中级会计职称《中级会计实务》试题及答案一

1、2018 年中级会计职称中级会计实务试题及答案一一、单项选择题(本类题共15 小题，每小题1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)1单选题 2015 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2016年 7月12日以每吨2 万元的价格 (不含增值税 )向乙公司销售A 产品 200 吨。 2015 年 12 月 31 日，甲公司库存该A 产品 300 吨，单位成本为万元，单位市场销售价格为万元(不含增值税 )。甲公司预计销售每件 A 产品将发生销售费用和其他相关税金万元。不考虑其他因素，2015 年12月 31 日，上述库

2、存 300 吨 A 产品的账面价值为 ()万元。参考答案： B参考解析：(1)有合同部分：可变现净值 =2×× 200=380(万元 );成本 =× 200=360(万元 )，未发生减值 ;(2)无合同部分：可变现净值 =×× 100=140(万元 )，成本 =× 100=180(万元 )，发生减值。年末账面价值 =360+140=500(万元 )。2 单选题 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120 万元，累计摊销为24 万元，公允价值为 100 万元。机床的原价为 150 万元，累计折旧为35 万元，已计

3、提固定资产减值准备为5 万元，公允价值为 100 万元。 乙公司另向甲公司收取银行存款11 万元作为补价。 甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为 6 万元 ; 乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，销项税额为 17 万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。参考答案： B参考解析：不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元 )。3 单选题 2015 年 1 月 5 日，政府拨付A 企业

4、450 万元财政拨款 (同日到账 )，要求用于购买大型科研设备 1 台，该设备用于某项科研的前期研究。 2015 年型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为 480 万元，其中1 月 31 日， A 企业购入该大30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A 企业2015 年度利润总额的金额为()万元。参考答案： D参考解析：2015 年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额 =480/10/12 计人营业外收入的金额 =450/10/12 × 11=(万元 )，上述业务影响× 11=44(万元 )，递

5、延收益摊销 A 企业 2015 年度利润总额的金额 =(万元 )。4 单选题 下列各项中，属于直接计人所有者权益的利得的是()。A.出租无形资产取得的收入B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额参考答案： D参考解析：选项 A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入 ;选项项 C，处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得属于直接计人所有者权益的利得。B，利得与投资者投入资本无关;选;选项 D，计入其他综合收益，5 单选题 2015 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司

6、销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格 200 万元，增值税税额为34 万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定， 甲公司应于2016 年 5 月 1 日将所售商品购回， 回购价为 220 万元 (不含增值税税额 )。假定不考虑其他因素，则 2015 年 12月 31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为 ()万元。参考答案： C参考解析：甲公司 2015 年 12 月 31 日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204( 万元)。6 单选题 2014年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予

7、2 万股普通股 (每股面值1 元 )。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年 1月 1日起在公司连续服务满3 年，即可于 2017 年 12 月 31日无偿获得授予的普通股。 甲公司普通股 2014年 12 月 20 日的市场价格为每股 12元， 2014年 12月31日的市场价格为每股 15 元。 2017年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股10 元的价格回购本公司普通股100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。 当日，甲公司普通股市场价格为每股元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积股本

8、溢价”的金额为()万元。参考答案： C参考解析：在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本1000 万元 (100× 10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价 )，所以计入资本公积(股本溢价 )的金额 =50×2× 12-100× 10=200(万元 )。7 单选题 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.固定资产折旧年限由5 年

9、变更为8 年参考答案： C参考解析：选项 A 和 D，属于会计估计变更;选项 B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。8 单选题 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2015 年 12月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元 =元人民币，款项已经支付， 2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价为每股美元，当日即期汇率为 1 美元 =元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计人当期损益的金额为 ()元人民币。参考答案： A参考解析：交易性金融资产应以公允价值计量，由

10、于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=× 5000×× 5000× =67200 -66000=1200( 元人民币 )。9 单选题 2015 年 1 月甲公司自非关联方处以现金1600 万元取得乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用40 万元，取得股权后能够对乙公司实施控制。2015 年 7 月，甲公司又支付现金500 万元自非关联方处取得乙公司20%股权，其中包含交易费用20 万元。不考虑其他因素。2015 年年末甲公司该项长

11、期股权投资的账面价值为()万元。参考答案： D参考解析：2015 年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元 )。10 单选题 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是()。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目)C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项参考答案： C参考解析：选项 C，资产负债表日后事项不是在这个特定期间内

12、发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项 )，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项 )。11 单选题 下列情况不应暂停借款费用资本化的是()。A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3 个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3 个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3 个月的固定资产的建造中断D.由于劳务纠纷而造成连续超过3 个月的固定资产的建造中断参考答案： A参考解析：选项 A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。12 单选题 2014 年 6 月 30 日，甲公司将一栋自用办公楼出租

13、给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，该办公楼的公允价值为800 万元，其账面价值为250 万元。 2014年.12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 900 万元。 2015 年 6 月 30 日，甲公司收回办公楼并对外出售， 销售价款为 950 万元。 假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015 年度损益的影响金额是()万元。参考答案： C参考解析：上述业务对甲公司2015 年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700( 万元 )。13 单选题 甲公司为设备安装公司。2015 年

14、10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4个月，合同总收人为 960 万元。至 2015 年 12 月 31日，甲公司已预收合同价款700 万元，实际发生安装费400 万元，预计还将发生安装费200 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为 ()万元。参考答案： B参考解析：至 2015 年 12 月 31 日完工进度 =400/(400+200)=2/3 ，甲公司 2015 年该设备安装业务应确认的收入 =960×2/3=640( 万元 )。14 单选题 甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工期

15、为2 年，自 20× 4 年 7 月 1 日开始建造， 当日预付承包商建设工程款为3000 万元。 9 月 30 日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20× 4 年 6 月 1 日借人的3 年期专门借款4000 万元，年利率为6%。 (2)20× 4 年 1 月 1 日借入的2 年期一般借款3000 万元，年利率为 8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为%。不考虑其他因素，20× 4 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是()万元。参考答案： B参考解析：专门借款资本化金额 =4000

16、× 6%× 6/12 -1000 × %× 3=102(万元 ); 一般借款资本化金额 =1000 ×3/12×8%=20(万元);20×4 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元 )。15单选题 甲公司为增值税一般纳税人， 2015年采用自营方式建造车间厂房，购买工程物资300 万元，增值税专用发票注明的增值税税额为51万元， 建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为360 万元，计税价格为400 万元 ;发生的在建工程人员薪酬为20 万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费

17、6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为()万元。参考答案： C参考解析：该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元 )。二、多项选择题(本类题共10 小题，每小题2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)16 多选题 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用参考答案： A

18、,B,D参考解析：选项 A，计人投资收益;选项 B 和 D，计入管理费用;选项 C，计入投资成本。17 多选题 下列说法中正确的有()。A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货参考答案： B,C,D参考解析：选项 A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权 )。18 多选题 2016

19、年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为 5000 万元，分 5 年于每年 1 月 1 日等额收取，首期款项1000 万元于 2016年1月 1 日收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为4500 万元，该批商品成本3800 万元(未计提存货跌价准备 )。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016 年 1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有()。A.增加长期应收款4500 万元B.增加营业成本3800 万元C.增加营业收人5000 万元D.减少存货3800 万元参考答案： B,D参考解析：选项 A，增加长期应收款

20、3500 万元 (4000 -500);选项 C，增加营业收入应为4500 万元。19 多选题 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有()。A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得处置收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值参考答案： A,C,D参考解析：选项 B，出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影响营业利润。20 多选题 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有()。A.收到的合同奖励款计入合同收入B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示D.建造合同的预计总成

21、本超过合同总收入的金额应提取损失准备参考答案： A,C参考解析：选项 B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本;选项 D，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。21 多选题 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有()。A.债权人不应当确认或有应收金额B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益参考答案： A,B,C参考解析：选项 D，对债务人而言

22、，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的， 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债， 日后没有发生时，转入当期损益 (营业外收入 )。22 多选题 2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付 200000 万元，购人一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014 年 12 月 31 日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000 万元 (包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

23、甲公司下列会计处理中，正确的有()。A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为360000 万元年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000 万元和 6400 万元参考答案： B,D参考解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A 错误，选项B 正确 ;2014 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160000 万元，选项C 错误 ;2015 年土地使用权摊销额=20000

24、0+50=4000( 万元 )，办公楼计提折旧额=160000÷ 25=6400(万元 )，选项 D 正确。23 多选题 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有()。A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目进行核算参考答案： A,C,D参考解析：选项

25、B，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值 ;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。24 多选题 关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有()。A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算D.处置净收入由“待处置资产损溢”科

26、目转入事业基金参考答案： A,B,C参考解析：处理完毕 .按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目。25 多选题 下列资产中，需要计提折旧的有()。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房参考答案： C,D参考解析：尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。三、判断题(本类题共10 小题，每小题1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得

27、1 分，答题错误的倒扣分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0 分。 )26 判断题 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。()A.B.×参考答案：错参考解析：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关。27 判断题 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。()A.B.×参考答案：错参考解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出， 应计入长期待摊费用， 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。28 判断题 甲公司发行1 亿元优先股，

28、且可自行决定是否派发股利，但甲公司的控股股东发生变更 (甲公司无法控制)时必须按面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。()A.B.×参考答案：对参考解析：该或有事项 (控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。 由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务， 因此，该工具应当划分为一项金融负债。29 判断题 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。()A.B.×参考答案：错参考解析：需要交纳消费税的委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产

29、非应税消费品的， 消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人 “应交税费应交消费税”科目的借方，不计人委托加工物资成本。30 判断题 非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。()A.B.×参考答案：错参考解析：与发行权益性证券相关的佣金、 手续费等应自发行溢价收入中扣减， 无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。31 判断题 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。()A.B.×参考答案：错参考解析：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股

30、份支付。32 判断题 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。()A.B.×参考答案：错参考解析：有些情况下， 资源提供者或者国家法律、 行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。33 判断题 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。()A.B.×参考答案：对34 判断题 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完

31、工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的，计人当期营业外收支。()A.B.×参考答案：对35 判断题 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。()A.B.×参考答案：错参考解析：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。四、计算分析题(本类题共 2 题，共 22 分，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级

32、科目。)36 简答题 甲公司 2015 年实现利润总额4000 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2015 年以银行存款支付研发支出共计800 万元，其中研究阶段支出200 万元，开发阶段符合资本化条件前支出100 万元，符合资本化条件后支出 500 万元，研发活动至 2015 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的 50%加计扣除 ;形成无形资产的， 按照无形资产成本的 150% 摊销。(2)11 月 1 日，自公开市场以每股融资产核算

33、。款项以银行存款支付。8 元的价格购人10 万股乙公司股票，作为可供出售金2015 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。(3)2015 年发生广告费2000 万元。甲公司当年度销售收入为业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除年度结转扣除。10000 万元。税法规定，企;超过部分，准予在以后纳税其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司 2015 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额， 假定甲公司在未来期间能够产生足够

34、的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对甲公司 2015 年自行研发新技术发生支出进行会计处理， 确定 2015 年 12 月 31 日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015 年12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司 2015 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。参考解析：(1) 会计分录：借：研发支出费用化支出300资本化支出500贷：银行存款800借：管理费用300贷：研发支出费用化支出300

35、开发支出项目的计税基础=500×150%=750(万元 )，与其账面价值500 万元之间形成的250 万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(2)购入及持有乙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本80(10× 8)贷：银行存款80借：可供出售金融资产公允价值变动10(10× 9-80)贷：其他综合收益10该可供出售金融资产在2015 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本80 万元。确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收

36、益(10× 25%)贷：递延所得税负债(3)甲公司 2015 年应交所得税和所得税费用甲公司 2015 年应交所得税 =4000 -300×50%+(2000-10000×15%)×25%=(万元 )。甲公司 2015 年递延所得税资产=(2000-10000× 15%)× 25%=125(万元 )。甲公司 2015 年所得税费用 =(万元 )。确认所得税费用相关的会计分录借：所得税费用递延所得税资产125贷：应交税费应交所得税37 简答题 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生

37、日的即期汇率折算， 按月计算汇兑损益。 该公司 2015 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000 欧元，当日即期汇率为1 欧元 =元人民币， 按规定应交进口关税 170000 元人民币，应交进口增值税 317900 元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。(2)14 日，向国外丙公司出口销售商品一批 (不考虑增值税 )，货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元 =元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。(3)16 日，以人民币从银行购入200000 欧元并存入银行

38、，当日欧元的卖出价为1 欧元 =元人民币，中间价为1 欧元 =元人民币。(4)25 日，向乙公司支付部分5 日所欠进口原材料款180000 欧元，当日即期汇率为1 欧元=元人民币。(5)28 日，收到丙公司汇来的货款40000 美元，当日即期汇率为1 美元 =元人民币。(6)31 日，甲公司持有的可供出售金融资产 (A 国国债 )公允价值为 110000 美元，其账面价值为 100000 美元 (折算的记账本位币为 621000 元人民币 )。(7)31 日，甲公司持有B 公司 10 万股股票划分为交易性金融资产，当日B 公司股票市价为每股美元，其账面价值为400000 美元 (折算的记账本位

39、币为2560000 元人民币 ) 。(8)31 日，甲公司持有 C 公司 10 万股股票划分为可供出售金融资产， C 公司股票市价为每股 15 港元，其账面价值为 1200000 港元 (折算的记账本位币为 960000 元人民币 )。(9)31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元 =元人民币 ;1 美元 =元人民币 ;1 港元 =元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额银行存款 (美元 ) 40000(借方 ) 252400(借方 )银行存款 (欧元 ) 1020000(借方 ) 8360200(借方

40、)应付账款 (欧元 ) 20000(贷方 ) 170000(贷方 )可供出售金融资产(债券 )(美元 ) 100000(贷方 ) 621000(借方 )要求：(1)根据资料 (1)至 (8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。(2)根据资料 (9)，计算甲公司 2015 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。参考解析：(1)借：原材料1870000(200000 ×+170000)应交税费应交增值税(进项税额 )317900贷：应付账款欧元1700000(200000× 8。 5)银行存款人民币 487900(170000+317900)借：应收账款美元253600(40000×贷：主营业务收入253600借：银行存款欧元1652000(200000×财务费用汇兑差额8000贷：银行存款人民币1660000(200000×借：应付账款欧元1530000(180000