第15章 债务重组.ppt(新)

1、1 第十五章债务重组第十五章债务重组(318)(318)2考情分析考情分析o 本章考试中各种题型都有可能出现。考本章考试中各种题型都有可能出现。考生主要应注意混合重组的会计处理。生主要应注意混合重组的会计处理。3最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份年份 单项选择单项选择题题多项选择题多项选择题综合题综合题合计合计20112011年年2 2分分2 2分分20102010年年2 2分分2 2分分20092009年年4本章主要考点本章主要考点o1. 1. 债务人债务人债务重组利得债务重组利得和债权人和债权人债务重组损失债务重组损失的的确定确定o2.2.修改其他债务条件下或

2、有应付金额、或有应收修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收o金额的处理金额的处理o3.3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理o4.4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结o合的会计处理合的会计处理5一、债务重组的概念一、债务重组的概念o债务重组，是指在债务重组，是指在债务人发生财务困债务人发生财务困o难难的情况下，债权人按照其与债务人达成的情况下，债权人按照其与债务人达成o的协议或者法院的裁定的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。6o 1.1.债务人发生财务困难，是指因债务人出现债

3、务人发生财务困难，是指因债务人出现o资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导o致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。o 2.2.债权人作出让步，是指债权人同意发生财债权人作出让步，是指债权人同意发生财o务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账o面价值的金额或者价值偿还债务。面价值的金额或者价值偿还债务。7二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务(319)(319)1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 借：应付账款借：应付账款

4、o 贷：银行存款贷：银行存款 o 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得o ( (支付的现金小于应付债务账面价值的差额支付的现金小于应付债务账面价值的差额) )8o2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理o 借：银行存款借：银行存款 o 坏账准备坏账准备 o 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失o ( (收到的现金小于应收债权账面价值的差额收到的现金小于应收债权账面价值的差额) )o 贷：应收账款贷：应收账款o 资产减值损失资产减值损失o ( (收到的现金大于应收债权账面价值的差额收到的现金大于应收债权账面价值的差额) )9o注意注意: :o (1)(1)重组债权已计提减值准备的

5、，应当先冲减重组债权已计提减值准备的，应当先冲减o已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营o业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍o有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。o (2(2)“)“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”与与“营业营业o外支出外支出债务重组损失债务重组损失”不一定相等不一定相等。10o【例题】【例题】20092009年年1010月月1010日，甲公司销售一批材料给乙公日，甲公司销售一批材料给乙公o司，不含税价格为司，不含税价格为

6、10001000万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。20102010年年3 3o月月2020日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经o双方协商，甲公司同意减免乙公司双方协商，甲公司同意减免乙公司200200万元债务，余款乙万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备账准备150150万元。万元。o（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：o 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司1170 1170 贷：银行存款贷：银行存款970 97

7、0 营业外收入营业外收入200 200 11o（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：o 借：银行存款借：银行存款970970坏账准备坏账准备150150营业外支出营业外支出5050贷：应收账款贷：应收账款11701170o 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250250万元，万元，则甲公司则甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款970970坏账准备坏账准备250250贷：应收账款贷：应收账款11701170资产减值损失资产减值损失 505012o（二）以非现金资产清偿债务（二）以

8、非现金资产清偿债务(320)(320)o1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理o （1 1）债务重组利得债务重组利得o = =债务账面价值债务账面价值-(-(非现金资产公允价值非现金资产公允价值+ +销销项税）项税）计入计入“营业外收入营业外收入”13o(2007(2007年年) )甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税o率为率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债o务；甲公司交付产品后双方的债权债务

9、结清。甲公司已务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已o将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公o司用于抵债产品的账面余额为司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌万元，已计提的存货跌价准备为价准备为3030万元，公允价值万元，公允价值( (计税价格计税价格) )为为350350万元。甲万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )( )。oA.40.5A.40.5万元万元 B.100B.100万元万元oC.120.5C.120.5万元万元 D.180D.180万元万元

10、 o【答案】【答案】A A o【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得o450450350350350350171740.5(40.5(万元万元) )14o（2 2） 资产处置损益资产处置损益= =非现金资产公允价值非现金资产公允价值-账面价账面价值值+ +相关税费（不含销项税）相关税费（不含销项税） o 转让非现金资产发生的税费转让非现金资产发生的税费, ,如资产评估费如资产评估费o运杂费等运杂费等, ,直接计入转让资产损益。直接计入转让资产损益。1516o非现金资产公允价值与账面价值的差额，非现金资产公允价值与账面价值的差额，o应当分别不同情况进行处理：

11、应当分别不同情况进行处理：o 非现金资产为存货的，应当视同销售非现金资产为存货的，应当视同销售o处理，按非现金资产的公允价值确认销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售o商品收入，同时结转相应的成本。商品收入，同时结转相应的成本。o 17o非现金资产为固定资产、无形资产的，非现金资产为固定资产、无形资产的，o其公允价值和账面价值的差额，计入营业其公允价值和账面价值的差额，计入营业o外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。18o非现金资产为股票、债券等金融资产，非现金资产为股票、债券等金融资产，o其公允价值和账面价值的差额，计入投资其公允价值和账面价值的差额，计入投资o收益。收益。o 19o2.

12、2.债权人的会计处理债权人的会计处理o (1)(1)接受非现金资产的入账价值受让的非现金资产接受非现金资产的入账价值受让的非现金资产的公允价值的公允价值oo (2)(2)债务重组损失债务重组损失= =重组债权的账面余额重组债权的账面余额- -（非现金资（非现金资o产的公允价值产的公允价值+ +进项税）进项税）o 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。益。 债务重组损失债务重组损失= =重组债权的账面价值重组债权的账面价值- -（非现金资产（非

13、现金资产o的公允价值的公允价值+ +进项税）进项税）20o【例题【例题单选题】甲公司应收乙公司账款单选题】甲公司应收乙公司账款1 4001 400万元已万元已逾逾o期，甲公司为该笔应收账款计提了期，甲公司为该笔应收账款计提了2020万元坏账准备万元坏账准备, ,经协经协商决定进行债务重组。债务重组内容是商决定进行债务重组。债务重组内容是: : 乙公司以银乙公司以银行存款偿付甲公司账款行存款偿付甲公司账款200200万元；乙公司以一项固定资万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为项固定资产的账面

14、价值为500500万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元；万元；长期股权投资的账面价值为长期股权投资的账面价值为550550万元，公允价值为万元，公允价值为500500万万元。假定不考虑相关税费。甲公司的债务重组损失为元。假定不考虑相关税费。甲公司的债务重组损失为（ ）万元。）万元。oA.0 B.100 C. 30 D.80A.0 B.100 C. 30 D.80o【答案答案】D Do【解析解析】本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权o人债务重组损失的计算。人债务重组损失的计算。o债务重组损失债务重组损失=1400-20-200-600-50

15、0=80=1400-20-200-600-500=80（万元）。（万元）。21o借：有关非现金资产借：有关非现金资产( (公允价值公允价值) )o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）o 坏账准备坏账准备o 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失o （或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失）o 贷：应收账款贷：应收账款22o 【例题】【例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司销售一批产品给丙公日，甲公司销售一批产品给丙公o司，含税价为司，含税价为150150万元。万元。20072007年年7 7月月1010日，丙公司发生财日，丙公司发生财o务困难，无

16、法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公o司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100100万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，产品成本为，产品成本为8080万元。甲公司万元。甲公司为债权计提了坏账准备为债权计提了坏账准备3030万元。假定不考虑其他税费。万元。假定不考虑其他税费。o（1 1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款150150贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1717营

17、业外收入营业外收入3333借：主营业务成本借：主营业务成本8080贷：库存商品贷：库存商品808023o（2 2）甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品100100应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1717坏账准备坏账准备3030营业外支出营业外支出3 3贷：应收账款贷：应收账款 15015024o 【20102010年】因丁公司无法支付甲公司货款年】因丁公司无法支付甲公司货款35003500万元，万元，甲公司甲公司20208 8年年6 6月月8 8日与丁公司达成债务重组协议。协日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持

18、有乙公司的议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%60%股权按股权按照公允价照公允价33003300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款万元，用以抵偿其欠付甲公司货款35003500万万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备13001300万元。万元。o 要求：判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的要求：判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。 25o 根据资料甲公司应收债权总额为根据资料甲公司应收债权总额为35003500万万元，并为此确认元，并为此确认1300130

19、0万元的坏账准备，此时万元的坏账准备，此时债权的账面价值为债权的账面价值为22002200（3500-13003500-1300）万元，）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为33003300万元，万元，33003300万元大于万元大于22002200万元，所以不万元，所以不需要确认债务重组损失。需要确认债务重组损失。 26三、债务转为资本三、债务转为资本(324)（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 1 1、债务重组利得债务重组利得= =重组债务的账面价值重组债务的账面价值- -股份的公股份的公允价值允价值 2 2、资本公积资本公积= =股份的

20、股份的公允价值公允价值- -股份面值股份面值27o 借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）o 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本( (面值面值) )o 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）o ( (股份的公允价值总额与股本之间的差额股份的公允价值总额与股本之间的差额) )o 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得o ( (债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额额) )28o（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理o 1.1.股权的入账价值股权的入账价值= =享有股份的公允价值享有股份的公允价值o 2.2.

21、债务重组损失债务重组损失= =重组债权的账面余额重组债权的账面余额- -股份的公允股份的公允价值价值o 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲o减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损o益。益。o 借：长期股权投资借：长期股权投资( (股份的公允价值股份的公允价值) )o 坏账准备坏账准备o 营业外支出营业外支出债务重组损失（或贷记资产减债务重组损失（或贷记资产减值损失）值损失）o 贷：应收账款贷：应收账款29o 【例】【例】20206 6年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司账款日

22、，甲公司应收乙公司账款o的账面余额为的账面余额为60006000万元，由于乙公司发生财务万元，由于乙公司发生财务o困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，o乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值o为为1 1元，乙公司以元，乙公司以20002000万股抵偿该项债务，股票万股抵偿该项债务，股票o每股市价为每股市价为2.52.5元。甲公司对该项应收账款计提元。甲公司对该项应收账款计提o了坏账准备了坏账准备200200万元。股票登记手续已于万元。股票登记手续已于20206 6o年年8 8月月9 9日办理完毕，甲公

23、司将其作为长期股权投日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投o资核算。资核算。30o（1 1）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理借：应付账款借：应付账款60006000贷：股本贷：股本20002000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30003000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得10001000（2 2）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资50005000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 800800坏账准备坏账准备 200200贷：应收账款贷：应收账款 6000600031四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件(325)（一）不附或有条件

24、的债务重组（一）不附或有条件的债务重组(360)(360)o1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理o(1)(1)重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值= =修改其他债务条件后债修改其他债务条件后债务的务的公允价值（即为本金，不考虑利息）公允价值（即为本金，不考虑利息）o(2(2) )债务重组利得债务重组利得= =重组债务的账面价值重组债务的账面价值- -重组后债重组后债务的入账价值务的入账价值o （即为减免数，注意：未来期间应付的利息对（即为减免数，注意：未来期间应付的利息对计算重组利得没有影响）计算重组利得没有影响）32o 例例:2007:2007年年3 3月月3131日甲公司应付某金融

25、机构一笔贷款日甲公司应付某金融机构一笔贷款100100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的债务的20%20%，其余部分延期两年支付，年利率为，其余部分延期两年支付，年利率为5%5%（相（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了计提了1010万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（在该项债务重

26、组业务中确认的债务重组利得为（ ）万）万元。元。A A10 B10 B1212C C16 D16 D2020o答案：答案：D Do解析：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是解析：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是o10010020202020（万元）。（万元）。33o 2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理o (1)(1)重组后债权的入账价值重组后债权的入账价值= =修改其他债务条修改其他债务条o件后的债权的公允价值件后的债权的公允价值o (2)(2)债务重组损失债务重组损失= =重组债权的账面余额重组债权的账面余额- -重组重组o后债权的入账价值后债权的入账价值o 债权人已对债权

27、计提减值准备的，应当先将债权人已对债权计提减值准备的，应当先将o该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部o分，计入当期损益。分，计入当期损益。债务重组损失债务重组损失= =重组债权的账面价值重组债权的账面价值- -重组后债权重组后债权o的入账价值的入账价值34o 【例】甲公司【例】甲公司20206 6年年1212月月3131日，应收乙公司票据的日，应收乙公司票据的账面余额为账面余额为6540065400元，其中，元，其中，54005400元为累计应收的利息，元为累计应收的利息，票面年利率票面年利率4%4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，。由于乙公

28、司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于不能偿付应于20206 6年年1212月月3131日前支付的应付票据。经日前支付的应付票据。经双方协商，于双方协商，于20207 7年年1 1月月1 1日进行债务重组。甲公司同日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至意将债务本金减至5000050000元；免去债务人所欠的全部利元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从息；将利率从4%4%降低到降低到2%2%（等于实际利率），并将债务（等于实际利率），并将债务到期日延至到期日延至20208 8年年1212月月3131日，利息按年支付。该项债日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将

29、务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了应收款项计提了50005000元坏账准备。元坏账准备。35（1 1）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理o20207 7年年1 1月月1 1日债务重组时日债务重组时借：应付账款借：应付账款6540065400贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组5000050000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1540015400o20207 7年年1212月月3131日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用10001000贷：银行存款

30、（贷：银行存款（50000500002%2%）10001000o20208 8年年1212月月3131日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：财务费用借：财务费用10001000应付账款应付账款债务重组债务重组5000050000贷：银行存款贷：银行存款510005100036o（2 2）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理20207 7年年1 1月月5 5日债务重组时日债务重组时借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组5000050000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失1040010400坏账准备坏账准备50005000贷：应收账款贷：应收账款 6540065400o2

31、0207 7年年1212月月3131日收到利息日收到利息借：银行存款借：银行存款10001000贷：财务费用（贷：财务费用（50000500002%2%）10001000o20208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款5100051000贷：财务费用贷：财务费用10001000应收账款应收账款债务重组债务重组500005000037( (二二) )附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组(326)(326)o1. 1. 债务人的会计处理债务人的会计处理o (1)(1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符修改后的债务条款如涉及或有

32、应付金额，符合预计负债确认条件的，债务人应当将该合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付或有应付金额确认为预计负债金额确认为预计负债。o 38o （2 2）债务重组利得债务重组利得= =重组债务的账面价值重组债务的账面价值o - -（重组后债务的入账价值（重组后债务的入账价值+ +预计负债）预计负债） o (3(3）或有应付金额在随后会计期间）或有应付金额在随后会计期间没有发生没有发生o的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认确认o营业外收入。营业外收入。39o在债务重组日：在债务重组日：o 借：应付账款借：应付账款o 贷：应付账款贷：应付账款债务重

33、组债务重组( (不包括应付利息不包括应付利息)o 预计负债（满足预计负债确认条件的或有预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）应付金额）o 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得o . .o 40o 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。入。o借：预计负债借：预计负债o 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得o 或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：分录为：o借：预计负债借：预计负债

34、o 贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）41o【例】【例】20203 3年年6 6月月3030日，红星公司从某银行取得日，红星公司从某银行取得o年利率年利率10%10%、三年期的贷款、三年期的贷款10000001000000元。现因红星元。现因红星o公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂o于于20205 5年年1212月月3131日进行债务重组，银行同意延日进行债务重组，银行同意延o长到期日至长到期日至20209 9年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免，免o除积欠利息除积欠利息250000250000元，

35、本金减至元，本金减至800000800000元，利息元，利息o按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星o公司自第二年起有盈利，则利率回复至公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%10%，若，若o无盈利，利率仍维持无盈利，利率仍维持7%7%。债务重组协议于。债务重组协议于20205 5o年年1212月月3131日签订。假定实际利率等于名义利率。日签订。假定实际利率等于名义利率。42o第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得o长期借款的账面余额长期借款的账面余额 12500001250000减：重组贷款的公允价值减：重组贷款的公允价值80000080

36、0000或有应付金额或有应付金额800000800000（10%-7%10%-7%）33 7200072000债务重组利得债务重组利得37800037800043o第二，会计分录第二，会计分录20205 5年年1212月月3131日债务重组时日债务重组时借：长期借款借：长期借款l250000l250000贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 800000800000预计负债预计负债7200072000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 378000378000o 20206 6年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时借：财务费用借：财务费用5600056000贷：银行存款

37、（贷：银行存款（8000008000007%7%）560005600044o 假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20207 7年年1212月月3131日和日和20208 8年年1212月月3131日支付利息时，红星公司日支付利息时，红星公司应按应按10%10%的利率支付利息，则每年需支付利息的利率支付利息，则每年需支付利息8000080000元元o（80000080000010%10%），其中含或有应付金额），其中含或有应付金额2400024000元。元。o 借：财务费用借：财务费用5600056000预计负债预计负债2400024000贷：银行存

38、款贷：银行存款800008000020209 9年年l2l2月月3131日支付最后一次利息日支付最后一次利息8000080000元和本金元和本金800000800000元时元时借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组800000800000财务费用财务费用5600056000预计负债预计负债2400024000贷：银行存款贷：银行存款88000088000045o假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，o20207 7年年l2l2月月3131日和日和20208 8年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时借：财务费用借：财务费用5600

39、056000贷：银行存款贷：银行存款5600056000o 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设或有应付金额待债务结清时一并结转。假设或有应付金额待债务结清时一并结转。20209 9年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组800000800000财务费用财务费用5600056000贷：银行存款贷：银行存款856000856000借：预计负债借：预计负债7200072000贷：营业外收入贷：营业外收入720007200046o 【20112011年】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实年】甲公司为一家机械

40、设备制造企业，按照当年实现净利润的现净利润的1010提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。o20201 1年年3 3月，新华会计事务所对甲公司月，新华会计事务所对甲公司20200 0年度财务报表进年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其行审计时，现场审计人员关注到其20200 0年以下交易或事项的年以下交易或事项的会计处理：会计处理：o(5)12(5)12月月3030日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年如果甲公司于次年6 6月月3030日前偿还全部长期借款本金日前偿还全部长期借款本金80008000万元，万元，辛银行将豁

41、免甲公司辛银行将豁免甲公司20200 0年度利息年度利息400400万元以及逾期罚息万元以及逾期罚息140140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20201 1年年5 5月还清上述长期借款。月还清上述长期借款。o甲公司会计处理：甲公司会计处理：20200 0年，确认债务重组收益年，确认债务重组收益400400万元，未计万元，未计提提140140万元逾期罚息。万元逾期罚息。o要求：要求：o根据资料，判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依根据资料，判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录

42、。据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。47o事项五：会计处理不正确。事项五：会计处理不正确。o 债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司20200 0年年底的现时义务。底的现时义务。o调整分录如下：调整分录如下：o借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业外收入调整营业外收入400400o贷：长期借款（或应付利息）贷：长期借款（或应付利息）400400o借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业外支出调整营业外支出 140140o 贷：预计负债（其他应付款）贷：

43、预计负债（其他应付款） 14014048o2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。o借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组o ( (不包括或有应收金额和应收利息不包括或有应收金额和应收利息) ) o 坏账

44、准备坏账准备o 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失o （或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失）o 贷：应收账款贷：应收账款 49五、以上三种方式的组合方式（五、以上三种方式的组合方式（327）（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值、债权人享有

45、股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。处理。50（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务

46、条件的规定进行的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。会计处理。51o 【例题】甲公司为上市公司，于【例题】甲公司为上市公司，于20072007年年1 1月月1 1日销售日销售给乙公司产品一批，价款为给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法按个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至期支付。至20072007年年1212月月3131日甲公司仍未收到款项，甲日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备公司对该应收账款计提坏账准备100100万元。万元。20072007

47、年年1212月月3131日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1 1）乙公司以现金偿还债务）乙公司以现金偿还债务100100万元。万元。（2 2）乙公司以建筑物抵偿债务）乙公司以建筑物抵偿债务280280万元，建筑物万元，建筑物账面原价为账面原价为350350万元，已提折旧为万元，已提折旧为100100万元，计提的减万元，计提的减值准备为值准备为1010万元，公允价值为万元，公允价值为280280万元。万元。 （3 3）乙公司以）乙公司以A A、B B两种产品按公允价值和增值税两种产品按公允价值和增值税抵偿抵偿351351万元债务，万元债务，

48、A A、B B产品账面成本分别为产品账面成本分别为150150万元万元和和8080万元，公允价值（计税价格）分别为万元，公允价值（计税价格）分别为200200万元和万元和100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。52o （4 4）将上述债务中的）将上述债务中的600600万元转为乙公司万元转为乙公司200200万股普万股普通股，每股面值通股，每股面值1 1元元, , 每股市价均为每股市价均为3 3元。乙公司已于元。乙公司已于20072007年年1212月月3131日办妥相关手续。日办妥相关手续。（5 5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%20%

49、并延期并延期至至20092009年年1212月月3131日偿还，并从日偿还，并从20082008年年1 1月月1 1日起按年利日起按年利率率4%4%计算利息。但如果乙公司从计算利息。但如果乙公司从20082008年起，年实现利年起，年实现利润总额超过润总额超过200200万元，则年利率上升为万元，则年利率上升为5%5%。如果乙公司。如果乙公司年利润总额低于年利润总额低于200200万元，则仍按年利率万元，则仍按年利率4%4%计算利息。计算利息。乙公司乙公司20082008年实现利润总额年实现利润总额220220万元，万元，20092009年实现利润年实现利润总额总额150150万元。乙公司于每

50、年末支付利息。万元。乙公司于每年末支付利息。要求：要求：（1 1）计算甲公司未来应收的金额。）计算甲公司未来应收的金额。（2 2）计算乙公司未来应付的金额。）计算乙公司未来应付的金额。（3 3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。计分录。53o【答案】【答案】 o（1 1）甲公司重组后债权的入账价值（）甲公司重组后债权的入账价值（2 3402 340100100280280200200100-51100-51600600）（1 120%20%）=807.2=807.2（万元）（万元）（2 2）乙公司重组后债务的入账价值（）乙公司重组后债务的入账

51、价值（2 3402 340100100280280200200100-51100-51600600）（1 120%20%）807.2807.2（万元）（万元）预计负债预计负债=807.2=807.21%1%2 216.1416.14（万元）（万元）54o（3 3）甲公司（债权人）有关分录如下：）甲公司（债权人）有关分录如下：重组时：重组时：借：银行存款借：银行存款 100100固定资产固定资产 280280库存商品库存商品AA200 200 B 100 B 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5151长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 600 600 应收账款

52、应收账款债务重组债务重组 807.2807.2坏账准备坏账准备 100100o 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 101.8101.8o 贷：应收账款贷：应收账款 2340234055o第一年收取利息时：第一年收取利息时：借：银行存款借：银行存款40.3640.36贷：财务费用贷：财务费用 40.3640.36o第二年收回款项时：第二年收回款项时：借：银行存款借：银行存款839.49839.49贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组807.2807.2o 财务费用财务费用 32.2932.2956o乙公司（债务人）有关分录如下：乙公司（债务人）有关分录如下：重组时：重组时：借：累

53、计折旧借：累计折旧 100100固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产清理固定资产清理 240240贷：固定资产贷：固定资产35035057o 借：应付账款借：应付账款 2 3402 340贷：银行存款贷：银行存款 100100 o 主营业务收入主营业务收入 300300应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151o 固定资产清理固定资产清理 240240股本股本 200200资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400400应付账款应付账款债务重组债务重组807.2807.2 预计负债预计负债 16.1416.14营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动

54、资产利得 4040营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 185.66185.66o 借借: :主营业务成本主营业务成本230230 贷：库存商品贷：库存商品A A 150150 B B 808058o第一年支付利息时：第一年支付利息时：借：财务费用借：财务费用 32.2932.29o 预计负债预计负债8.078.07贷：银行存款贷：银行存款 40.3640.36o第二年支付款项时：第二年支付款项时：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 807.2807.2财务费用财务费用 32.2932.29预计负债预计负债8.078.07o 贷：银行存款贷：银行存款 839.49839.49o

55、营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8.078.0759o(2007(2007年年) )甲股份有限公司甲股份有限公司( (本题下称本题下称“甲公司甲公司”) )为上为上市市o公司，公司，20207 7年至年至20208 8年发生的相关交易或事项如下：年发生的相关交易或事项如下： o (1)20(1)207 7年年7 7月月3030日，甲公司就应收日，甲公司就应收A A公司账款公司账款6 0006 000o万元与万元与A A公司签订债务重组合同。合同规定：公司签订债务重组合同。合同规定：A A公司以其公司以其o拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债拥有的一栋在建写字楼及一项长

56、期股权投资偿付该项债o务；务；A A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。司后，双方债权债务结清。o 20207 7年年8 8月月1010日，日，A A公司将在建写字楼和长期股权投公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为提的坏账准备为800800万元；万元；A A公司该在建写字楼的账面余公司该在建写字楼的账面余额为额为1 8001 800万元，未计提减值准备，公允价值为万元，未计提减值准备，公允价值为2 2002 200万万

57、元；元；A A公司该长期股权投资的账面余额为公司该长期股权投资的账面余额为2 6002 600万元，已万元，已计提的减值准备为计提的减值准备为200200万元，公允价值为万元，公允价值为2 3002 300万元。万元。o 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。成本法核算。60o (2) (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至建造。至20208 8年年1 1月月1 1日累计新发生工程支出日累计新发生工程支出800800万元。万元。o 20208 8年年1 1月月1 1日，

58、该写字楼达到预定可使用状态并办日，该写字楼达到预定可使用状态并办o理完毕资产结转手续。理完毕资产结转手续。o 对于该写字楼，甲公司与对于该写字楼，甲公司与B B公司于公司于20207 7年年1111月月1111日签日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给订租赁合同，将该写字楼整体出租给B B公司。合同规定：公司。合同规定： 租赁期自租赁期自20208 8年年1 1月月1 1日开始，租期为日开始，租期为5 5年；年租金为年；年租金为240240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为限为3030年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。o 202

59、08 8年年1212月月3131日，甲公司收到租金日，甲公司收到租金240240万元。同日，万元。同日，该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为3 2003 200万元。万元。61o (3)20 (3)208 8年年1212月月2020日，甲公司与日，甲公司与C C公司签订长期股权公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给的长期股权投资转让给C C公司，并向公司，并向C C公司支付补价公司支付补价200200万元，取得万元，取得C C公司一项土地使用权。公司一项土地使用权。o 1212月月3131日，甲公

60、司以银行存款向日，甲公司以银行存款向C C公司支付公司支付200200万元万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为甲公司长期股权投资的账面价值为2 3002 300万元，公允价万元，公允价值为值为2 0002 000万元；万元；C C公司土地使用权的公允价值为公司土地使用权的公允价值为2 2002 200万元。万元。o 甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。o(4)(4)其他资料如下：其他资料如下： o 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行假定甲公司投