司

6、各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2015年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2015年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2015年实现净利润1 600万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2015年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。A.600 B.660 C.700 D.720【答案】A【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 600-（1 000-800）（1-50%）=1 500（万元），则甲公司2015年年末因

7、对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 50040%=600（万元）。A公司于2014年1月1日以银行存款5 190万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响，另支付相关税费10万元。同日，B公司可辨认净资产公允价值12 500万元，账面价值10 000万元，其差额为一项无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2014年12月31日B公司实现净利润1 000万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额400万元，2014年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元，无其他所有者权益变动。2015年1月2日A公司以5

8、800万元将该项长期股权投资全部出售。下列说法中正确的有（）。A.长期股权投资初始投资成本为5 200万元B.该项投资应采用权益法核算C.A公司不需对初始投资成本进行调整D.处置时应确认投资收益360万元【答案】ABCD【解析】长期股权投资初始投资成本=5 190+10=5 200（万元），选项A正确；因对B公司有重大影响，所以应采用权益法核算，选项B正确；因初始投资成本5 200万元大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5 000万元（12 50040%），所以不调整初始投资成本，选项C正确；2014年12月31日该项长期股权投资账面价值=5 200+1 000-300-（12 500-1

9、0 000）/2540%+40040%=5 600（万元），处置时应确认投资收益=5 800-5 600+40040%=360（万元），选项D正确。A公司2015年1月2日用银行存款5000万元取得B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定除了一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年度B公司实现净利润1000万元，因自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产使其其

10、他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。2016年1月B公司实现净利润20万元。2016年2月1日A公司将其持有的对B公司长期股权投资的1/2对外出售，收到款项2750万元存入银行。处置部分股权后，A公司对B公司具有重大影响。2016年2-12月实现净利润900万元，宣告分配并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）编制A公司2015年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。（2）编制A公司2016年2月1日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。（3）编制A公司2016年2月1日个别报表中由成本法转为权益法核算的会计分录。（4）编制A公司2016年12月31日

11、与长期股权投资有关的会计分录。（1）编制A公司2015年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000（2）编制A公司2016年2月1日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。借：银行存款 2750 贷：长期股权投资2500 投资收益 250（3）剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元（800030%），不调整长期股权投资的初始投资成本。投资单位自购买日（2015年1月2日）至处置日当期期初（2016年1月1日）实现的调整后的净利润=1000-（500-400）/5=980借：

12、长期股权投资损益调整 294 贷：盈余公积 29.4 利润分配未分配利润 264.6处置投资当期期初（2016年1月1日）至处置投资时（2016年2月1日）调整后的净利润=20-（500-400）/5*12=18.33借：长期股权投资损益调整 5.5 贷：投资收益 5.5投资单位自购买日到处置投资时其他综合收益的变化借：长期股权投资其他综合收益 36 贷：其他综合收益 36（4）借：长期股权投资损益调整 【900-（500-400）*11/5*12】*30% 贷：投资收益借：应收股利 150 贷：长期股权投资损益调整 150借：银行存款 150 贷：应收股利 1502014年2月，甲公司以60

13、0万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。2015年1月20日，甲公司又以1 200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为1 050万元。2014年12月31日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2015年1月20日应确认的投资收益为（）万元。A.50 B.450 C.400 D.0【答案】B【解析】

14、原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。应确认投资收益=（1 050-1 000）+400=450（万元）。甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 600万元，其中投资成本1 300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元（性质为被投资单位的可

15、供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售50%股权，下列会计处理中正确的有（）。A.应结转其他综合收益100万元B.应结转资本公积其他资本公积25万元C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元D.应确认投资收益350万元【答案】ACD【解析】处置时应将全部其他综合收益和资本公积（其他资本公积）转入投资收益，选项A正确，选项B错误；可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确；应确认投资收益=处置收益（900-1 60050%）+其他综合收益转入100+资

16、本公积（其他资本公积）转入50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额100（900-1 60050%）=350（万元），选项D正确。A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的所有相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司具有对该主体公开发行债券或权益工具的否决权。下列项目中正确的有（）。A.A公司和B公司能够共同控制该主体B.C公司仅对该主体拥有保护性权利C.C公司不是共同控制该主体的参与方D.C公司是共同控制该主体的参与方【答案】ABC【解析】由于公开发行债券或权益工具

17、通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而是保护性权利。由于合同明确规定需要A公司和B公司的一致同意才能主导该主体的相关活动，因而A公司和B公司能够共同控制该主体。尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制该主体的参与方，选项D错误。A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议，规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。

18、D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是（）。【共同经营的认定共同经营的认定】A.该合营安排是合营企业B.该合营安排是共同经营C.A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理D.B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理【答案】B【解析】合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方，即，单独主体的法律形式初步表明，该安排为合营企业。进一步分析，根据A公司、B公司及主体C之间的协议，A公司、B公司对主体C的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律法规的规定，因此，该安排为共同经营，因此选项A错误，选项B正确。共同经营不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。2015年1月1