初级会计实务-负债ppt课件

1、第2章 负债 考情分析考情分析v本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。v重点掌握短期借款利息的核算、应付利息、应付股利和其他应付款的核算。1 负债的定义和分类负债的定义和分类v负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。 v流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。v长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要

2、包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 22.1短期借款 v短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 v企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 3 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：企业从银行或其他金融机构取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用：企业一般按月预提短期借款利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息（关键点）（2011年多选） 实际支付利息时（一般于每个季末支付）：实际支付利息时（一般于每个季末支付）： 借：应付利息 （根据已计提的利息） 财务费用 （根据未计提的利息） 贷

3、：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：企业短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 4【例例】 2017 2017年年1 1月月1 1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1 200 1 200 000 000 元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4% 4% 。根据与银行签署的借款协议，该项借。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后款的本金到期后 一次归还，利息按季支付，甲公司应编制如下会计分录：一次归还，利息按季支付，甲公司应编制如下会计分录：v1 1月月1 1 ：借入短期借款：借入短期借款：v借：

4、银行存款借：银行存款 12000001200000v 贷：短期借款贷：短期借款 12000001200000v1 1月末，计提月末，计提1 1月份应付利息：月份应付利息：v借：财务费用借：财务费用 40004000v 贷：应付利息贷：应付利息 40004000v本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=1 200 000 x4% + 12 =4 000 (=1 200 000 x4% + 12 =4 000 (元）元）v 2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。v3 3月末，支付第一季度银行借款利息：月末，支付第一季度银行借款利息：v借：财

5、务费用借：财务费用 40004000v 应付利息应付利息 80008000v 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000v第二、第三季度的会计处理同上第二、第三季度的会计处理同上5v（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金日偿还银行借款本金: : v借：短期借款借：短期借款 12000001200000 贷：银行存款贷：银行存款 12000001200000v如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的会计处理与上述相月末之前的会计处理与上述相 同。同。9 9月月1 1日偿日偿还银行借款本金，同时支付还银行借款本金

6、，同时支付7 7月和月和8 8月已提未付月已提未付利息。甲公司应编制如下利息。甲公司应编制如下 会计分录：会计分录：v借：短期借款借：短期借款1 2000001 200000v 应付利息应付利息8 0008 000v 贷：银行存款贷：银行存款1 208 0001 208 00062.2应付账款的核算 v应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。v1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。v2.在所购物资已经验收

7、入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。v3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。7v贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）；v借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）；v余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。v应付账款与预付账款的关系：预付账款（明细账） 应付账款（明细账） 购货行为 借方（余额） 贷方（余额） 借方（余额） 贷方（余额） 表示

8、资产 表示应付账款（负债） 表示预付账款（资产） 表示负债 8（一）发生应付账款一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证： 在计划成本法下：借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方) 9在实际成本法下： （1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）如果材料在途借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款10【例】甲企北为增值税一般纳税人。2

9、017年3月1日，从A公司购入一批材料， 增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17 000元；同时，对方代垫 运费1 000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库 (该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款 支付购入材料相关款项118 110元。甲企业应编制如下会计分录：v(1）确认应付账款：v借：原材料101 000v 应交税费应交增值税（进项税额）17 110v 贷：应付账款A公司118110v(2)偿还应付账款：v借：应付账款A公司 118110v 贷：银行存款11811011v应付账款附有现金折扣的，

10、企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额人账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。v【例3.-5】2017年4月2曰，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。 增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元。按 照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编 制如下会计分录：124月2日确认应付账款：v借：库存商品1000000v

11、应交税费应交增值税（进项税额）170000v 贷：应付账款B公司1 170 000v4月10曰付清货款：v借：应付账款B公司1 170000v 贷：银行存款1158300v 财务费用11 700v本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠B公司的货款，按 照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170000 xl% =11700 (元），实际支付的货款= 1170 000-1 170 000 x1% =1 158 300 (元）13v 实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款：v

12、借：应付账款v 应交税费应交增值税 (进项税额v 贷：银行存款等v 月末按照外购动力的用途分配动力费 时：v借：生产成本、制造费用、管理费用等v 贷：应付账款14v【例】2017年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发 票，发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元，企业以银行存款付讫，月 末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管 理部门电费12 800元。丙企业应编制如下会计分录：v支付外购动力费：v借：应付账款xx电力公司38400v 应交税费应交增值税（进项税额）4224v 贷：银行存款 42624v月末分

13、配外购动力费：v借：制造费用25600v 管理费用12800v 贷：应付账款xx电力公司38 400152.2.材料已到而发票账单未到：材料已到而发票账单未到： 企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账（2011年多选）： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回： 借：应付账款 贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：生产成本（或管理费用等） 贷：应付账款16（二）偿还应付账款（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款或者应付票

14、据【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（2010年单选、2006年单选）（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额,因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）17【例题例题33计算分析题计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规

15、定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。（1 1）20102010年年4 4月月2 2日，乙百货商场购入家电产品：日，乙百货商场购入家电产品： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000 【解析解析1 1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元计入“应付账款”科目。 【解析解析2 2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定

16、的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应付账款及存货的入账没用影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。 联系销售方为：现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。18v销售方的账务处理为：销售方的账务处理为： 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000v（2 2）乙百货商场于）乙百货商场于20102010年年4 4月月1010日，用银行存款付清了所欠日，用银行存款付清了所欠A A公司货款：公司货款：借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务

17、费用 11 70019v【解析1】注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1 170 0001%=11 700（元）。v销售方的账务处理为：销售方的账务处理为：借：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 贷：应收账款 1 170 000【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为1 000 0001%=10 000（元）。 借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 160 000 财务费用 10 00 销售方的账务处理为：销售方的账务处理为：借：银行存款 1 160 000 财务费用 10 000 贷：应收账款 1 170 00

18、0 20（三）转销应付账款（重点（三）转销应付账款（重点) ) 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入： 借：应付账款 贷：营业外收入v【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。v本节小结：本节小结： 1.计提短期借款利息时，应该计入应付利息，不增加短期借款的账面价值。 2.应付账款是一项购货行为，应付账款的入账价值中不考虑现金折扣和商业折扣。应付账款转销时计入营业外收入。212.3应付票据 （一）应付票据概述一）应付票据概述v应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。v企业应设置“应

19、付票据”账户。v贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；借方登记：支付票据的金额（减少）。v余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。v我国的商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。v应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。22（二）应付票据的账务处理二）应付票据的账务处理 1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）企业支付的

20、银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款 贷：应付票据（面值）【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。23v【例例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。20172017年年2 2月月6 6曰曰 购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 00060 000元，增值税税额为元，增值税税额为10 20010 200元，元， 原材料验收入库。该企业

21、开出并经开户银行承兑的商业汇票一原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为张，面值为70 20070 200元、期元、期 限限5 5个月，交纳银行承兑手续费个月，交纳银行承兑手续费35.1035.10元，其中增元，其中增值税值税1.991.99元。元。7 7月月6 6日商业汇票到期，日商业汇票到期， 甲企业通知其开户银行以银行存款支甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：付票款。甲企业应编制如下会计分录：v开出并承兑商业汇票购入材料：开出并承兑商业汇票购入材料：v借：材料采购借：材料采购6000060000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税颏

22、）应交增值税（进项税颏）10 20010 200v 贷：应付票据贷：应付票据70 20070 200v支付商业汇票承兑手续费：支付商业汇票承兑手续费：v借：财务费用借：财务费用33.1133.11v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.991.99v 贷：银行存款贷：银行存款35.1035.10v支付商业汇票款：支付商业汇票款：v借：应付票据借：应付票据70 20070 200v 贷：银行存款贷：银行存款7070200200 242.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款3转销应付票据，分两种情况：企业无力支付票款 （核心考点） 商业承兑汇票到期（重点）应将应付票

23、据的账面余额转作应付账款：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款：借：应付票据 贷：短期借款 25v【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。【解释2】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。26v【例】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票

24、款。甲企业应编制如下会计分录：v借：应付票据 70200v 贷：短期借款70200272.4应付利息 v 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时： 借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：应付利息 实际支付利息费用时： 借：应付利息 贷：银行存款v【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。28v【例】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同 约定年利率为6%。甲

25、企业应编制如下有关利息费用的会计分录：v每年计算确定利息费用：v借：财务费用180000v 贷：应付利息180 000v企业业每年应支付的利息=3 000 000 x x6% =180 000 (元）v每年实际支付利息：v借：应付利息180000v 贷：银行存款180 000292.5应付股利 v应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。v企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。v企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者的现金股利或利润时

26、： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利v向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。302.5应付股利 v【例A A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2016 年度该公司实现净利润6 000 000元，经过股东会批准，决定2017年分配股利4 000 000元， 股利已用银行存款支付。A A有限责任公司应编制如下会计分录：v确认应付投资者利润：v借：利润分配应付股利或利润4 0

27、00 000v 贷：应付股利甲股东1 200000v 乙股东2 800 000v支付投资者利润：v借：应付股利甲股东 1200000v 乙股东 2800 000v 贷：银行存款 4000000v甲股东应分配的股利=4 000 000 x x 30% =1 200 000 (元）v乙股东应分配的股利=4 000 000 x x70% =2 800 000 (元）v需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或 利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股 利”科目核算。312.6预收账款的核算 v预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收

28、的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。v企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。32v预收账款与应收账款的关系：预收账款（明细账） 应收账款（明细账） 销售行为 借方（余额） 贷方（余额） 借方（余额） 贷方（余额） 表示应收账款（资产） 表示预收账款（负债）表示应收账款（资产） 表示预收账款（

29、负债）预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。【相关链接】预付账款情况不多的，也可不设“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。 33v企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款v销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）v企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。34 【例题12计算分析题】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1 000元，1

30、月2日甲向乙发货，货款1 100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。要求：写出相应的会计处理分录。 【答案答案】 收到预付款时：收到预付款时： 借：银行存款 1 000 贷：预收账款 1 000 发货时：发货时： 借：预收账款 1 287 贷：主营业务收入 1 100 应交税费应交增值税（销项税额） 8735 预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。v收到余款：收到余款：借：银行存款 287 贷：预收账款 287 v错误的做法是：错误的做法是：（不是同一时间发生的事项） 借：预收账款 1 000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1 100 应交税费应交增值税（

31、销项税额）187362.7其他应付款 v其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。v【解释】其他应付款核算通常包括（重点）： （1）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）； （2）应付的经营租入固定资产租金。v企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。37v收到应付的客户存入保证金（押金） 借：银行存款 贷：其他应付款v应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下： 借：费用或成本科目 贷：其他应付款v本节小

32、结： 1.应付票据如果是带息的，计提利息增加应付票据账面价值，短期借款计提利息不增加短期借款账面价值。 2.应付股利中，董事会批准时不形成负债。 3.预收账款与应收账款核算的勾稽关系要掌握。 4.其他应付款包含的内容。38v【例3-12】甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一 批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24 000 元，增值税进项税额为4 080无：甲公司应綿制如下会计分录：v1月31日计提应付经营租入固定资产租金：v借：管理费用 8 000v 贷：其他应付款 8 000v2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同

33、上。v3月31日支付租金和税金：v借：其他应付款 16000v 管理费用 8000v 应交税费应交增值税（进项税额）4080v 贷：银行存款 28 080v出租动产的单位可按合同规定，在收到租金当期开具增值税专用发票。392.8应付职工薪酬 考情分析考情分析v 本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题，但是内容非常的重要。v重点掌握非货币性职工薪酬的核算。40第三节 应付职工薪酬一、短期薪酬（一、短期薪酬（是指企业在职工提供相关脤务的年度报告期是指企业在职工提供相关脤务的年度报告期间结束后间结束后1212个月内需要全部个月内需要全部 予以支付的职工薪酬，予以

34、支付的职工薪酬，因解除与因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。职工的劳动关系给予的补偿除外。 ）（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工工 伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金 （5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6 6）短期带薪缺勤）短期带薪缺勤（取消了非货币性福利）（取消了非货币性福利）（7 7）短期利润计划（）短期利润计划（是指因职工提供服务而与职工达成的基是指因职

35、工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成于利润或其他经营成 果提供薪酬的协议。果提供薪酬的协议。 ）（8 8）其他短期薪酬）其他短期薪酬 内容内容41第三节 应付职工薪酬二、离职后福利二、离职后福利（职工退休或与企业解（职工退休或与企业解除劳动关系除劳动关系 ）三、辞退福利三、辞退福利:合同到期之前或鼓励职工自愿接受合同到期之前或鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。裁减而给予职工的补偿。四、其他长期职工福利：长期带薪缺勤，长期残疾四、其他长期职工福利：长期带薪缺勤，长期残疾福利，长期利润分享计划福利，长期利润分享计划内容内容设定提存计划：独立的基金缴存固设定提存计划：独立的基金缴存固定费

36、用后，企业不在承担进一步支定费用后，企业不在承担进一步支付义务的离职福利计划。付义务的离职福利计划。设定受益计划：除设定提存计划以设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划外的离职后福利计划42二、应付职工薪酬的科目设置 企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情 况。 该科目的贷方登记已分配计人有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际 发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的 职工薪酬。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会

37、经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。43三、应付职工薪酬的账务处理一、应付职工薪酬的确认一、应付职工薪酬的确认（一）短期薪酬的核算（一）短期薪酬的核算 1 1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬（1 1）应由生产产品、提供劳务负）应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本担的，计入产品成本或劳务成本（2 2）应由在建工程、无形资产负）应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形担的，计入建造固定资产或无形资产成本资产成本除这两项之外的除这两项之外的其他职工薪酬，其他职工薪酬

38、，应计入当期损益应计入当期损益（管理费用和销（管理费用和销售费用）售费用）44v1.1.工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴v计提时：计提时：v借：生产成本、制造费用等借：生产成本、制造费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴v代扣款项（代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等代垫的家属药费、个人所得税等 ）：）：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴v 贷：其他应收款贷：其他应收款- -职工房租职工房租v 应交税费应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等 v银行取现：银行取现：v借：库存现

39、金借：库存现金v 贷：银行存款贷：银行存款v发放：发放：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴v 贷：库存现金贷：库存现金45v【例3-13】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693 000元，“工资费用分配 汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企 业行政管理人员工资为为90600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如 下会计分录：v借：生产成本-基本生产成本 480000v 制造费用 105000v 管理费用 90600v 销售费用 17400v 贷：应付职工薪酬-职工工

40、资、奖金、津贴和补贴 69300046v【例3-14】承【例3-13，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：v向银行提取现金：v借：库存现金653000v 贷：银行存款653000v用现金发放工资：v借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴653 000v 贷：库存现金653000v注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：v借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴653000v 贷：银行存款653000v代扣款项：v借：应付职工薪酬工资、奖

41、金、津贴和补贴40000v 贷：其他应收款职工房租32000v 代垫医药费8000 47v2.2.职工福利费职工福利费v计提时：计提时：v借：生产成本借：生产成本v 制造费用等制造费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费v发放时：发放时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费v 贷：银行存款等贷：银行存款等v3.3.国家规定的计提标准的职工薪酬（五险一金）国家规定的计提标准的职工薪酬（五险一金）v借：生产成本借：生产成本v 管理费用等管理费用等v 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费- -工伤保险费等工伤保险费等48【例

42、3-15】乙企此下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企北每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企北在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制 如下会计分录：v借：生产成本 25 500v 管理费用 4 500v 贷：应付职工薪酬职工福利费 30 000v本例中，乙企业应当计提的职工福利费= 150 200= 30000 (元）v【例3-16】承丨例3-15，2017年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。乙企业应编制如

43、下会计分录：v借 ：应付职工薪酬职工福利费 30 000v 贷：银行存款 30 00049v3.国家规定计提标准的职工薪酬v对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社 会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工 为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金 额，并确认相关负债，按照受益对象计人当期损益或相关资产成本：v借：生产成本、 制造费用、管理费用等v 贷：应付职工薪酬50v【例3-17】承例3-13，2017年7月价，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2. 5%的计提标准，确认应

44、付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制v如下会计分录：v借：生产成本基本生产成本21600v 制造费用4 725v 管理费用4077v 销售费用783v 贷：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费13860 职工教育经费 17 325v本例中，应确认的应付职工薪酬=(480 000 + 105 000 + 90 600 + 17 400) x (2% + 2.5%) =31 185 (元），其中，工会经费为13 860元、职工教育经费为17 325元。v本例中，应记人“生产成本”科目的金额=480000 *(2%+2.5%)=21 600 (元）； 应记人“制造费用”科目的金额=105 0

45、00 x (2% +2,5%) =4 725 (元）；v应记人“管 理费用”科目的金额=90600 x(2% +2.5%) =4077 (元）；v应记入“销售费用”科目 的金额=17 400 x (2% +2. 5%) =783 (元）。51【例3-18】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的 金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120v元,丙企业应编制如下会计分录：v借：生产成本基本生产成本67200v 制造费用 14 700v 管

46、理费用 15 120v 贷：应付职工薪酬社会保险费基本医疗保险97 02052v v3.3.短期带薪缺勤短期带薪缺勤v（1 1）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。将累积未行使权力而增加的预期支付的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。将累积未行使权力而增加的预期支付金额进行账务处理。金额进行账务处理。v借：管理费用等借：管理费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -带薪缺勤带薪缺勤- -短期带薪缺勤短期带薪缺勤- -累积带薪缺勤（累积带薪缺勤（未使用的部未使用的部分分）

47、 v（2 2）非累积带薪缺勤：通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经）非累积带薪缺勤：通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，一般不做额外的账务处理包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，一般不做额外的账务处理 累积带薪缺勤：带薪权力可以累积带薪缺勤：带薪权力可以结转下期的带薪缺勤。结转下期的带薪缺勤。非累积带薪缺勤：带薪权力不非累积带薪缺勤：带薪权力不能结转下期的带薪缺勤。能结转下期的带薪缺勤。53v【例3-19】丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年

48、休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。v2017年12月31曰，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年 休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017 年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：v借：管理费用45000v贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤45 000v丁企业在2017年12月31日应当预

49、计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致 的预期支付的金额，即相当于150天100 x (6.5-5)的年休假工资金额45 000元 (150 x300)。54（一）应付职工薪酬的确认2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （1 1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。同时确认应付职工薪酬。计提时：计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付

50、职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利（售价加增值税）非货币性福利（售价加增值税）发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税税额）应交增值税（销项税税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 55v（2 2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。损益，同时

51、确认应付职工薪酬。v计提时：计提时：v借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利（折旧）非货币性福利（折旧）v确认时：确认时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利v 贷：累积折旧贷：累积折旧56【例题7计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（2011年部分） 12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。要求：编制甲公司确认和发放应付职工薪酬的会计分录。 【答案】v确认应付职工薪酬： 借：生产成本 93.6 贷：应付职工薪酬 93.680（1+17%）v发放应付职工薪酬：借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50v 贷：库存商品 5057（一）应付职工薪酬的确认 （3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对）租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付租金象，将每期应付租金计入相关资