会计学@六 应收及预付款项

1、第六章 应收及预付款项 第一节 应收账款是指企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项入账价值：销售商品或提供劳务的价款、增值税、以及代购方垫付的包装物、运杂费等一、应收账款确认入账价值时，还应考虑以下问题：1、商业折扣：或数量折扣，是一种促销手段，不影响应收账款的入账价值（折扣后的金额入账）2、现金折扣：鼓励客户提早付款而向客户提供的债务扣除一般符号：“2/10、1/20、N/30”1）总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，其现金折扣实际发生时计入“财务费用”2）净价法：按享受最大折扣额度后的金额入账注：在我国，应收账款的入账价值按总

2、价法入账，计算现金折扣时注意是否包含增值税。二、应收账款的账务处理1、销售商品、提供劳务等款未收借：应收账款（商业折扣后、现金折扣前的金额入账） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转已售产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、收回款项时（1）商业折扣借：银行存款 贷：应收账款（2）现金折扣：不同付款时间下，取得货款不含增值税1）2/10 借：银行存款 财务费用（主营业务收入*2%）贷：应收账款 2）1/20借：银行存款 财务费用（主营业务收入*1%）贷：应收账款 3）N/30借：银行存款 贷：应收账款 例：1、某企业2010.2.16销售一批商品，增值税专用发票上

3、注明的价款为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。2、某企业于2010.3.1销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30（假定计算折扣时不考虑增值税）假设企业于3月8日收到货款 贷：应收账款 23400 第二节 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票（付款期限最长不能超过六个月） 商业承兑汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票 带息票据按是否带息分为不带息票据一、应收票据的账务处理1、取得应收票据1）因

4、销售商品、提供劳务等而收到借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2）因债务人抵偿前欠货款借：应收票据 贷：应收账款2、商业汇票到期收回款项借：银行存款 贷：应收票据3、商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付借：应收账款 贷：应收票据4、应收票据的转让借：在途物资 /原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款（差额）第三节 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算1、向供应单位预付款项借：预付账款 贷：银行存款 2、收到所购物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预

5、付账款 3、不足部分补付借：预付账款 贷：银行存款第四节 其他应收款 主要内容：1、应收的各种赔款、罚款2、应收的出租包装物租金 3、应向职工收取的各种垫付款项（房租、水电、医药费）4、存出保证金，如租入包装物支付的押金 5、备用金6、其他各种应收、暂付款项账务处理：备用金定额备用金：核定定额、按定额拨付、使其保持定额、报销时直接用库存现金补足非定额备用金：又称一次性备用金，报销时，多退少补1. 定额备用金的核算例：核定总务部门定额备用金2000元a) 拨付定额备用金借：其他应收款备用金 备用金2000贷：库存现金 2000 b) 报销时报销金额2000元借：管理费用 2000贷：库存现金 2

6、000报销金额1800元借：管理费用 1800贷：库存现金 1800报销金额2300元借：管理费用 2300贷：库存现金 23002. 非定额备用金的核算例：李明出差预借差旅费1 200元a) 拨付非定额备用金借：其他应收款李明1200贷：库存现金 1200 b) 报销时等额报销1200借：管理费用 1200贷：其他应收款李明 1200多退（报销1000）借：管理费用 1000 库存现金 200贷：其他应收款李明 1200少补（报销1500）借：管理费用 1500贷：其他应收款李明1200 库存现金 300第五节 应收款项减值一、应收款项减值损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收

7、款项。由于发生坏账而产生的损失成为坏账损失确认应收款项减值有两种方法： 直接转销法：实际发生时计入当期损益 备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并记入当期损益，实际发生坏账损失时在冲销已计提的坏账准备计提坏账准备的方法主要有：应收款项余额百分比法：期末应收账款账面余额*估计的坏账率账龄分析法、 销货百分比法当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或+“坏账准备”科目的借方余额）二、坏账准备的账务处理“坏账准备” “资产减值损失”1、计提、补提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 2、实际发

8、生坏账借：坏账准备 贷：应收账款 3、以确认并转销的应收账款以后又收回借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款4、冲减多计提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失 例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2008年2010年发生如下经济业务1）2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备2）甲公司2009年实际发生坏账损失28000元。3）甲公司2009年末应收账款余额为600000元4）甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的应收账款15000元，已存入银行。2010年8月23日又确认坏账损失24000元。5）甲公司2010年年末应收账款余额为500000元。练习1、某